Если по результатам 2017 года доход предпринимателя не превысит 300 000 рублей, размер взноса на обязательное пенсионное страхование - 23 400 руб.

Эта величина определяется по формуле, приведенной в подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. Для расчета берется МРОТ на начало года - 7 500 руб. Далее этот показатель умножается на 12 и на тариф страхового взноса (26%): 7 500 руб. x 12 мес. x 26%. В результате получится вышеуказанная цифра.

Если доход по результатам 2017 года превысит 300 000 рублей, размер взноса на обязательное пенсионное страхование увеличивается на 1% суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Пример 6.1. Предприниматель за 2017 год получил доход в размере 500 000 руб.

Размер страхового взноса в ПФР за 2017 год составит 25 400 руб.

Определяется он следующим образом:

23 400 руб. (фиксированная величина с суммы дохода до 300 000 руб.) плюс 2 000 руб. (1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. ((500 000 руб. - 300 000 руб.) x 0,01)).

Для расчета размера взноса на обязательное пенсионное страхование следует учитывать, что к доходам относятся (п. 9 ст. 430 НК РФ, письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-15-05/18274):

- при общей системе налогообложения (НДФЛ) - доходы, уменьшенные на профессиональные вычеты;

- при применении УСН - все учитываемые доходы. При этом расходы из подсчета не исключаются даже теми предпринимателями, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы;

- при применении ЕНВД - вмененный доход;

- при применении ПСН - потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Если предприниматель применяет несколько режимов налогообложения, доходы суммируются.

Примечание. Установлен максимальный размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование. В 2017 году он составляет 187 200 рублей.

Данная сумма определяется по правилам подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. Для этого используется следующая формула: 8 x МРОТ x 12 мес. x 26%.

Если сумма страхового взноса за 2017 год, исчисленного в общем порядке (см. пример 6.1), превысит максимальный размер, то предприниматель уплачивает страховой взнос в максимальном размере (187 200 руб.).

Примечание. Размер взноса на обязательное медицинское страхование от суммы полученного дохода не зависит.

В 2017 году всем предпринимателям следует уплатить взнос в размере 4 590 руб.

Размер взноса рассчитывается по следующей формуле: МРОТ x 12 мес. x 5,1% (тариф страхового взноса).

Таким образом, за 2017 год предприниматели уплачивают за себя взносы в следующих размерах:

руб.

Величина полученного дохода за год	Размер страхового взноса
	Обязательное пенсионное страхование	Обязательное медицинское страхование
До 300 000	23 400	4 590
Более 300 000	23 400 плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но не более 187 200

Уплатить страховые взносы надо не позднее 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 432 НК РФ). Но надо учитывать, что в 2017 году 31 декабря - это воскресенье, поэтому последний день срока уплаты сдвигается на 9 января 2018 г. (первый рабочий день после новогодних праздников).

Имейте в виду: до конца года надо уплатить страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 руб. (с дохода в пределах 300 000 руб.) и взнос на обязательное медицинское страхование.

Взнос на обязательное пенсионное страхование, который исчисляется с суммы превышения дохода 300 000 руб., должен быть уплачен не позднее 1 апреля следующего года.

Соответственно, за 2017 год этот взнос надо заплатить до 2 апреля 2018 г., поскольку 1 апреля 2018 г. - это воскресенье.

Взносы на каждый вид страхования уплачиваются отдельно, т.е. потребуется составить разные платежки (п. 2 ст. 432 НК РФ).

КБК фиксированного взноса на обязательное пенсионное страхование - 182 102 02140 06 1110 160.

КБК фиксированного взноса на обязательное медицинское страхование - 182 102 02103 08 1013 160.

* * *

Если гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя не с начала календарного года, размер страховых взносов за этот год рассчитывается пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.

При этом за неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Аналогичное правило действует и в том случае, если в текущем году предприниматель прекратил свою предпринимательскую деятельность (п. 4 ст. 430 НК РФ).

Пример 6.2. Гражданин прекратил предпринимательскую деятельность 10 марта 2017 г. (дата государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в ЕГРИП).

Количество полных месяцев до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности - два месяца (январь, февраль).

Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (март) - десять дней.

Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (март) - 31.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате, составит:

1) на обязательное пенсионное страхование - 4 529,03 руб. (1 950 руб. x 2 + 629,03 руб.).

Расчет производится следующим образом.

За 1 полный месяц деятельности: 1 МРОТ (7 500 руб.) x 12 мес. x 26% : 12 мес. = 1 950 руб.

