Частка меншості 26 страница

3) на суму справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим
прибутком, що переведені з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою
вартістю:

Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

4) на суму резерву за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибу-
тком в портфелі на продаж, що переведені з оцінки за собівартістю на оцінку за
справедливою вартістю (за наявності):

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»;

5) на суму позитивної різниці між справедливою вартістю на дату зміни методу
оцінки та собівартістю:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»; 6) на суму негативної різниці між справедливою вартістю на дату зміни методу оцінки та собівартістю:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для

банку».

У разі переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю справедлива вартість цінного папера на час переведення стає його новою собівартістю. Це переведення відображається в обліку такими проводками:

1) на суму собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у
портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105;

2) на суму дооцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у
портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»;

3) на суму уцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у порт-
фелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

4) на суму нової собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибут-
ком, що переведені з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю:
Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком
у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

5) на суму резерву за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим при-
бутком в портфелі на продаж, що переведені з оцінки за справедливою вартістю
на оцінку за собівартістю (якщо був сформований):

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж». Сума переоцінки цінного папера, яка була визнана в капіталі на рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж», залишається в капіталі до його

продажу. У разі визнання в майбутньому зменшення корисності за такими цінними паперами будь-який залишок за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» відображається такими бухгалтерськими проводками:

• у разі наявності дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у разі наявності уцінки:

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Реалізація (продаж) цінних паперів з портфеля на продаж

У разі реалізації цінних паперів з портфеля на продаж, прибуток чи збиток (різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку за аналітичним рахунком 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».

На дату операції на суму договору з продажу цінних паперів за позабалансовими рахунками здійснюються такі проводки:

1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;

2) Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».

Переоцінка цінних паперів, які обліковувались у портфелі на продаж, між датою операції і датою розрахунку в бухгалтерському обліку не відображається.

На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:

1) Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

2) Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими конт-
рактами»

Кт 9900 «Контррахунок».

У разі реалізації (продажу) акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, які обліковувалися в портфелі на продаж за справедливою вартістю, на дату розрахунку банк-продавець на суму переоцінки, яка була визнана в капіталі, здійснює такі зворотні бухгалтерські проводки:

• у разі наявності уцінки:

Дт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

• у разі наявності дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у

портфелі банку на продаж».

Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунку на суму раніше сформованих резервів здійснюється зворотна проводка:

Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на

продаж».

Реалізація акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими записами:

• у випадку отримання прибутку:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком

3102,3103,3105

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у разі отримання збитку:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком

3102,3103,3105

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».

Реалізація акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж, які були переведені з методу оцінки за справедливою вартістю на метод оцінки за собівартістю або навпаки і за якими в капіталі обліковується сума переоцінки, на дату розрахунку відображається такими проводками: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком 3102, 3103,3105

Дт або Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт або Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» — на різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалі30вуються, та сумою переоцінки, визнаною в капіталі.

Якщо за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунків на суму сформованих резервів здійснюється така зворотна бухгалтерська проводка:

Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на

продаж».

Реалізація інвестицій в асоційовані компанії з портфеля банку на продаж на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:

• у випадку перевищення вартості реалізації над балансовою вартістю цінних паперів: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу 3122, 3123, 3125

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у випадку перевищення балансової вартості над вартістю реалізації:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу3122, 3123,3125

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж». Реалізація інвестицій в дочірні компанії з портфеля банку на продаж на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:

Кт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу 3132, 3133, 3135

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у випадку перевищення балансової вартості над вартістю реалізації:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу 3132, 3133, 3135

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».

У разі продажу інвестиції в асоційовану компанію, яка до переведення в портфель на продаж обліковувалася за методом участі в капіталі, одночасно на суму наявного залишку за результатами переоцінки інвестиції, що вибуває, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

Під час реалізації (продажу) боргових цінних паперів з портфеля на продаж банк-продавець на дату розрахунку здійснює такі зворотні проводки:

• у разі наявності уцінки:

Дт Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 1435, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

• у разі наявності дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 1435, 3115;

• при наявності резерву під цінні папери:

Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку на продаж», або

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»;

• у разі наявності резерву під нараховані доходи:

Дт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни-
ми паперами в портфелі банку на продаж»

Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами». Відображення в бухгалтерському обліку продажу боргових цінних паперів на дату розрахунку здійснюється такими проводками:

