Главная

Контакты

Случайная статья

• Автоматизация
• Антропология
• Археология
• Архитектура
• Биология
• Ботаника
• Бухгалтерия
• Военная наука
• Генетика
• География
• Геология
• Демография
• Деревообработка
• Журналистика
• Зоология
• Изобретательство
• Информатика
• Искусство
• История
• Кинематография
• Компьютеризация
• Косметика
• Кулинария
• Культура
• Лексикология
• Лингвистика
• Литература
• Логика
• Маркетинг
• Математика
• Материаловедение
• Медицина
• Менеджмент
• Металлургия
• Метрология
• Механика
• Музыка
• Науковедение
• Образование
• Охрана Труда
• Педагогика
• Полиграфия
• Политология
• Право
• Предпринимательство
• Приборостроение
• Программирование
• Производство
• Промышленность
• Психология
• Радиосвязь
• Религия
• Риторика
• Социология
• Спорт
• Стандартизация
• Статистика
• Строительство
• Технологии
• Торговля
• Транспорт
• Фармакология
• Физика
• Физиология
• Философия
• Финансы
• Химия
• Хозяйство
• Черчение
• Экология
• Экономика
• Электроника
• Электротехника
• Энергетика

Частка меншості 27 страница

На дату балансу цінні папери в портфелі банку до погашення переглядаються щодо можливого зменшення їх корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків.

Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка.

Формування резервів, супроводжується такою проводкою: Дт  7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі ба­нку до погашення»

Кт  1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Націо­нальним банком України у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення».

У разі визнання зменшення корисності цінних паперів, які були переведені з порт­феля банку на продаж, залишок суми переоцінки, що обліковується в капіталі за ра­хунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж», має бути визнаний у прибутку або збитку. У цьому разі здійснюються такі проводки:

• списання залишку попередньої дооцінки:

Дт  5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт  6399 «Інші операційні доходи»;

• списання залишку попередньої уцінки: Дт  7399 «Інші операційні витрати»

Кт  5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Після первісного визнання збитку від зменшення корисності цінних паперів банк має переглядати такі цінні папери щодо подальшого зменшення їх корисності на кожну дату балансу.

За наявності прострочених процентів на час визнання зменшення корисності цін­них паперів у портфелі до погашення банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під забор­гованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними ра­хунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.

Формування резервів під прострочені нараховані доходи за цінними паперами у портфелі банку до погашення відображається в обліку такою проводкою: Дт  7720 Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами» Кт  1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними
паперами в портфелі банку до погашення».

У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахо­ваними доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву, що супрово­джується проводкою:

Дт  1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними

паперами в портфелі банку до погашення» Кт  7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

Зменшення балансової вартості цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо вна­слідок зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються за нульовою вартістю до при­йняття банком рішення про їх списання за рахунок сформованих резервів.

Якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування за цінними паперами збільшується, то на відповідну суму в межах раніше сформованого резерву за цими цін­ними паперами зменшується сума сформованого резерву. Зменшення резервів відобра­жається зворотніми проводками:

• за цінними паперами:

Дт  1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Наці­ональним банком України у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до пога-
шення»

Кт  7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення»;

• за простроченими нарахованими доходами:

Дт  1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни­ми паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни-
ми паперами в портфелі банку до погашення»

Кт  7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

У разі прийняття банком рішення про списання цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки: Дт  Рахунки з обліку резервів 1491, 1493, 3290, 3291

Кт  Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 - на суму номіналу

Дт  Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1426, 3216 — на суму неаморти30вано­го дисконту, або

Кт  Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1427, 3217 — на суму неаморти30ваної премії

Кт  Рахунки з обліку нарахованих (прострочених нарахованих) доходів 1428, 1429, 3218, 3219 — на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів.

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повному обсязі, то здійснюється його доформування.

Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовим рахун­ком 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами», що супроводжується проводкою:

Дт  9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами» Кт  9910 «Контррахунок».

Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабала­нсовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт  9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими до­ходами за операціями з клієнтами»

Кт  9910 «Контррахунок».