За 10 дней марта: 1 950 руб. : 31 дн. x 10 дн. = 629,03 руб.;

2) на обязательное медицинское страхование - 888,39 руб. (382,50 руб. x 2 + 123,39 руб.).

Расчет произведен так.

За 1 полный месяц деятельности: 1 МРОТ (7 500 руб.) x 12 мес. x 5,1% : 12 мес. = 382,50 руб.

За 10 дней марта: 382,50 руб. : 31 дн. x 10 дн. = 123,39 руб.

Такой порядок расчета приведен в письме ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@.

* * *

Изменение с 2017 года порядка исчисления страховых взносов никак не сказалось на правилах сдачи отчетности по страховым взносам. Как и ранее, индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и уплачивающие страховые взносы только за себя, никакую отчетность по страховым взносам сдавать не должны.

Примечание. Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и уплачивающие страховые взносы только за себя, никакую отчетность по страховым взносам сдавать не должны.

Обратите внимание! Уплачивать обязательные страховые взносы в изложенном выше порядке должны все предприниматели независимо от применяемой ими системы налогообложения.

Причем предприниматели обязаны уплачивать взносы независимо от того, получают они доходы от осуществляемой деятельности или нет. Взносы уплачиваются и в том случае, если предприниматель вообще не осуществляет предпринимательскую деятельность.

Обязанность по уплате страховых взносов завершается только после того, как предприниматель в установленном порядке снимется с учета в качестве предпринимателя и запись о прекращении предпринимательской деятельности будет внесена в ЕГРИП.

Примечание. За неуплату страховых взносов предусмотрен штраф в размере 20% неуплаченной суммы взноса. Если это деяние совершено умышленно, штраф составит 40% неуплаченной суммы взноса (ст. 120 НК РФ).

Обратите внимание! Предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не имеющие работников, вправе уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере (см. подробнее подразд. 5.1.7.3) <*>.

--------------------------------

<*> Аналогичные правила установлены для предпринимателей - плательщиков ЕНВД (см. подразд. 5.3.6).

6.1.2. Взносы в ФСС РФ

В обязательном порядке индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование только с выплат в пользу своих работников.

За себя лично уплачивать страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предприниматели не обязаны (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). При этом нужно понимать, что ИП не вправе рассчитывать на оплату пособий по временной нетрудоспособности (больничных), а также пособий в связи с материнством за счет средств ФСС.

В то же время предприниматели могут добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС РФ в добровольном порядке (ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

Примечание. Чтобы получать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за счет ФСС, предпринимателю необходимо на добровольной основе производить уплату страховых взносов в ФСС.

Правила уплаты добровольных взносов в ФСС РФ утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790.

Для добровольной уплаты взносов предприниматель должен представить заявление в территориальный фонд ФСС РФ по месту своего жительства и зарегистрироваться в качестве страхователя, добровольно уплачивающего взносы.

Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета предпринимателей, добровольно уплачивающих страховые взносы, утвержден Приказом Минтруда России от 29.04.2016 N 202н (приложение N 2).

Для регистрации представляются следующие документы:

- заявление (форма содержится в приложении 2 Административного регламента ФСС, утвержденного Приказом Минтруда России от 25.02.2014 N 108н);

- паспорт (копия).

Заявление может быть подано непосредственно в территориальное отделение ФСС России или через портал госуслуг.

В течение трех рабочих дней со дня получения последнего документа территориальный орган ФСС РФ осуществляет регистрацию предпринимателя. Уведомление о регистрации по общему правилу направляется предпринимателю в форме электронного документа. Получить документ на бумажном носителе предприниматель может, обратившись в отделение ФСС России.

Тариф взноса в ФСС РФ составляет 2,9% (подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ).

Размер страхового взноса определяется из стоимости страхового года (п. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Он рассчитывается следующим образом: МРОТ на начало календарного года умножается на тариф страхового взноса и на 12.

Таким образом, в 2017 году размер добровольного взноса в ФСС России составляет 2 610 руб. (7 500 руб. x 2,9 % x 12).

Уплата взноса должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего года (п. 4 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

Примечание. Если предприниматель не уплатил взнос в установленное время, отношения по добровольному страхованию считаются прекратившимися.

Предприниматели приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.

Таким образом, получить страховое возмещение (пособие по временной нетрудоспособности, пособие в связи с материнством) предприниматель вправе только со следующего года после регистрации в ФСС РФ и при условии своевременной уплаты взносов за предыдущий год.

6.2. Взносы за работников

Если предприниматель имеет работников, то страховые взносы с доходов сотрудников он уплачивает так же, как и организация-работодатель.

