Частка меншості 46 страница

• 5040 (пасивний) «Прибуток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок призначений для обліку прибутку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року. За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року; суми розподілу прибутку за рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) згідно із законодавством України; суми підтвердженого нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 до його розподілу загальними зборами акціонерів (учасників).

• 5041 (активний) «Збиток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок призначений для обліку збитку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року. За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року; суми покриття збитку; суми збитків, підтверджених загальними зборами акціонерів (учасників), на рахунок 5031 до їх покриття.

Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються:

• за умови перевищення доходів над витратами — на пасивний рахунок 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

• за умови перевищення витрат над доходами — на активний рахунок 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

У випадку коли банк має прибуток, 31 грудня поточного року виконуються такі бухгалтерські проводки:

• закриття рахунків з обліку доходів: Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)

Кт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

• закриття рахунків з обліку витрат:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас).

Якщо банк має збиток, 31 грудня поточного року банк здійснює такі бухгалтерські записи:

• закриття рахунків з обліку доходів: Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)

Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження»;

• закриття рахунків з обліку витрат:

Дт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження» Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас)

Сума прибутку обліковується за рахунками 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження», а сума збитку — за рахунком 5041«3биток звітного року, що очікує затвердження» до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.

Розподіл прибутку банку відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

• формування загальних резервів:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт 5020 «Загальні резерви»;

• формування резервних фондів:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт 5021 «Резервні фонди»;

• формування інших фондів:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт 5022 «Інші фонди банку»;

• нарахування дивідендів акціонерам банку:

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

Кт 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»;

• спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії: Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

Кт 5003 «Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу».

Залишок нерозподіленого прибутку обліковується за рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років». При цьому виконується така бухгалтерська проводка: Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то сума збитку за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунком загальних резервів, резервних та інших фондів, створених у минулих роках в процесі розподілу прибутку. При цьому виконуються такі проводки:

Дт 5020 «Загальні резерви», або

5021 «Резервні фонди», або

5022 «Інші фонди банку», або

5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Якщо в банку не вистачає коштів для покриття збитку, то непокрита сума збитку обліковується за рахунком 5031 «Непокриті збитки минулих років».

12.9. Розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності банку

Інформація про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності банку розкривається у таких фінансових звітах:

• звіті «Баланс»;

• звіті про фінансові результати;

• звіті про рух грошових коштів;

• звіті про власний капітал;

• примітках до річної фінансової звітності: 1.17. «Податок на прибуток»; 1.19. «Доходи та витрати»;

28. «Процентні доходи та витрати»;

29. «Комісійні доходи та витрати»;

30. «Інші операційні доходи»;

31. «Адміністративні та інші операційні витрати»;

32. «Витрати на податок на прибуток»;

33. «Чистий прибуток/(збиток) від продажу довгострокових активів, призначених для продажу»;

34. «Прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію».

У квартальному звіті «Баланс» подається інформація про фінансові результати діяльності банку у статтях «Прибуток/Збиток минулих років» та «Прибуток/Збиток поточного року», а у річному звіті «Баланс» — у статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Ступінь розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності банку у звіті про фінансовий результат розглядається у 13 розділі «Фінансова звітність банку» даного підручника.

У звіті про рух грошових коштів (складеним за прямим методом) суми доходів та витрат банку наводяться у таких розділах:

1) «Грошові кошти від операційної діяльності» у статтях:

• Процентні доходи, що отримані;

• Процентні витрати, що сплачені;

• Комісійні доходи, що отримані;

• Комісійні витрати, що сплачені;

• Доходи, що отримані за операціями з торговими цінними паперами;

• Доходи, що отримані за операціями з фінансовими інструментами;

• Доходи, що отримані за операціями з іноземною валютою;

• Інші отримані операційні доходи;

• Виплати на утримання персоналу;

• Сплачені адміністративні та інші операційні витрати;

• Сплачений податок на прибуток;

2) «Грошові кошти від інвестиційної діяльності» у статтях:

• Дохід від реалізації цінних паперів у портфелі банку на продаж;

• Дохід від погашення цінних паперів у портфелі банку до погашення;

• Дохід від реалізації основних засобів;

• Дивіденди отримані;

• Дохід від реалізації дочірньої компанії за мінусом виплачених грошових коштів;

• Дохід від реалізації асоційованих компаній;

• Дохід від реалізації інвестиційної нерухомості;

• Дохід від вибуття нематеріальних активів.