У разі виконання емітентом зобов’язань за цінними паперами, що списані банком

за рахунок резервів, в обліку здійснюються такі проводки:

• якщо цінні папери були списані протягом поточного року:

Дт  Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт  7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі

банку до погашення», або

7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

• якщо цінні папери були списані протягом попередніх років:

Дт  Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт  6714 «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості від знецінення

цінних паперів у портфелі банку до погашення»,

6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років». Одночасно на суму отриманих коштів здійснюються такі проводки: Дт  9910 «Контррахунок»

Кт  9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами»

Кт  9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими

доходами за операціями з банками», або

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими

доходами за операціями з клієнтами».

Ця ж позабалансова проводка виконується на суму безнадійної заборгованості за цінними паперами та нарахованих доходів за ними, яка списана за рахунок резерву, пі­сля закінчення строку по30вної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.

Переведення цінних паперів з портфеля до погашення

Переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж здійсню­ється за справедливою вартістю та відображається такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі до погашення: Дт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт  Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,1423, 1424,1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214;

2) на суму неаморти30ваного дисконту боргових цінних паперів у портфелі до пога­шення:

Дт  Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1426,1446, 3216

Кт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

3) на суму неаморти30ваної премії боргових цінних паперів у портфелі до погашення: Дт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт  Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1427, 1447, 3217;

4) на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів за купонними боргови­ми цінними паперами в портфелі до погашення:

Дт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт  Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1428, 1448, 3218, 1429, 3219;

5) на суму резерву під боргові цінні папери в портфелі до погашення (якщо був сфор-
мований):

Дт  1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Наці­ональним банком України у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до пога-
шення»

Кт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

6) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель
на продаж:

Дт  Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114

Кт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

7) на суму нового неаморти30ваного дисконту за борговими цінними паперами, що
переводяться в портфель на продаж:

Дт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт  Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116;

8) на суму нової неаморти30ваної премії за борговими цінними паперами, що пере-
водяться в портфель на продаж:

Дт  Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117;

Кт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

9) на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів за купонними бор-
говими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дт  Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1418, 1438, 3118, 1419, 3119

Кт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

10)на суму резерву під заборгованість за нарахованими доходами за купонними борго­вими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж: Дт  1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни­ми паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни-
ми паперами в портфелі банку до погашення»

Кт  1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними

паперами в портфелі банку на продаж»;

11)на суму позитивної різниці між справедливою вартістю на дату переведення та амор­ти30ваною собівартістю:

Дт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт  5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»; 12) на суму негативної різниці між справедливою вартістю на дату переведення та аморти30ваною собівартістю:

Дт  5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт  3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

Різниця між балансовою вартістю і справедливою вартістю обліковується за рахун­ком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» до вибуття цін­них паперів з портфеля на продаж.

У разі визнання в майбутньому зменшення корисності за такими цінними папера­ми будь-який залишок за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» списується з відображенням в бухгалтерському обліку такими проводками:

• у разі наявності дооцінки:

Дт  5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт  6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у разі наявності уцінки:

Дт  6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»

Кт  5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

У разі прийняття рішення про продаж цінних паперів з портфеля до погашення банк

повинен перевести такі цінні папери в портфель на продаж та здійснювати реалізацію

(продаж) цінних паперів з портфеля на продаж.

Облік погашення цінних паперів у портфелі до погашення

Уразі погашення цінних паперів з настанням строку виконуються такі проводки: Дт  Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600 Кт  Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440,3210,3211,3212, 3213, 3214-на суму номіналу

Кт  Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами 1428, 1448, 3218 — на су­му нарахованих процентів.

У разі погашення цінних паперів, за якими були створені резерви, з настанням стро­ку здійснюються такі проводки:

Дт  Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200, 1500,2600 Дт  Рахунки з обліку резервів 1491, 1493, 3290, 3291

Кт  Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440,3210,3211,3212, 3213, 3214-на суму номіналу

Дт  Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму неаморти­30ваного дисконту, або

Кт  Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1427, 1447, 3217 — на суму неаморти30ва­ної премі;

Таблиця 7.1. Розрахунок амортизації премії та процентів за облігаціями у портфелі до погашення

* Номінальна сума відсотка = номінальна вартість облігацій х номінальну ставку відсотка

** Сума відсотка за ефективною ставкою = аморти30вана собівартість інвестиції на попередню

дату X ефективну ставку відсотка.