• за умови перевищення ціни реалізації цінних паперів над їх балансовою вартістю: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430 3110,3111,3112, 3113, 3114-на номінальну суму Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416,1436,3116 — на суму неамор-ти30ваного дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417,1437, 3117 — на суму неаморти30-ваної премії

Кт Рахунки для обліку нарахованих (прострочених) доходів за борговими цінними паперами 1418, 1438, 3118, 1419, 3119 — на суму нарахованих (прострочених) доходів за цінними паперами, що реалі30вуються

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»- на суму різниці між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів;

• у разі перевищення балансової вартості цінних паперів над ціною їх реалізації: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430 3110,3111,3112, 3113, 3114-на номінальну суму Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416,1436, 3116 — на суму неаморти30ваного дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117-на суму неаморти30ваної премії

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» — на суму різниці між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів. У разі реалізації боргових цінних паперів з портфеля на продаж, які були переведені з портфеля до погашення і за якими в капіталі обліковується сума переоцінки, на дату розрахунку одночасно з зазначеними вище проводками, списується залишок за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж». При цьому виконуються такі проводки:

• у разі наявності позитивного залишку:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у разі наявності негативного залишку:

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж». Комісійні витрати, здійснені шд час продажу акцій та інших цінних папфів з нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтфською проводкою: Дт 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами» Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Погашення емітентом боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж

У разі настання терміну погашення боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж в обліку здійснюються такі проводки:

• сторнування за наявності суми уцінки:

• сторнування за наявності суми дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 1435, 3115

• погашення цінних паперів:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600 Дт Рахунки з обліку резервів за цінними паперами 1490, 1492, 3190, 3191 — на суму різниці між сумою погашення та балансовою вартістю (у межах створеного резерву в разі його наявності);

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430,3110, 3111,3112, 3113, 3114-на суму номіналу Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416,1436, 3116 — на суму неамор-ти30ваного дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117- на суму неаморти30ва-ної премії

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1418, 1438, 3118 — на суму нарахованих процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж». Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж здійснюються такі проводки:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на суму погашеної частини номіналу;

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1418, 1438, 3118 — на суму нарахованих

процентів.

Приклад 7.3.

1.09.2008р. банк уклав угоду про купівлю 15000 акцій підприємства «Нафтовик» за ціною 96 грн. за акцію до свого портфеля на продаж.

3.09.2008р. банк сплатив 1440000 грн. та отримав куплені акції підприємства «Нафтовик». Банк визнав акції в портфелі на продаж за справедливою вартістю.

31.12.2008р. банк переоцінив акції підприємства «Нафтовик», оскільки їх справедлива вартість зросла до 99 грн. за акцію.

26.01.2009 p. банк нарахував доходи за акціями підприємства «Нафтовик» у зв'язку з отриманням від емітента інформації про виплату дивідендів у сумі 10 грн. за акцію.

12.02.2009 р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Нафтовик» у сумі 150000 грн.

1.04.2009 р. банк уклав угоду про продаж 15000 акцій підприємства «Нафтовик» за ціною 101 грн. за акцію.

3.04.2009 р. на кореспондентський рахунок банку поступило 1515000 грн. за продані акції підприємства «Нафтовик».

Зазначені вище операції будуть відображені в обліку банку такими бухгалтерськими записами:

• укладення угоди про купівлю 15000 акцій підприємства «Нафтовик» 1.09.2008р.:

1) Дт 9350 1440000 грн.
Кт 9900 1440000 грн.;

2) Дт 9900 1 440 000 грн.
Кт 9360 1 440 000 грн.;

• проплата коштів і отримання придбаних акцій 3.09.2008р.:

1) Дт 9900 1 440 000 грн.
Кт 9350 1 440 000 грн.;

2) Дт 9360 1 440 000 грн.
Кт 9900 1 440 000 грн.;

3) Дт 3105 1 440 000 грн.
Кт 1200 1440 000 грн.;

• переоцінка акцій підприємства «Нафтовик» до їх справедливої вартості 31.12.2008р.:
Дт 3107 45000 грн.

Кт 5102 45000 грн.;

• нарахування доходів за акціями підприємства «Нафтовик» 26.01.2009р.:
Дт 3108 150 000 грн.