С 1 января 2017 г. порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование изменен. Теперь страховые взносы администрирует налоговая служба. Это означает, что уплачивать взносы и отчитываться надо теперь не в фонды, а в налоговые органы.

С 1 января 2017 г. порядок уплаты страховых взносов регулируется Налоговым кодексом РФ. С этой даты действует новая глава 34 НК РФ "Страховые взносы".

Отметим, что передача страховых взносов в ведение налоговой службы принципиально не изменила порядок их уплаты. Все основные правила уплаты взносов остались прежними.

Однако порядок уплаты взносов, а также порядок заполнения и представления отчетности с 2017 года существенно изменились.

Начиная с отчетности за I квартал 2017 г. в налоговые органы надо представлять расчет по страховым взносам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (Расчет по страховым взносам (КНД 1151111)). Этим же Приказом утвержден порядок заполнения расчета.

Срок сдачи отчетности в налоговые органы - не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Примечание. Страховыми взносами облагаются все выплаты, которые предприниматель выплачивает работникам, за исключением тех, что специально перечислены в ст. 422 НК РФ.

Обратите внимание! Если сумма выплат в пользу физического лица, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит базовую предельную величину доходов, то с суммы превышения страховые взносы уплачиваются в пониженном размере или не начисляются совсем.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов устанавливается по правилам, определенным ст. 421 НК РФ.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в РФ.

Предельная величина страховых взносов на обязательное социальное страхование на 2017 год составляет 755 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255).

Если сумма выплат в пользу физического лица превышает эту величину, с суммы превышения взносы не уплачиваются.

На период 2017 - 2021 гг. предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:

Период (год)
Коэффициент	1,9	2,0	2,1	2,2	2,3

В 2017 году предельная величина базы для начисления взносов на пенсионное страхование составляет 876 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода - по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Статьей 422 НК РФ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника (ст. 424 НК РФ).

В 2017 году страховые взносы уплачиваются по следующим тарифам.

Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

22% - на сумму выплат в пределах 876 000 руб.;

10% - на сумму выплат, превышающую 876 000 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 426 НК РФ).

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование - 2,9% на сумму выплат в пределах 755 000 руб. На сумму выплат, превышающую 755 000 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование не начисляются (п. 2 ч. 1 ст. 426 НК РФ).

Тариф на обязательное социальное страхование на выплаты иностранным гражданам, которые имеют статус временно пребывающих на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), составляет 1,8%. Взносы уплачиваются только в пределах установленной предельной базы (755 000 руб.).

Тариф страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 5,1%. Отметим, что для этих взносов предельный размер дохода не установлен, т.е. страховыми взносами на обязательное медицинское страхование облагается вся сумма выплат в пользу работника, независимо от ее величины.

6.2.1. Льготные (пониженные) тарифы

Примечание. Статьей 427 НК РФ сохранена возможность уплачивать страховые взносы по льготным (пониженным) тарифам для отдельных категорий предпринимателей, применяющих УСН.

В частности, пониженные тарифы страховых взносов установлены для предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности <*> (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ):

- производство пищевых продуктов;

- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

- текстильное и швейное производство;

- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

- обработка древесины и производство изделий из дерева;

- химическое производство;

- производство резиновых и пластмассовых изделий;

- производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

- производство готовых металлических изделий;

- производство машин и оборудования;

- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

- производство транспортных средств и оборудования;

- производство мебели;

- производство спортивных товаров;

- производство игр и игрушек;

- научные исследования и разработки;

- образование;

- здравоохранение и предоставление социальных услуг;

- деятельность спортивных объектов;

- прочая деятельность в области спорта;

- обработка вторичного сырья;

- строительство;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

- транспорт и связь;

- предоставление персональных услуг;

- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

- производство музыкальных инструментов;

- производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

- управление недвижимым имуществом;

- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением отдельных организаций;

- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

- производство гнутых стальных профилей;

- производство стальной проволоки.

--------------------------------

<*> Вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Эти предприниматели в 2017 - 2018 гг. уплачивают страховые взносы по пониженным тарифам (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):

20% - взносы на обязательное пенсионное страхование. Взносы уплачиваются только в пределах максимальной базы (в 2017 году - 876 000 руб.). Если выплаты работнику превышают установленную предельную величину, страховые взносы с суммы превышения не уплачиваются (п. 3 ст. 421, ч. 1 ст. 426 НК РФ);

0% - взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

0% - взносы на обязательное медицинское страхование.