У звіті про власний капітал інформація про окремі види доходів та витрат банку подається у таких статтях:

• Результат переоцінки цінних паперів в портфелі банку на продаж до їх справедливої вартості;

• Продаж або втрати від зменшення корисності цінних паперів в портфелі банку на продаж;

• Результат переоцінки основних засобів та нематеріальних активів;

• Результат переоцінки за операціями хеджування;

• Накопичені курсові різниці;

• Відстрочені податки;

• Чистий дохід/ (збиток), що визнаний безпосередньо у складі власного капіталу;

• Прибуток/ (збиток) за рік;

• Усього доходів/(збитків), що визнані за рік.

Більш детально інформація про доходи і витрати банку розкривається у примітках до річної фінансової звітності банку.

У примітці 1.17 «Податок на прибуток» банк подає таку інформацію:

• ставку податку на прибуток, якщо вона змінюється порівняно із звітним періодом;

• пояснення різниці між витратами (доходами) з податку на прибуток та добутком облікового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток;

• суму тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, суму податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов'язаних з невизнанням відстроченого податкового активу;

• суму тимчасових різниць, пов'язаних з фінансовими інвестиціями в дочірні та асоційовані компанії, щодо яких відстрочені податкові зобов’язання не були визнані;

• суму витрат (доходу) з податку на прибуток, пов'язаних з прибутком (збитком) від діяльності, що припинена.

У примітці 1.19. «Доходи та витрати» банк зазначає критерії визнання доходів і витрат та облікову політику щодо визнання доходів та витрат.

Примітка 28. «Процентні доходи та витрати» містить дані про процентні доходи та процентні витрати банку за різними видами фінансових інструментів.

У примітці 29. «Комісійні доходи та витрати» розкривається інформація про комісійні доходи і витрати банку, що отримані та сплачені за різними банківськими операціями, Зокрема за розрахунковими операціями, касовим обслуговуванням, інкасацією, операціями з цінними паперами, операціями з довірчого управління, наданими гарантіями, а також комісійні доходи і витрати за фінансовими інструментами, які не обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах та за фінансовими інструментами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах.

Примітка 30. «Інші операційні доходи» містить дані про: отримані банком дивіденди за фінансовими інвестиціями; дохід від надання в оренду інвестиційної нерухомості; дохід від суборенди; негативний гудвіл, визнаний як дохід; дохід від вибуття основних засобів та нематеріальних активів; дохід від вибуття інвестиційної нерухомості; роялті; інші операційні доходи.

У примітці 31. «Адміністративні та інші операційні витрати» розкривається інформація про такі види витрат, як: витрати на утримання персоналу; амортизація основних засобів; зменшення корисності основних засобів та нематеріальних активів; відновлення

корисності основних засобів і нематеріальних активів; збиток від зменшення корисності гудвілу; амортизація програмного забезпечення та інших нематеріальних активів; витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів, телекомунікаційні та інші експлуатаційні послуги; витрати на фінансовий лізинг (оренду); інші витрати, пов'язані з основними засобами; професійні послуги; витрати на маркетинг та рекламу; витрати на охорону; інші податки та обов'язкові платежі, крім податку на прибуток; зменшення корисності довгострокових активів, утримуваних для продажу, (чи груп вибуття); інші витрати. Також у цій примітці банк розкриває інформацію щодо доходу від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості; прямих операційних витрат, що виникли від інвестиційної нерухомості, яка генерує дохід від оренди протягом періоду, і тієї, яка не генерує такий дохід.

