Если по результатам 2017 года доход предпринимателя не превысит 300 000 рублей, размер взноса на обязательное пенсионное страхование - 23 400 руб. 13 страница

Примечание. Индивидуальные предприниматели, так же как и организации, обязаны проводить спецоценку условий труда работников.

Вступление в силу новых правил не означает, что работодателям необходимо срочно проводить спецоценку рабочих мест. Дело в том, что результаты проведенной в соответствии со старым порядком аттестации рабочих мест по условиям труда, действительные до окончания срока их действия, но не более чем по 31 декабря 2018 г. включительно, применяются при определении дифференцированного размера дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР в случае, если по результатам аттестации рабочих мест условия труда признаны вредными и (или) опасными (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда", письмо Минтруда России от 18.04.2014 N 17-3/В-171).

Минтруд России также разъясняет, что в том случае, если до дня вступления в силу Закона о спецоценке условий труда работодатель уже провел аттестацию рабочих мест по условиям труда, спецоценку рабочих мест можно не проводить в течение 5 лет со дня завершения аттестации.

При этом, если работодатель, имеющий результаты аттестации рабочих мест, не может документально подтвердить степень (подкласс) вредности условий труда аттестованного рабочего места, по мнению Минтруда России, в отношении такого рабочего места надо применять дополнительный тариф страховых взносов в размере 7% (письмо Минтруда России от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579).

Дополнительные тарифы страховых взносов, определенные в соответствии с результатами спецоценки условий труда, применяются с даты утверждения отчета о ее проведении. При этом в месяце утверждения отчета указанные доптарифы используются только для выплат, начисленных за период со дня его утверждения до конца месяца (письмо Минтруда России от 13.03.2014 N 17-3/В-113).

6.2.3. Уплата страховых взносов и представление отчетности

Расчетным периодом по взносам признается календарный год.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год (ст. 423 НК РФ).

Страховые взносы уплачиваются по итогам каждого календарного месяца.

Ежемесячный платеж уплачивается не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начисляется (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. сумма взносов определяется в рублях и копейках. Это правило перенесено и в НК РФ (п. 5 ст. 431 НК РФ). Напомним, что ранее (до 2015 года) сумма взносов определялась в полных рублях.

Сумму страховых взносов надо начислять и уплачивать отдельно по видам страхования:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование;

- на обязательное медицинское страхование (п. 6 ст. 431 НК РФ).

Расчет по страховым взносам представляется в налоговую инспекцию ежеквартально не позднее 30-го числа, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Отметим, что новая форма расчета (утверждена Приказом ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) включает в себя сведения обо всех страховых взносах (на пенсионное, социальное и медицинское страхование). Это единая форма, которую надо заполнить и своевременно представить в налоговый орган.

Предприниматели, численность работников которых за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, представляют расчет в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.

Если численность работников 25 и менее человек, расчет может быть представлен на бумажном носителе. В этом случае решение о том, в какой форме представлять расчет (бумажной или электронной), предприниматель принимает самостоятельно (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Примечание. Страховые взносы уплачиваются по месту жительства предпринимателя. Отчетность представляется в налоговый орган также по месту жительства.

Это правило распространяется в том числе и на тех предпринимателей, которые уплачивают ЕНВД или применяют ПСН и состоят на учете по месту осуществления деятельности (письмо ФНС России от 01.03.2017 N БС-4-11/3748@).

6.2.4. Ответственность за нарушения,

связанные с уплатой взносов

Ответственность за неуплату, несвоевременную уплату взносов, а также за несвоевременное представление расчета с 2017 года устанавливается Налоговым кодексом РФ. Поэтому за данные правонарушения применяются общие правила налоговой ответственности.

Кроме того, в случае несвоевременной уплаты страховых взносов за каждый календарный день просрочки начисляются пени.

Пени определяются в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Обратите внимание! С 1 октября 2017 г. размер пени зависит от периода просрочки уплаты страховых взносов и налогов.

За просрочку исполнения обязанности по уплате взносов сроком до 30 календарных дней (включительно) размер пени составит 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

За просрочку исполнения обязанности по уплате взносов сроком свыше 30 календарных дней - 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

6.2.5. Отчетность в Пенсионный фонд

С 1 апреля 2016 г. все работодатели ежемесячно должны подавать в Пенсионный фонд сведения персонифицированного учета по форме СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования").

Начиная с 2017 года эту форму надо представлять в ПФР не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем).

В форме указываются:

- фамилия, имя и отчество работника;

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- ИНН работника.

Форма СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах" утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п.

Помимо этого, в Пенсионный фонд ежегодно надо представлять сведения по персонифицированному учету о работающих сотрудниках. Данные сведения представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).

Для этого применяется форма СЗВ-СТАЖ (утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 11.01.2017 N 3п).

Данную форму надо первый раз представить не позднее 1 марта 2018 г.

6.2.6. Отчетность в ФСС России

В 2017 году взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве по-прежнему надо уплачивать в ФСС России.

Отметим, что индивидуальный предприниматель, так же как и организация, является страхователем.

Страховые взносы уплачиваются предпринимателем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Страховой тариф установлен еще в 2006 году Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ с учетом класса профессионального риска, и его действие постоянно продлевалось на следующий календарный год.

Страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Отчетность по уплаченным страховым взносам надо представлять ежеквартально по форме N 4-ФСС (утверждена Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381). Эта форма применяется начиная с отчетности за 1 квартал 2017 г.

Предприниматели, у которых работает 25 человек и менее, могут представлять отчетность на бумажном носителе. В этом случае сдать отчет надо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Все остальные предприниматели представляют отчетность в электронном виде в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).

Глава 7. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Все индивидуальные предприниматели независимо от того, какую систему налогообложения они применяют, в определенных законом случаях должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ и НДС.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

7.1. Налоговый агент по НДС

Обязанности налогового агента по НДС могут возникнуть у предпринимателя в случаях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, а именно:

- при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества;

- при покупке на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

- при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

- при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

7.2. Налоговый агент по НДФЛ

Индивидуальные предприниматели при выплате работникам заработной платы обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Плательщиком данного налога является непосредственно работник. Предприниматель же, как источник выплаты дохода, признается налоговым агентом.

Обязанность ведения работодателями и иными налоговыми агентами учета доходов, полученных от них физическими лицами, установлена п. 1 ст. 230 НК РФ.

Учет доходов, полученных работниками в течение года, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов ведется в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом (предпринимателем) самостоятельно.

Формы должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать работника-налогоплательщика, вид выплачиваемых работнику доходов и предоставленных налоговых вычетов, суммы дохода и даты их выплаты, статус работника, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога <*>.

--------------------------------

<*> Отметим, что здесь и ниже речь идет о работниках-резидентах.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В том случае, если предприниматель принимает на работу иностранных работников, не являющихся налоговыми резидентами, ставка налога составит 30%. И таким работникам предприниматель не вправе предоставлять стандартный налоговый вычет.

Примечание. При исчислении НДФЛ предприниматель обязан предоставлять своим работникам все полагающиеся им по закону налоговые вычеты.

В первую очередь речь идет о стандартных налоговых вычетах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Работник может иметь право на стандартный налоговый вычет как на себя, так и на своих детей.

Стандартный налоговый вычет на самого работника предоставляется не всем работникам, а только тем, которые относятся к категориям лиц, перечисленных в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговый вычет на детей предоставляется в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей (6 000 рублей - опекуну) - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход работника превысит 350 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 7.1. Работник имеет одного ребенка и, соответственно, имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1 400 руб.

Заработная плата работника составляет 55 000 руб.

Порядок предоставления работнику стандартного налогового вычета на ребенка показан в следующей таблице.

Месяцы	Совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, руб.	Вычет за месяц, руб.
Январь	55 000	1 400
Январь - февраль	110 000	1 400
Январь - март	165 000	1 400
Январь - апрель	220 000	1 400
Январь - май	275 000	1 400
Январь - июнь	330 000	1 400
Январь - июль	385 000	Не предоставляется
Январь - август	440 000	Не предоставляется
Январь - сентябрь	495 000	Не предоставляется
Январь - октябрь	550 000	Не предоставляется
Январь - ноябрь	605 000	Не предоставляется
Январь - декабрь	660 000	Не предоставляется

Налоговый агент обязан удержать налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговая ставка НДФЛ составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что заработная плата должна выплачиваться работникам два раза в месяц (аванс и заработная плата).

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) налоговый агент производит один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209).

Уплатить суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 7.2. Заработная плата работника составляет 10 000 руб. в месяц и выплачивается два раза в месяц:

20-го числа каждого месяца - аванс за текущий месяц;

5-го числа каждого месяца - заработная плата за предыдущий месяц.

В данном случае предприниматель исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ не позднее 6-го числа каждого месяца при окончательном расчете.

Исчислять, удерживать и перечислять налог с суммы аванса (20-го числа) не надо.

Удержанный предпринимателем - налоговым агентом налог уплачивается в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе (как правило, по месту жительства) (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Предприниматели, которые применяют ЕНВД или патентную систему налогообложения и состоят на налоговом учете по месту осуществления деятельности, обязаны перечислять исчисленные и удержанные с доходов наемных работников суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Примечание. По окончании налогового периода (календарного года) предприниматель, производивший выплаты работникам, должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о начисленных и удержанных суммах налога в отношении каждого работника.

Сведения о доходах работников подаются предпринимателем - налоговым агентом в налоговые органы по месту его учета в срок до 1 апреля следующего года по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Если у предпринимателя меньше 25 работников, он вправе представлять форму N 2-НДФЛ на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Имейте в виду: за непредставление в установленный срок сведений по форме N 2-НДФЛ предприниматель может быть оштрафован на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (размер штрафа составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ).

Примечание. Кроме того, предприниматели должны ежеквартально представлять в налоговый орган форму 6-НДФЛ - расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Эта форма представляется за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. По итогам года расчет по форме 6-НДФЛ надо представить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

Расчет по форме 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Имейте в виду: за несвоевременное представление формы 6-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Отметим, что отчетность по общему правилу представляется по месту жительства предпринимателя. Но если предприниматель уплачивает ЕНВД или применяет патентную систему налогообложения и состоит на налоговом учете по месту осуществления деятельности, представить отчетность надо именно по месту ведения деятельности (п. 2 ст. 230 НК РФ).

* * *

Предприниматель может оказаться в статусе налогового агента по НДФЛ и при отсутствии у него работников.

Например, такая ситуация может иметь место, если предприниматель возьмет в аренду имущество (недвижимость, автомобиль и т.д.) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

В такой ситуации предпринимателю при выплате арендной платы по договору необходимо будет исчислить НДФЛ, удержать его из суммы выплаты и перечислить в бюджет (письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179).

Кроме того, в конце года предпринимателю придется сдать в налоговую инспекцию Справку по форме N 2-НДФЛ, отразив в ней сведения о доходах, выплаченных физическому лицу - арендодателю.

Подписано в печать

24.10.2017

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 121314 Следующая ⇒