Обратите внимание! С 2017 года такие предприниматели вправе применять указанные выше пониженные тарифы только в том случае, если их доходы за налоговый период (год) не превышают 79 млн руб. (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

6.2.2. Дополнительные тарифы страховых взносов

В том случае, если условия труда для работников предпринимателя являются вредными или опасными, в отношении выплат этим работникам уплачиваются дополнительные страховые взносы (п. 1 ст. 428 НК РФ).

Примечание. Дополнительные взносы должны уплачивать и те предприниматели, которые вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку никаких исключений для них не установлено.

С 2015 года дополнительный тариф страховых взносов в размере 9% установлен в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, виды которых перечислены в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (п. 1 ст. 428 НК РФ).

Размер дополнительного тарифа в отношении выплат работникам, перечисленным в подп. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, составляет 6% (п. 2 ст. 428 НК РФ).

Обратите внимание! Указанные выше тарифы применяют те работодатели, у которых отсутствуют результаты специальной оценки или аттестации рабочих мест (п. 4 письма Минтруда России от 13.03.2014 N 17-3/В-113).

Если предприниматель провел спецоценку условий труда, дополнительные взносы уплачиваются по тарифам, указанным в п. 3 ст. 428 НК РФ, в зависимости от установленного класса условий труда.

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф страхового взноса, %
Опасный		8,0
Вредный	3.4	7,0
	3.3	6,0
	3.2	4,0
	3.1	2,0
Допустимый		0,0
Оптимальный		0,0

Примечание. Страховые взносы по дополнительным тарифам уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов (на всю сумму выплат, начисленных работникам).

В этой связи заметим, что с 1 января 2014 г. вместо аттестации рабочих мест введена специальная оценка условий труда (Федеральный закон от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда"; далее - Закон о спецоценке).

Примечание. Индивидуальные предприниматели, так же как и организации, обязаны проводить спецоценку условий труда работников.

Вступление в силу новых правил не означает, что работодателям необходимо срочно проводить спецоценку рабочих мест. Дело в том, что результаты проведенной в соответствии со старым порядком аттестации рабочих мест по условиям труда, действительные до окончания срока их действия, но не более чем по 31 декабря 2018 г. включительно, применяются при определении дифференцированного размера дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР в случае, если по результатам аттестации рабочих мест условия труда признаны вредными и (или) опасными (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда", письмо Минтруда России от 18.04.2014 N 17-3/В-171).

Минтруд России также разъясняет, что в том случае, если до дня вступления в силу Закона о спецоценке условий труда работодатель уже провел аттестацию рабочих мест по условиям труда, спецоценку рабочих мест можно не проводить в течение 5 лет со дня завершения аттестации.

При этом, если работодатель, имеющий результаты аттестации рабочих мест, не может документально подтвердить степень (подкласс) вредности условий труда аттестованного рабочего места, по мнению Минтруда России, в отношении такого рабочего места надо применять дополнительный тариф страховых взносов в размере 7% (письмо Минтруда России от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579).

Дополнительные тарифы страховых взносов, определенные в соответствии с результатами спецоценки условий труда, применяются с даты утверждения отчета о ее проведении. При этом в месяце утверждения отчета указанные доптарифы используются только для выплат, начисленных за период со дня его утверждения до конца месяца (письмо Минтруда России от 13.03.2014 N 17-3/В-113).

6.2.3. Уплата страховых взносов и представление отчетности

Расчетным периодом по взносам признается календарный год.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год (ст. 423 НК РФ).

Страховые взносы уплачиваются по итогам каждого календарного месяца.

Ежемесячный платеж уплачивается не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начисляется (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. сумма взносов определяется в рублях и копейках. Это правило перенесено и в НК РФ (п. 5 ст. 431 НК РФ). Напомним, что ранее (до 2015 года) сумма взносов определялась в полных рублях.

Сумму страховых взносов надо начислять и уплачивать отдельно по видам страхования:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование;

- на обязательное медицинское страхование (п. 6 ст. 431 НК РФ).

Расчет по страховым взносам представляется в налоговую инспекцию ежеквартально не позднее 30-го числа, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Отметим, что новая форма расчета (утверждена Приказом ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) включает в себя сведения обо всех страховых взносах (на пенсионное, социальное и медицинское страхование). Это единая форма, которую надо заполнить и своевременно представить в налоговый орган.

Предприниматели, численность работников которых за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, представляют расчет в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.