Примітка 32. «Витрати на податок на прибуток» містить детальну інформацію, що стосується витрат на податок на прибуток, яка подається у таких таблицях:

• таблиця 32.1. «Витрати на сплату податку на прибуток»;

• таблиця 32.2. «Узгодження суми облікового прибутку (збитку) та суми податкового прибутку (збитку)»;

• таблиця 32.3. «Податкові наслідки, пов'язані з визнанням відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов’язань за звітний рік»;

• таблиця 32.4 «Податкові наслідки, пов'язані з визнанням відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов’язань за попередній рік».

У примітці 33. «Чистий прибуток/(збиток) від продажу довгострокових активів, призначених для продажу» зазначається така інформація: різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізуються; дохід від продажу необоротних активів за мінусом витрат на продаж; податок на прибуток від продажу довгострокових активів, призначених для продажу; чистий прибуток/збиток від продажу довгострокових активів, призначених для продажу.

У примітці 34. «Прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію» розкривається інформація про: прибуток/(збиток), що належить акціонерам-власникам простих акцій; прибуток/(збиток), що належить акціонерам-власникам привілейованих акцій; середньорічну кількість простих та привілейованих акцій в обігу; чистий та скоригований прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію.

Запитання для перевірки знань

1. Дайте визначення понять «доходи» та «витрати».

2. Назвіть МСФЗ, в яких містяться вимоги щодо визнання, оцінки та розкриття інформації про доходи і витрати.

3. Як класифікуються банківські доходи і витрати з позиції бухгалтерського обліку ?

4. Якими нормативно-правовими актами НБУ регламентується методологія та методика бухгалтерського обліку доходів та витрат банків ?

5. За яких умов визнаються банківські доходи і витрати ?

6. Які надходження в банк від інших осіб не визнаються доходами ?

7. Які платежі банку не визнаються витратами ?

8. В яких випадках доходи і витрати можуть не відображатися в бухгалтерському обліку за рахунками нарахованих доходів і витрат ?

9. Рахунки яких класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України використовуються для обліку доходів і витрат ?

10. Як відображаються в бухгалтерському обліку банку доходи і витрати в іноземній валюті?
11.3а яким методом визнаються та оцінюються процентні доходи і витрати банку і в

чому його суть ?

12. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції з нарахування і отримання процентних доходів в національній та іноземній валюті?

13. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі амортизації дисконту і премії за фінансовими активами ?

14. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою ?

15. Якими бухгалтерськими проводками відображаються операції з нарахування і сплати процентних витрат в національній та іноземній валюті?

16. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі амортизації дисконту і премії за фінансовими зобов’язаннями?

17. Якими бухгалтерськими проводками відображаються операції з нарахування і отримання комісійних доходів в національній та іноземній валюті?

18. Які бухгалтерські проводки виконуються у разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та неотриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами) ?

19. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції з нарахування і сплати комісійних витрат в національній та іноземній валюті?

20. За якими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України обліковуються прибутки і збитки від торговельних операцій ?

21. Якими бухгалтерськими проводками відображаються витрати на утримання банківського персоналу?

22. Якими бухгалтерськими записами супроводжуються виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт на відрядження та інші господарські витрати ?

23. Які бухгалтерські проводки виконуються у разі нарахування та сплати загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів) ?

24. Як здійснюється облік витрат банку на податок на прибуток ?

25.Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції із закриття рахунків

доходів і витрат в останній день звітного року? 26. У яких фінансових звітах розкривається інформація про доходи, витрати і фінансовий

результат діяльності банку?

Тести

1. Які доходи банку класифікуються, як доходи, отримані в результаті операційної діяльності ?

а) процентні доходи;

б) комісійні доходи;

в) прибутки від торговельних операцій;

г) дохід у вигляді дивідендів;

д) усе перераховане вище.

2. Які з перерахованих нижче витрат банку не відносяться до витрат, що виникли внаслідок операційної діяльності?

а) податок на прибуток;

б) витрати на формування спеціальних резервів;

в) збитки від торговельних операцій;

г) дивіденди, що сплачені банком за власними акціями;

д) витрати від оперативного лізингу.