Кт б30О 150 000 грн.;

• отримання дивідендів за акціями підприємства «Нафтовик» 12.02.2009р.:
Дт 1200 150 000 грн.

Кт 3108 150 000 грн.;

• укладення угоди про продаж 15000 акцій підприємства «Нафтовик» 1.04.2009р.:

1) Дт 9350 1515000 грн.
Кт 9900 1515000 грн.;

2) Дт 9900 1515 000 грн.
Кт 9360 1 515000 грн.;

• надходження коштів на кореспондентський рахунок банку за продані акції підприємства «Нафтовик» та визначення результату від продажу акцій 3.04.2009р.:

1) Дт 9900 1515 000 грн.
Кт 9350 1 515 000 грн.;

2) Дт 9360 1 515 000 грн.
Кт 9900 1 515 000 грн.;

3) Дт 5102 45000 грн.
Кт 3107 45000 грн.;

4) Дт 1200 1515 000грн.

Km 3105 1440000 грн.

Km 6393 75 000 грн.

Як видно із останніх бухгалтерських проводок, на дату розрахунку за продані акції, насамперед здійснюється зворотна проводка на суму переоцінки, яка була визнана за рахунком 5102. У результаті продажу акцій підприємства банк отримав прибуток у сумі 75000 грн. (1515000 грн. - 1440000 грн.), що відповідає кредитовому залишку за рахунокм 6393.

7.5. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення

Придбання цінних паперів у портфель банку до погашення

Придбані в портфель до погашення цінні папери відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків:

• 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення».

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 142, 144 і 321 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

У разі придбання цінних паперів у портфель до погашення на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;

2) Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами». На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:

1) Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

2) Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами»
Кт 9900 «Контррахунок».

Придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку супроводжується такими бухгалтерськими записами:

Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Якщо боргові цінні папери в портфель до погашення були придбані з дисконтом, то він обліковується окремо за такими рахунками:

• 1426 «Неаморти30ваний дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 1446 «Неаморти30ваний дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 3216 «Неаморти30ваний дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку супроводжується такими проводками:

Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440,3210,3211,3212, 3213, 3214-на суму номіналу Кт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200,1500,2600 — на суму собівартості.

Премія за борговими цінними паперами, що придбані у портфель до погашення обліковується за такими рахунками:

• 1427 «Неаморти30вана премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 1447 «Неаморти30вана премія за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 3217 «Неаморти30вана премія за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання боргових цінних паперів з премією в портфель до погашення відображається в обліку на дату розрахунку такими проводками:

Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,

1423, 1424, 1440,3210,3211,3212, 3213, 3214-на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1427, 1447, 3217 — на суму премії

Кт Кореспондентський або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.

У разі придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами, їх сума обліковується окремо за такими рахунками:

• 1428 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 1448 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними папфами в портфелі банку до погашення». Придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами на дату

розрахунку супроводжується такими проводками:

Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440,3210,3211,3212, 3213, 3214-на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1428, 1448, 3218 — на суму накопичених процентів

Дт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1427, 1447, 3217 — на суму премії, або Кт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200,1500,2600 — на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів та витрат на операції з придбання).

За цінними паперами в портфелі до погашення банк визнає процентні доходи, у тому числі у вигляді амортизації дисконту (премії) із застосуванням принципу нарахування та методу ефективної ставки відсотка. Процентні доходи за борговими цінними паперами

визнаються в сумі, що є добутком аморти30ваної собівартості та первісної ефективної ставки відсотка відповідного цінного папера, у тому числі і за цінними паперами, за якими визнавалося зменшення корисності.

Нарахування процентів, які мають бути сплачені емітентом, за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами 1428, 1448, 3218 Кт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055.

Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.

У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами1428, 1448, 3218.

Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою проводкою:

Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1426, 1446, 3216

Кт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055.

Амортизація премії за цінними паперами в портфелі банку до погашення супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055. Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1427, 1447, 3217.

У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені за рахунками:

• 1429 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення»;

• 3219 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

На суму прострочених нарахованих процентних доходів за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1429,3219

Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1428, 3218.

Часткове або повне погашення емітентом заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами супроводжується проводкою: Дт Кореспондентський або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1429, 3219.

Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення та формування резервів

⇐ Предыдущая 24 25 26 27 282930 31 32 33 Следующая ⇒