*** Аморти30вана собівартість інвестиції на кінець періоду = аморти30вана собівартість

інвестиції на попередню дату — амортизація суми премії за звітний період

• 30.04.2009р. нарахування процентів за облігаціями компанії «Капітал» за квітень 2009р.:
Дт 3218                                                       333 333,33 грн.

Кт 6053                                                      333333,33 грн.;

• 30. 04.2009р. амортизація премії за облігаціями компанії «Капітал»:
Дт 6053                                                       27878,78 грн.

Кт 3217                                                      27878,78 грн.

На наступні дати нарахування процентів і амортизації премії будуть зроблені аналогічні проводки на суми, що розраховані у табл. 7.1.

30.03.2010p. отримання банком коштів від емітента за нарахованими за рік процентами та погашеними облігаціями:

Кт  Рахунки з обліку нарахованих (прострочених нарахованих) доходів 1428, 1448, 3218, 1429, 3219 — на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під змен­шення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт  1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Націо­нальним банком України у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до пога­шення»

Кт  7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення».

Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

Приклад 7.4.

31.03.2009 р. банк уклав угоду про придбання 20000 облігацій небанківської фінансової компанії «Капітал» з дохідністю 20 % річних (номіналом 1000 грн.) за 20363637 грн. Ефективна ставка відсотка — 18% річних. Облігації були придбані банком з наміром утриман­ня їх до строку погашення. Дата випуску облігацій 30.03.2009 p., а дата погашення — 30.03.2010р. Проценти сплачуються на дату погашення облігацій.

1.04. 2009р. банк перерахував кошти і отримав облігації компанії «Капітал».

В останній день кожного місяця банк нараховував проценти та здійснював амортиза­цію премії за облігаціями.

30.03.2010р. емітент погасив облігації та сплатив нараховані відсотки.

Зазначені вище операції будуть відображені в бухгалтерському обліку банку такими проводками:

• укладення угоди про купівлю 20000 облігацій небанківської фінансової компанії «Капітал» 31.03.2009р.:

1) Дт  9350                                                 20363637грн.

Кт  9900                                               20363637грн.;

2)Дт 9900                                                   20363637грн.

Кт  9360                                               20363637грн.;

• проплата коштів і отримання придбаних облігацій 1.04.2009р.:

1) Дт  9900                                               20363637грн.
Кт  9350                                               20363637грн.;

2) Дт  9360                                               20363637грн.
Кт  9900                                               20363637грн.;

3) Дт 3213                                                20000 000 грн.
Дт  3217                                               363637грн.
Кт  1200                             20363637 грн.;

30.04.2009р. банк здійснює нарахування відсотків та амортизацію премії. При цьому використовується метод ефективної ставки відсотка. Метод обрахування кількості днів — 30/360. Для зручності результати розрахунків суми процентів та амортизації премії відо­бразимо у таблиці (табл. 7.1.).

Дт 1200                                                             24000 000 грн.

Km 3213                                                            20000 000 грн.

Km 3218                                                             4 000 000 грн.

Як видно з наведених у табл. 7.1 розрахунків, на дату погашення облігацій уся сума не­аморти30ваної премії буде повністю заморти30вана і на рахунку 3217 буде нульове сальдо, а аморти30вана собівартість облігацій буде дорівнювати їх номінальній вартості.

7.6. Облік інвестиції! в асоцйіовані компанії

Інвестиції в асоційовані компанії відображаються в бухгалтерському обліку банку за рахунками 4 класу, розділу 41 «Інвестиції в асоційовані компанії» Плану рахунків, а саме:

• 4102 «Інвестиції в асоційовані банки»;

• 4103 «Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові установи»;

• 4105 «Інвестиції в інші асоційовані компанії».

На дату отримання суттєвого впливу здійснені інвестиції в асоційовану компанію на суму вартості придбання відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт  Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то він обліковується за рахунком 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії». При цьому в бухгал­терському обліку здійснюються такі проводки:

Дт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт  Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму вар­тості придбання

Кт  6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії» — на суму різниці між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов’язань.

У разі поетапного здійснення інвестиції кожна операція з придбання частки інвестиції має бути відображена в обліку на дату здійснення кожної окремої частки інвестиції. В цьому випадку гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, визначених на кожному етапі.

