Частка меншості 25 страница

На дату розрахунку здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:

• списання вартості цінних паперів до отримання: Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

• списання грошових коштів до відсилання:

Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;

• якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку здійснювалась дооцінка:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»;

• якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку мала місце уцінка: Дт 3811«Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображаються на суму придбання (собівартості) такою бухгалтерською проводкою: Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103,3105

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

у випадку придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерськими проводки:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Якщо боргові цінні папери були придбані у портфель на продаж з дисконтом, то дисконт обліковується окремо за такими контрактивними рахунками:

• 1416 «Неаморти30ваний дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 1436 «Неаморти30ваний дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 3116 «Неаморти30ваний дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

Придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку супроводжується такими бухгалтерські записами:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 - на суму номіналу Кт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (собівартості).

У випадку придбання боргових цінних паперів з премією, для її обліку використовуються такі активні рахунки:

• 1417 «Неаморти30вана премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 1437 «Неаморти30вана премія за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 3117 «Неаморти30вана премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то на дату розрахунку в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 - на суму номіналу Дт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117 — на суму премії Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (собівартості).

Уразі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами, їх сума обліковується окремо за такими рахунками:

• 1418 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 1438 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 3118 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж». Придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами на дату

розрахунку супроводжується такими бухгалтерськими записами:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1418, 1438, 3118 — на суму накопичених процентів

Дт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117 — на суму премії, або Кт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів та витрат на операції з придбання).

Сума переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку обліковується за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» в кореспонденції з такими рахунками переоцінки:

• 1415 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж»;

• 1435 «Переоцінка боргових цінних папфів, емітованих НБУ, у портфелі банку на продаж»;

• 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»;

• 3115 «Переоцінка боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж».

На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• на суму дооцінки цінних паперів:

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

• на суму уцінки цінних паперів:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115.

Переоцінка балансової вартості цінних паперів у портфелі банку на продаж до їх справедливої вартості

Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки відображається в капіталі за аналітичним рахунком балансового рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки.

Дооцінка цінних паперів у разі збільшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Уцінка цінних паперів у разі зменшення їх справедливої вартості супроводжується такою проводкою:

Під час визнання результатів від наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюється зворотна проводка, а саме:

• на суму попередньої дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115;

• на суму попередньої уцінки:

Визнання доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж

За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у вигляді амортизації дисконту (премії), з використанням методу ефективної ставки відсотка. Процентні доходи за цінними паперами в портфелі на продаж мають визнаватися банком на дату їх переоцінки та обов'язково на дату балансу, але не рідше одного разу на місяць.

Якщо за цінними паперами визнавалося зменшення корисності, то процентні доходи визнаються із застосуванням до аморти30ваної собівартості ставки відсотка, що використовувалася для дисконтування майбутніх грошових потоків під час останньої оцінки збитків унаслідок зменшення корисності.

Нарахування процентів за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона.

Нарахування процентних доходів за борговими цінними паперами в портфелі на продаж супроводжується такою проводкою:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1418,1438,3118 Кт Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами 6050,6052,6054.

Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.

У разі надходження коштів за нарахованими процентами здійснюється така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1418,1438,3118.

Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою проводкою:

Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами 6050,6052,6054.

Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами 6050, 6052,6054 Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117.

Як видно з наведених вище бухгалтерських проводок, сума амортизації дисконту за інвестиціями банку в боргові цінні папери збільшує процентні доходи, а сума амортизації премії зменшує процентні доходи.

у разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені за такими рахунками:

• 1419 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж»;

• 3119 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

На суму прострочених нарахованих доходів здійснюється така проводка: Дт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1419,3119

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1418, 3118.

У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами виконується така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1419,3119.

Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у вигляді дивідендів здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу. При цьому виконуються такі проводки:

• нарахування дивідендів:

Дт 3108 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж» Кт 6300 «Дохід У вигляді дивідендів»;

• отримання дивідендів:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт 3108 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж».

Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку на продаж та формування резервів

Сума втрат від зменшення корисності за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковуються за собівартістю, визначається як різниця між їх балансовою вартістю та поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в обліку такою проводкою:

Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума уцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж», вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У такому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здійснюється зворотна проводка: Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 3107, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку на продаж», або

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

За наявності прострочених процентів на час визнання зменшення корисності за борговими цінними паперами банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.

Формування резервів під прострочені нараховані доходи за цінними паперами відображається в обліку такою проводкою:

Дт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»

Кт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними

паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж».

У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву, що відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними

паперами в портфелі банку на продаж» Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визнаний збиток від зменшення корисності, то в разі збільшення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною.

Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованного резерву, що супроводжується проводкою:

Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку на продаж», або

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Після повного сторнування суми сформованого резерву надалі збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів відображається в обліку шляхом дооцінки цих цінних паперів. При цьому виконується проводка: Дт Рахунки для обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Якщо відбувається уцінка боргових цінних паперів, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, та зменшення справедливої вартості не пов'язане з подальшим зменшенням корисності цінних паперів, така уцінка відображається проводкою: Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 3115.

Якщо відбувається подальше зниження справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, таке зниження вважається подальшим зменшенням корисності й відображається в обліку шляхом формування резерву:

Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в обліку здійснюються такі проводки:

• за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у

портфелі на продаж 3102, 3103, 3105;

• за борговими цінними паперами:

Дт рахунки для обліку резервів 1490, 1492, 3190, 3191

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 3112, 3113, 3114-на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 3116 — на суму неаморти30ваного дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417,3117 — на суму неаморти30ваної премії Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1418, 1419, 3118, 3119 — на суму нарахованих (прострочених) доходів.

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повній сумі, то здійснюється його доформування.

Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовим рахунком 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами». У цьому разі здійснюється така проводка:

Дт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами» Кт 9910 «Контррахунок».

Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими

доходами за операціями з клієнтами» Кт 9910 «Контррахунок».

У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

• якщо цінні папери були списані протягом поточного року:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт 7703 «Відрахування в резфв шд знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж», 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»;

• якщо цінні папери були списані протягом попередніх років:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт 6713 «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості від знецінення

цінних паперів на продаж»,

6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років».

Одночасно на суму виконаних емітентом зобов’язань за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами», Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими

доходами за операціями з клієнтами».

Така проводка за позабалансовими рахунками також здійснюється за безнадійною заборгованістю за цінними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, після закінчення строку по30вної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.

Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж

Придбані або переведені в портфель на продаж інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків:

• 312 «Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу»;

• 313 «Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу».

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 312 та 313 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

У разі придбання інвестицій в асоційовані компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців на суму собівартості здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу 3122, 3123, 3125

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Придбання інвестицій в дочірні компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу 3132, 3133, 3135 — на суму собівартості

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу, і відображається такими проводками:

• за інвестиціями в асоційовані компанії:

Дт 3128 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу» Кт 6300 «Дохід У вигляді дивідендів»;

• за інвестиціями в дочірні компанії:

Дт 3138 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу»

Кт 6300 «Дохід У вигляді дивідендів».

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

• за інвестиціями в асоційовані компанії:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт 3128 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу»;

• за інвестиціями в дочірні компанії:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Дт 3138 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії, що утримуються з

метою продажу».

Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму різниці між їх балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем. Збитки від зменшення корисності відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Переведення цінних паперів з портфеля на продаж в інші портфелі

У разі прийняття рішення про переведення боргових цінних паперів у портфель до погашення балансова вартість цінного папера під час переведення надалі стає його новою аморти30ваною собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої на час їх переведення. Будь-яку різницю (дисконт або премію) між новою аморти30ваною собівартістю за вирахуванням нарахованих на час переведення процентів та номінальною вартістю слід амортизувати на решту терміну дії цінного папера з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої на час його переведення.

Переведення боргових цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до погашення відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114;

2) на суму неаморти30ваного дисконту боргових цінних паперів у портфелі на продаж:
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116