Если численность работников 25 и менее человек, расчет может быть представлен на бумажном носителе. В этом случае решение о том, в какой форме представлять расчет (бумажной или электронной), предприниматель принимает самостоятельно (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Примечание. Страховые взносы уплачиваются по месту жительства предпринимателя. Отчетность представляется в налоговый орган также по месту жительства.

Это правило распространяется в том числе и на тех предпринимателей, которые уплачивают ЕНВД или применяют ПСН и состоят на учете по месту осуществления деятельности (письмо ФНС России от 01.03.2017 N БС-4-11/3748@).

6.2.4. Ответственность за нарушения,

связанные с уплатой взносов

Ответственность за неуплату, несвоевременную уплату взносов, а также за несвоевременное представление расчета с 2017 года устанавливается Налоговым кодексом РФ. Поэтому за данные правонарушения применяются общие правила налоговой ответственности.

Кроме того, в случае несвоевременной уплаты страховых взносов за каждый календарный день просрочки начисляются пени.

Пени определяются в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Обратите внимание! С 1 октября 2017 г. размер пени зависит от периода просрочки уплаты страховых взносов и налогов.

За просрочку исполнения обязанности по уплате взносов сроком до 30 календарных дней (включительно) размер пени составит 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

За просрочку исполнения обязанности по уплате взносов сроком свыше 30 календарных дней - 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

6.2.5. Отчетность в Пенсионный фонд

С 1 апреля 2016 г. все работодатели ежемесячно должны подавать в Пенсионный фонд сведения персонифицированного учета по форме СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования").

Начиная с 2017 года эту форму надо представлять в ПФР не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем).

В форме указываются:

- фамилия, имя и отчество работника;

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- ИНН работника.

Форма СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах" утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п.

Помимо этого, в Пенсионный фонд ежегодно надо представлять сведения по персонифицированному учету о работающих сотрудниках. Данные сведения представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).

Для этого применяется форма СЗВ-СТАЖ (утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 11.01.2017 N 3п).

Данную форму надо первый раз представить не позднее 1 марта 2018 г.

6.2.6. Отчетность в ФСС России

В 2017 году взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве по-прежнему надо уплачивать в ФСС России.

Отметим, что индивидуальный предприниматель, так же как и организация, является страхователем.

Страховые взносы уплачиваются предпринимателем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Страховой тариф установлен еще в 2006 году Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ с учетом класса профессионального риска, и его действие постоянно продлевалось на следующий календарный год.

Страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Отчетность по уплаченным страховым взносам надо представлять ежеквартально по форме N 4-ФСС (утверждена Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381). Эта форма применяется начиная с отчетности за 1 квартал 2017 г.

Предприниматели, у которых работает 25 человек и менее, могут представлять отчетность на бумажном носителе. В этом случае сдать отчет надо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Все остальные предприниматели представляют отчетность в электронном виде в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).

Глава 7. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Все индивидуальные предприниматели независимо от того, какую систему налогообложения они применяют, в определенных законом случаях должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ и НДС.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

7.1. Налоговый агент по НДС

Обязанности налогового агента по НДС могут возникнуть у предпринимателя в случаях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, а именно:

- при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества;

- при покупке на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

- при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

- при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

7.2. Налоговый агент по НДФЛ

Индивидуальные предприниматели при выплате работникам заработной платы обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Плательщиком данного налога является непосредственно работник. Предприниматель же, как источник выплаты дохода, признается налоговым агентом.

Обязанность ведения работодателями и иными налоговыми агентами учета доходов, полученных от них физическими лицами, установлена п. 1 ст. 230 НК РФ.

Учет доходов, полученных работниками в течение года, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов ведется в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом (предпринимателем) самостоятельно.

Формы должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать работника-налогоплательщика, вид выплачиваемых работнику доходов и предоставленных налоговых вычетов, суммы дохода и даты их выплаты, статус работника, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога <*>.

--------------------------------

<*> Отметим, что здесь и ниже речь идет о работниках-резидентах.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В том случае, если предприниматель принимает на работу иностранных работников, не являющихся налоговыми резидентами, ставка налога составит 30%. И таким работникам предприниматель не вправе предоставлять стандартный налоговый вычет.

Примечание. При исчислении НДФЛ предприниматель обязан предоставлять своим работникам все полагающиеся им по закону налоговые вычеты.

В первую очередь речь идет о стандартных налоговых вычетах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Работник может иметь право на стандартный налоговый вычет как на себя, так и на своих детей.

Стандартный налоговый вычет на самого работника предоставляется не всем работникам, а только тем, которые относятся к категориям лиц, перечисленных в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговый вычет на детей предоставляется в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 1314