3. В яких випадках дохід не визнається ?

а) якщо дохід не може бути достовірно оцінений;

б) якщо здійснюється обмін активами, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість;

в) якщо здійснюється обмін неподібними активами, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити;

г) в усіх перерахованих вище випадках.

4. Які доходи і витрати можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих
доходів і витрат ?

а) процентні доходи (витрати);

б) дивіденди;

в) комісійні доходи (витрати) за безперервними послугами;

г) комісійні доходи (витрати) за однора30вими послугами.

5. Які грошові надходження в банк не визнаються доходами ?

а) проценти за користування кредитами, що були надані банком;

б) сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг;

в) надходження від первинного розміщення цінних паперів;

г) надходження, що належать іншим особам.

6. Які платежі банку не визнаються витратами ?

а) попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг;

б) погашення одержаних банком кредитів;

в) повернення залучених банком депозитів;

г) усе перераховане вище.

7. Як часто повинен здійснюватися бухгалтерський облік нарахованих доходів і витрат
та амортизація дисконту (премії) ?

а) кожного дня;

б) не рідше одного разу на тиждень;

в) не рідше одного разу на місяць;

г) не рідше одного разу на квартал.

8. Які доходи і витрати банку відображаються на нетто-основі?

а) прибутки і збитки від реалізації торгових цінних паперів;

б) прибутки і збитки від реалізації цінних паперів з портфеля на продаж;

в) результат від торгівля іноземною валютою і банківськими металами;

г) усі перераховані вище.

9. Як амортизація дисконту за фінансовими активами впливає на фінансовий результат банку ?

а) збільшує процентні доходи;

б) зменшує процентні доходи;

в) збільшує процентні витрати;

г) зменшує процентні витрати.

10. Як амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями впливає на фінансовий результат
банку?

а) збільшує процентні доходи;

б) зменшує процентні доходи;

в) збільшує процентні витрати;

г) зменшує процентні витрати.

11.Які дії виконує банк у разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими процентними доходами, у строк, передбачений угодою ?

а) формує спеціальні резерви на суму неотриманих нарахованих доходів;

б) визнає суму неотриманих нарахованих доходів за відповідними рахунками з обліку
прострочених нарахованих доходів;

в) визнає суму неотриманих нарахованих доходів за відповідними рахунками з обліку
процентних витрат;

г) списує суму неотриманих нарахованих доходів за рахунок сформованих раніше спеціальних резервів.

12. Яку бухгалтерську проводку виконує банк у разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами) ?

а) Дт 7720 Кт 3599;

б) Дт 3599 Кт 7720;

в) Дт 3599 Кт 3579;

г) Дт 9600 Кт 9910.

13. Якою бухгалтерською проводкою відображається операція із нарахування заробітної плати банківським працівникам протягом місяця ?

а) Дт 3559 Кт 3652;

б) Дт 3652 Кт 2625;

в) Дт 7400 Кт 3654;

г) Дт 7400 Кт 3652.

14. Якою бухгалтерською проводкою супроводжується операція із нарахування відпускних
банківським працівникам, якщо період відпустки повністю збігається із звітним місяцем?

а) Дт 7400 Кт 3652;

б) Дт 7400 Кт 3658

в) Дт 7400 Кт 3654

г) Дт 7400 Кт 3500.

15. Бухгалтерське проведення Дт 7452 Кт 3550 означає:

а) видано аванс на відрядження банківському працівнику;

б) банківським працівником повернено невикористані кошти, що були раніше отри-
мані ним на відрядження;

в) виплачено банківському працівнику кошти за результатами авансового звіту про
витрати на відрядження;

г) згідно з авансовим звітом банківського працівника визнано витратами аванс на від-
рядження.

16. Якою бухгалтерською проводкою банк відображає визнання витрат з податку на при-
буток ?

а) Дт 3520 Кт 1200;

б) Дт 7900 Кт 3620

в) Дт 3620 Кт 3520

г) Дт 7900 Кт 3621.

17. В яких випадках відстрочений податок на прибуток не визнається витратами ?

а) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки основних засобів;

б) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки нематеріальних активів;

в) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки цінних паперів у портфелі
банку на продаж;

г) в усіх зазначених вище випадках.

18.Які бухгалтерські проводки виконує банк 31 грудня із закриття рахунків доходів і витрат, за умови, що доходи перевищують витрати ?

а) Дт 5040 Кт Рахунки 6 класу;

б) Дт Рахунки 6 класу Кт 5040;

в) Дт 5040 Кт Рахунки 7 класу;

г) Дт Рахунки 7 класу Кт 5040.

19. Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то з яких рахунків банк може списувати кошти для покриття цього збитку ?

а) 5030;

б) 5022;

в) 5021;

г) 5020;

д) усіх перерахованих вище.

Задачі

Задача 12.1.

Упродовж дня банком було нараховано процентні доходи та витрати, окремі з яких наведено нижче:

1) нараховано процентні доходи у сумі 377 грн. за коштами, що знаходяться на кореспондентському рахунку, який відкритий в іншому банку;

2) нараховано процентні доходи у сумі 1574 грн. за розміщеним міжбанківським депозитом овернайт;

3) нараховано 631 грн. за кредитом, наданим на поточні потреби фізичній особі;

4) нараховано процентні доходи у сумі 2529 грн. та зроблено амортизацію дисконту у сумі 543 грн. за кредитом, наданим в поточну діяльність підприємству;

5) нараховано процентні витрати у сумі 959 грн. за строковими коштами суб’єкта господарювання;

6) нараховано процентні витрати за строковими коштами фізичної особи у сумі 797 грн.;

7) нараховано процентні витрати за довгостроковим ощадним сертифікатом власного боргу, емітованого банком у сумі 852 грн.

Необхідно:

Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.

Задача 12.2.

Упродовж дня банком було визнано такі комісійні доходи та витрати:

1) отримано від фізичної особи комісійні у сумі 20 грн. за переказ готівки;

2) нараховано комісійні доходи за касово-розрахункове обслуговування клієнта у сумі 78 грн.;

3) перераховано банку-кореспонденту комісійні у розмірі 231 грн. за виконання розрахункової операції;

4) списано з поточного рахунку підприємства 45 грн. нарахованих раніше комісійних за розрахунково-касове обслуговування;

5) списано з кореспондентського рахунку банку в НБУ комісійні витрати у сумі 450 грн. за операціями з цінними паперами;

6) списано з поточного рахунку суб’єкта господарювання 560 грн.за надання гарантії. Необхідно:

Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.

Задача 12.3.

Упродовж дня банком було визнано в бухгалтерському обліку такі доходи та витрати за валютними операціями:

1) нараховано проценти за депозитом фізичної особи у сумі 530 євро;

2) сплачено комісійні іншому банку за операцією на валютному ринку у сумі 460 грн.;

3) отримано від фізичної особи комісійні за продаж дорожніх чеків у сумі 235 грн.;

4) нараховано проценти у сумі 780 доларів США за валютним кредитом, наданим суб’єкту господарювання у поточну діяльність;

5) визнано торговельний прибуток за операціями з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти у сумі 1250 грн.

6) списано 120 доларів США з поточного рахунку суб’єкта господарювання за перевірку документів за документарним акредитивом.

Необхідно:

Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями, враховуючи, що в цей день були встановлені такі офіційні курси гривні до іноземних валют: 1 USD = 7,6865 USD/UAH; 1 EUR = 10,994 EUR/UAH.

Задача 12.4.

Упродовж дня банком було визнано в бухгалтерському обліку певні адміністративні витрати, окремі з яких наведено нижче:

1) нараховано заробітну плату працівникам банку у сумі 1985250 грн.;

2) нараховано матеріальну допомогу банківському працівнику Нетришину С. В. у сумі 500 грн.;

3) нараховано відпускні банківському працівнику Фукарчуку Б.Б. у сумі 4550 грн., з яких 3100 грн. належать до поточного місяця, а 1450 грн. — до наступного місяця;

4) утримано з банківського працівника Касперського Н.Р. 800 грн. на користь третьої особи;

5) видано аванс банківському працівнику Михайлику В.Д. у сумі 1500 грн. на відрядження.