Якщо на наступному етапі поетапного здійснення інвестиції потрібно використати інший метод обліку, то банк має здійснити ретроспеКт ивне коригування балансової вар­тості часток інвестиції, придбаних на попередніх етапах, а також коригування своєї частки в результатах діяльності асоційованої компанії за відповідні попередні періоди.

За методом участі в капіталі інвестиції відображаються в річній фінансовій звітності банку за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів.

Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі, по­чинаючи з останнього дня місяця, у якому об’єкт інвестування відповідає критеріям

асоційованої компанії. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових ін­вестицій припиняється з останнього дня місяця, у якому об’єкт інвестування не відпо­відає критеріям асоційованої компанії.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої компанії за звітний період, з уключенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі.

Визнання частки банку в чистому прибутку асоційованої компанії відображається за рахунком 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії», що супроводжується про­водкою:

Дт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт  6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії».

Визнання частки банку в чистому збитку асоційованої компанії відображається за рахунком 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії». При цьому здійснюється проводка:

Дт  7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії»

Кт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) за звітний період) з уключенням (ви­ключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку.

Визнання змін у власному капіталі об’єкта інвестування відображається за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» у кореспонденції з рахунками 410 групи такими бухгалтерськими проводками:

• у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із збільшенням власного ка­піталу об’єкта інвестування:

Дт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт  5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії»;

• у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із зменшенням власного ка­піталу об’єкта інвестування:

Дт  5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» Кт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105. Якщо сума зменшення частки банку у власному капіталі об’єкта інвестування більше залишку за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційова­ні компанії», то така різниця списується з рахунку 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» або 5031 «Непокриті збитки минулих років» і здійснюється така проводка:

Дт  5030 «Нерозподілені прибутки минулих років», або

5031 «Непокриті збитки минулих років» Кт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані компанії відо­бражається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшен­ня їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерсько­му обліку за нульовою вартістю.

Якщо надалі об’єкт інвестування звітує про чисті прибутки, то банк поновлює в бух­галтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визна­них збитків, і здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105. Кт  6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії».

Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії, які обліковуються за мето­дом участі в капіталі, зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвесту­вання.

Отримання дивідендів відображається такою бухгалтерською проводкою: Дт  Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 — на суму отриманих дивідендів.

Визнання зменшення корисності інвестицій в асоційовані компанії (у тому числі гудвілу) відображається в обліку такою проводкою: Дт  7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії» Кт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.

Інвестиції в асоційовані компанії можуть бути переведені в інвестиції в дочірні ком­панії або у портфель на продаж.

Переведення інвестицій в асоційовану компанію в інвестиції в дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій.

У разі продажу інвестицій в асоційовані компанії вони переводяться в портфель цін­них паперів на продаж і обліковуються за рахунками 312 групи «Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу». При цьому на суму балансової вартості інвестиції виконується проводка:

Дт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою про­дажу 3122, 3123, 3125

Кт  Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.

Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії, що були відображені в складі додаткового капіталу банку за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвес­тицій в асоційовані компанії», обліковуються за цим рахунком до часу реалізації ін­вестицій. У разі реалізації цих інвестицій суми переоцінки, що обліковувалися за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» відно­сяться до нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 «Нерозподілені прибутки ми­нулих років».

Інвестиції в асоційовані компанії, що переведені у портфель на продаж мають бути продані протягом 12 місяців.

Приклад 7.5.

20.04.2008р. банк придбав 21325500 простих акцій заводу «Прогрес» на загальну суму 349 738 200 грн. Па дату купівлі завод мав 71 085 000 випущених простих акцій номіналом 10 грн. за акцію.

31.12.2008р. завод звітував чистий прибуток за 2008рік у розмірі 81350000 грн. Банк визнав свою пропорційну частку прибутку.

25.01.2009р. банк отримав дивіденди за акціями заводу «Прогрес» (1 грн. за акцію).

Для відображення в бухгалтерському обліку банку зазначених вище операцій, насамперед, потрібно розрахувати, який відсоток від усіх випущених акцій заводу купив банк. Оскільки на дату купівлі завод мав 71 085000 випущених акцій, а банк придбав 21325500 акцій, то банк викупив 30 % усіх випущених акцій (21325500/71 085 000х 100 %). Отже, дана інвес­тиція відноситься до інвестицій в асоційовані компанії і відображається в обліку за мето­дом участі в капіталі такими проводками: