Если по результатам 2017 года доход предпринимателя не превысит 300 000 рублей, размер взноса на обязательное пенсионное страхование - 23 400 руб. 8 страница

Для этого сумма полученного дохода за отчетный период умножается на налоговую ставку 6% (или пониженную ставку, установленную законом субъекта РФ).

При расчете учитывается сумма ранее исчисленных авансовых платежей. То есть сумма авансового платежа, исчисленная за текущий период, уменьшается на сумму авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период.

Для исчисления суммы налога, подлежащего уплате по итогам года, необходимо сумму доходов, полученных за год, умножить на 6% (или пониженную ставку, если таковая установлена законом субъекта РФ). Из полученной суммы вычитаются суммы ранее исчисленных авансовых платежей.

Пример 5.6. Предприниматель, применяющий УСН, зарегистрирован в Москве. Ставка УСН в Москве - 6%.

По данным Книги учета доходов и расходов доход ИП составил:

за I квартал (январь - март) - 295 000 руб.;

за полугодие (январь - июнь) - 770 000 руб.;

за 9 месяцев (январь - сентябрь) - 1 180 000 руб.;

за год (январь - декабрь) - 1 690 000 руб.

Соответственно, сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, составит:

по окончании I квартала - 17 700 руб. (295 000 руб. x 6%);

полугодия - 28 500 руб. (770 000 руб. x 6% - 17 700 руб.);

9 месяцев календарного года - 24 600 руб. (1 180 000 руб. x 6% - 28 500 руб. - 17 700 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате по окончании года, - 30 600 руб. (1 690 000 руб. x 6% - 24 600 руб. - 28 500 руб. - 17 700 руб.).

Таким образом, индивидуальные предприниматели производят уплату единого налога следующим образом.

Раз в квартал по окончании каждого отчетного периода "упрощенец" уплачивает авансовые платежи по налогу (не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября). По окончании налогового периода (календарного года) он исчисляет и уплачивает окончательную сумму налога (с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей) (в срок не позднее 30 апреля следующего года).

Суммы авансовых платежей уплачиваются в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В условиях рассмотренного выше примера предприниматель должен произвести уплату авансовых платежей в следующие сроки:

не позднее 25 апреля необходимо уплатить сумму в размере 17 700 рублей;

не позднее 25 июля - 28 500 рублей;

не позднее 25 октября - 24 600 рублей.

Налог за год в сумме 30 600 рублей должен быть уплачен не позднее 30 апреля следующего года.

5.1.7.3. Налоговые вычеты

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при исчислении налоговой базы никакие расходы не учитывают. Однако у них есть возможность уменьшить исчисленную сумму единого налога на сумму налоговых вычетов.

Предприниматели, не имеющие работников, уменьшают сумму единого налога на сумму уплаченных за себя обязательных страховых взносов.

Если у предпринимателя есть работники, то единый налог может быть уменьшен на суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых предпринимателем за своих работников;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых предпринимателем за своих работников;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя <*>.

--------------------------------

<*> За счет средств работодателя оплачиваются первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Кроме того, исчисленную сумму налога можно уменьшить на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников, при соблюдении следующих условий:

- у страховых организаций имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности;

- договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;

- сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени, за который производится исчисление единого налога (авансового платежа по единому налогу).

Примечание. Суммы страховых взносов должны быть не только начислены, но и уплачены (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени, что и сумма исчисленного налога (авансового платежа). Только в этом случае они уменьшают сумму единого налога (авансового платежа по налогу).

Если страховые взносы не уплачены, они не могут уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу), подлежащего уплате в бюджет (письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-11/105).

Что касается тех сумм взносов, которые были уплачены уже после подачи декларации по УСН за год, то налоговые органы рекомендуют подать уточненную годовую декларацию по УСН (письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@).

Обратите внимание! Размер налогового вычета различен для предпринимателей, имеющих и не имеющих наемных работников.

Примечание. Предприниматель, который не имеет наемных работников, может уменьшить сумму единого налога на всю сумму исчисленных и уплаченных за себя страховых взносов, без каких-либо ограничений.

Пример 5.7. Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, в 2017 году получил следующий доход:

за I квартал - 100 000 руб.;

за полугодие - 250 000 руб. (II квартал - 150 000 руб.);

за девять месяцев - 400 000 руб. (III квартал - 150 000 руб.);

за год - 1 000 000 руб. (IV квартал - 600 000 руб.).

Общий размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2017 год, составляет 30 400 руб. <*>.

--------------------------------

<*> Цифра условная.

Предприниматель уплатил страховые взносы в полном размере в декабре 2017 г.

В данной ситуации предприниматель уплачивает налог (авансовые платежи) в следующем порядке:

за I квартал - 6 000 руб. (100 000 руб. x 6%) (до 25 апреля 2017 г.);

полугодие - 9 000 руб. (250 000 руб. x 6% - 6 000 руб. (авансовый платеж за I квартал)) (до 25 июля 2017 г.);

девять месяцев - 9 000 руб. (400 000 руб. x 6% - 9 000 руб. (авансовый платеж за полугодие) - 6 000 руб. (авансовый платеж за I квартал)) (до 25 октября 2017 г.);

год - 5 600 руб. (1 000 000 руб. x 6% - 9 000 руб. (авансовый платеж за 9 месяцев) - 9 000 руб. (авансовый платеж за полугодие) - 6 000 руб. (авансовый платеж за I квартал) - 30 400 руб. (взносы, уплаченные в 2017 году)).

Примечание. Для предпринимателей, имеющих наемных работников, сумма вычета ограниченна. Она не может превышать 50% суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу).

* * *

С 1 января 2015 г. предусмотрен еще один налоговый вычет: сумму исчисленного налога можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

С 2015 года в Налоговый кодекс РФ введена новая глава 33 "Торговый сбор". Торговый сбор устанавливается на муниципальном уровне в отношении организаций (предпринимателей), осуществляющих торговую деятельность через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговлю со складов (ст. 413 НК РФ).

Предприниматель, применяющий УСН, может уменьшить сумму исчисленного налога на сумму торгового сбора только в том случае, если он представит в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Плательщик торгового сбора должен представить в налоговый орган соответствующее уведомление не позднее 5 дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Рекомендуемая форма уведомления содержится в письме ФНС от 10.06.2015 N ГД-4-3/10036@. Получив это уведомление, налоговый орган ставит ИП на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Обратите внимание! Если ИП-"упрощенец" осуществляет несколько видов деятельности, то, по мнению Минфина России, на сумму торгового сбора он вправе уменьшить только сумму налога, исчисленную с дохода по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор, т.е. с дохода от торговой деятельности.

Поэтому "упрощенцы" в такой ситуации должны вести раздельный учет доходов по торговой деятельности и по другим видам деятельности и, соответственно, отдельно определять сумму налога в отношении торговой деятельности (письма Минфина России от 18.12.2015 N 03-11-09/78212, от 27.03.2015 N 03-11-11/16902).

Имейте в виду: эту позицию "взяли на вооружение" налоговые органы (письмо ФНС России от 20.02.2016 N СД-4-3/2833@).

Заметим, что пока торговый сбор введен только на территории г. Москвы. В других регионах его нет.

5.1.7.4. Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов

Предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга учета доходов и расходов).

Форма Книги учета доходов и расходов утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов рассчитана на всех налогоплательщиков, применяющих УСН. То есть единая форма книги используется и организациями, и индивидуальными предпринимателями независимо от выбранного ими объекта налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы".

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Если Книга учета доходов и расходов изначально ведется на бумажном носителе, она должна быть прошнурована и пронумерована. Сделать это налогоплательщик должен самостоятельно.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается количество содержащихся в ней страниц.

Книга должна быть заверена индивидуальным предпринимателем. Для этого он должен расписаться на месте сшива и поставить оттиск печати (при ее наличии).

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется печатью (при ее наличии).

Книга учета доходов и расходов заводится на год. То есть каждый год необходимо заводить новую Книгу (п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

Все записи вносятся в Книгу в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Если вы допустили ошибку при заполнении Книги на бумажном носителе, ее можно исправить. Для этого неверную запись можно зачеркнуть и вписать правильные сведения.

Обратите внимание! Исправление должно быть заверено подписью индивидуального предпринимателя и печатью (при наличии).

Кроме того, исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно (п. 1.6 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов).

Поскольку налогоплательщик, выбравший объект налогообложения "доходы", расходы не учитывает, то и соответствующие графы и разделы в Книге учета доходов и расходов не заполняются.

То есть при объекте налогообложения "доходы" налогоплательщик заполняет:

- титульный лист;

- раздел I "Доходы и расходы". В данном разделе в обязательном порядке заполняется только графа "Доходы".

Графу "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" заполнять не нужно. Но если есть такое желание (например, предприниматель хочет отслеживать свои расходы), то можно в эту графу заносить информацию о произведенных расходах. При этом, поскольку данные расходы в любом случае при исчислении налоговой базы не учитываются, подтверждать их документально совсем не обязательно (письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353). Налоговые органы на информацию, отраженную в графе "Расходы", обращать внимание не должны;

- раздел IV, в котором отражаются суммы, на которые может быть уменьшена сумма уплачиваемого налога (см. с. 136).

При применении объекта "доходы" незаполненными остаются:

- справка к разделу I;

- раздел II;

- раздел III.

Примечание. Отсутствие или неправильное ведение Книги учета доходов и расходов является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ.

Статья 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета для целей этой статьи понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета, соответственно, за ее отсутствие или неотражение (неправильное отражение) в ней полученных доходов "упрощенец" может быть привлечен к ответственности на основании ст. 120 НК РФ.

Если это нарушение не привело к неуплате налога, то сумма штрафа составит либо 10 000 рублей, либо 30 000 рублей (в случае повторного нарушения в течение одного налогового периода). Если же допущенное нарушение повлекло занижение налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

5.1.7.5. Налоговая декларация

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, сдают налоговую декларацию по единому налогу только по окончании года. Представлять декларации по итогам отчетных периодов (кварталов) не надо.

Предприниматель обязан представить декларацию за истекший год в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 30 апреля следующего года.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

Примечание. Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию и в том случае, если в течение года предприниматель не осуществлял предпринимательской деятельности (т.е. величина полученных доходов равна нулю).

В этой ситуации предприниматель представляет "нулевую" декларацию по единому налогу.

В условиях примера 5.7 на с. 138 декларация должна быть заполнена так, как это показано ниже.

Приложение N 1

к Приказу ФНС России

от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@

┌─┐││││││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│-│-│

││││││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

││0301││2017││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Форма по КНД 1152017

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому

в связи с применением упрощенной системы налогообложения

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

Номер корректировки │0│-│-│ Налоговый период (код) │3│4│ Отчетный год │2│0│1│7│

└─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

Представляется в налоговый │7│7│0│5│ по месту нахождения │2│1│0│

орган (код) └─┴─┴─┴─┘ (учета) (код) └─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│И│Н│Д│И│В│И│Д│У│А│Л│Ь│Н│Ы│Й│ │П│Р│Е│Д│П│Р│И│Н│И│М│А│Т│Е│Л│Ь│ │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│С│Е│Р│Г│Е│Й│ │И│В│А│Н│О│В│И│Ч│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

(налогоплательщик)

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐

Код вида экономической деятельности │4│7│.│1│1│.│3│-│

по ОКВЭД └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

Форма ┌─┐ ИНН/КПП ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

реорганизации, │-│ реорганизованной │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│/│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

ликвидация └─┘ организации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Номер контактного телефона │(│4│9│9│)│1│1│1│1│1│1│1│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

На │3│-│-│ страницах с приложением подтверждающих документов │-│-│-│ листах

└─┴─┴─┘ или их копий на └─┴─┴─┘

─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────

Достоверность и полноту сведений, │ Заполняется работником налогового

указанных в настоящей декларации, │ органа

подтверждаю: │

│ Сведения о представлении декларации

┌─┐ 1 - налогоплательщик │

│1│ 2 - представитель налогоплательщика │ ┌─┬─┐

└─┘ │Данная декларация │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│представлена (код) └─┴─┘

│П│Е│Т│Р│О│В│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ ┌─┬─┬─┐

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая ⇒