Необхідно:

Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.

Розділ 13

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ БАНКУ

Питання до розгляду

13.1. Вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) щодо фінансової звітності.

13.2. Правове регулювання процесу формування фінансової звітності банків України.

13.3. Характеристика фінансових звітів банку:

13.3.1. Звіт «Баланс».

13.3.2. Звіт про фінансові результати.

13.3.3. Звіт про рух грошових коштів.

13.3.4. Звіт про власний капітал.

13.3.5. Примітки до фінансової звітності.

13. 4.Особливості складання консолідованої фінансової звітності банками України.

13.1. Вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) щодо фінансової звітності

Фінансова звітність є кінцевим етапом облікового циклу банку та основним засобом донесення фінансової інформації про нього 30внішнім користувачам. Нагадаємо, що до 30внішніх користувачів фінансової звітності відносяться: наявні та потенційні інвестори, кредитори, банки-кореспонденти, клієнти (вкладники), НБУ та інші державні органи влади.

Метою фінансових звітів є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів банку.

Склад, форми та ступінь розкриття інформації у фінансовій звітності, що складається банками та суб’єктами господарювання в різних країнах має свої особливості, що зумовлені економічними, соціальними та політичними чинниками. Відмінності в підходах до змісту фінансових звітів ускладнюють аналіз інформації та прийняття рішень в умовах розвитку міжнародної торгівлі, транснаціональних корпорацій, глобалізації фінансових ринків. З метою гармонізації фінансової звітності, максимального зближення національних стандартів фінансової звітності з міжнародними. Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку розробляє облікові стандарти, відповідно до яких у фінансовій звітності повинна розкриватися якісна, про30ра та порівнянна

фондовому ринку) зобов’язані складати консолідовану фінансову звітність на основі вимог МСФЗ.

Загальні вимоги щодо складання і подання фінансової звітності підприємств містяться у МСБО 1 «Подання фінансових звітів».

Згідно з МСБО 1, повний комплект фінансових звітів повинен містити:

• Звіт про фінансовий стан;

• Звіт про всеохоплюючий дохід;

• Звіт про зміни у власному капіталі;

• Звіт про рух грошових коштів;

• Примітки, що містять виклад облікової політики та інші пояснювальні примітки. МСБО 1 також заохочує підприємства до подання, окремо від фінансових звітів,

фінансового огляду, складеного керівництвом, з описом і поясненням основних рис результатів діяльності підприємства та його фінансового стану.

Фінансові звіти мають правдиво відображати фінансовий стан, фінансові результати діяльності та потоки грошових коштів підприємства. Правдиве подання, практично за всіх обставин, досягається шляхом відповідності міжнародним стандартам фінансової звітності.

У МСБО 1 розкриваються вимоги щодо застосування певних облікових принципів та припущень у процесі складання фінансової звітності, таких як: безперервність, принцип нарахування, послідовність, суттєвість та об'єднання, згортання, порівнянність. Зокрема, у цьому стандарті зазначається що:

• складаючи фінансові звіти, керівництво повинне оцінювати здатність підприємства продовжувати свою діяльність на безперервній основі. Фінансові звіти мають складатися на основі безперервності, якщо тільки керівництво не має намірів ліквідувати підприємство чи припинити діяльність;

• підприємства повинні складати свої фінансові звіти (крім інформації про рух грошових коштів) за принципом нарахування;

• подання та класифікація статей у фінансових звітах має зберігатися від одного періоду до іншого (виняток становлять випадки, коли суттєві зміни в характері операцій підприємства або огляд подання його фінансових звітів показують, що зміни сприятимуть більш відповідному поданню подій чи операцій або МСБО вимагають змін у поданні);

⇐ Предыдущая 44 45 46 47 484950 51 52 53 Следующая ⇒