|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Частка меншості 49 страницаТаблиця 13.5. Форма звіту про рух грошових коштів банку (непрямий метод)
Продовження табл. 13.5
Форма звіту про рух грошових коштів, складена як за прямим, так і непрямим методом, включає чотири основні розділи: • Грошові кошти від операційної діяльності; • Грошові кошти від інвестиційної діяльності; • Грошові кошти від фінансової діяльності. Вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти. Звіт про рух грошових коштів за прямим методом складається за такими правилами: а) приплив грошових коштів включає: • грошовий прибуток; • зменшення активів; • збільшення зобов’язань; • грошове збільшення статутного капіталу; б) відплив грошових коштів включає: • грошовий збиток; • збільшення активів; • зменшення зобов’язань; • сплату дивідендів; • грошове зменшення статутного капіталу. Чистий приплив/(відплив) грошових коштів та їх еквівалентів дорівнює сумі таких статей: • чисті грошові кошти, що отримані від операційної діяльності/ (використані в операційній діяльності); • чисті грошові кошти, що отримані від інвестиційної діяльності/ (використані в інвестиційній діяльності); • чисті грошові кошти, що отримані від фінансової діяльності/ (використані у фінансовій діяльності); • вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти. Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року дорівнюють сумі таких статей: • грошові кошти та їх еквіваленти на початок року; • чистий припливДвідплив) грошових коштів і їх еквівалентів; • вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти. Розділ «Грошові кошти від операційної діяльності» складається з двох частин, а саме: • чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку. Ця сума відображає чисте надхо-дженняДвибугтя) грошових коштів у вигляді прибуткуДзбитку) банку від його діяльності; • чистий приплив/(відплив) грошових коштів від іншої діяльності, яка не належить до інвестиційної та фінансової. Ця сума відображає збільшення (зменшення) активів і зобов’язань, що виникають у результаті цієї діяльності. Негрошовими операціями вважаються: • формування резерву під наявний актив; • амортизація дисконту та премій за фінансовими інструментами; • амортизація необоротних активів; • нараховані, але не отримані доходи; • нараховані, але не сплачені витрати (у тому числі нараховані, але не сплачені податки; нараховані, але не сплачені виплати працівникам); • збільшенняДзменшення) активу чи зобов’язання з віднесенням результату на доходи та витрати (бе30платне отримання основних засобів); • переоцінка фінансових інструментів та активів. У звіті про рух грошових коштів, що складається за непрямим методом, розділ «Грошові кошти від операційної діяльності» включає: • чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку. Ця сума відображає чисте надходженняДвибуття) грошових коштів у вигляді прибуткуДзбитку) банку від його діяльності таким чином: негрошові доходиДвитрати) віднімаються/додаються від/до суми чистого прибутку; • чистий приплив/(відплив) грошових коштів від іншої діяльності, яка не належить до інвестиційної та фінансової. Ця сума відображає збільшення/ (зменшення) активів і зобов’язань, що виникають у результаті цієї діяльності.
«+» — збільшення грошового потоку; «-» зменшення грошового потоку.
Зауважимо, що у МСБО 7 суб’єкти господарювання заохочуються до визнання руху грошових коштів від операційної діяльності із застосуванням прямого методу, оскільки він надає інформацію, яка може бути корисною для оцінки майбутнього руху грошових коштів і яку не можна отримати із застосуванням непрямого методу.
13.3.4. Звіт про власний капітал Звіт про власний капітал — це фінансовий звіт, який відображає зміни та рух капіталу, а також розкриває інформацію про причини зміни величини власного капіталу за звітний період. Основними причинами зміни власного капіталу є отриманий прибуток за звітний період, інвестиції та вилучення власників. Зміни у власному капіталі банку за період між двома датами балансу відображають збільшення (або зменшення) його чистих активів протягом періоду за допомогою конкретних принципів оцінки, прийнятих і розкритих у фінансових звітах. Загальна зміна у власному капіталі відображає загальну суму прибутку або збитку від діяльності банку протягом певного періоду (за винятком змін у результаті операцій з акціонерами, таких як внески капіталу та дивіденди). Згідно з вимогами МСБО 1 «Подання фінансових звітів», звіт про зміни у власному капіталі повинен відображати: а) прибуток або збиток за звітний період; б) кожну статтю доходів і витрат за звітний період, яка прямо визнана в капіталі та в) загальну суму доходів і витрат за період (розраховану як суму а) та б)), наводячи г) для кожного компоненту капіталу вплив змін в обліковій політиці та виправлення Окрім зазначеного вище, у звіті про зміни у власному капіталі або у примітках, повинно бути відображено: • капітальні операції з власниками; • сальдо накопиченого прибутку або збитку на початок та кінець звітного періоду, а також зміни за період; • узгодження балансової вартості кожного класу власного капіталу, премії за акціями та всі резерви на початок і кінець звітного періоду, розкриваючи кожну зміну окремо. Різниця між чистим прибутком та чистим грошовим прибутком від поточних операцій банку включає: • негрошові статті доходів і витрат (наприклад, амортизація основних засобів, рух резервів тощо); • неопераційні статті доходів і витрат (наприклад, результати від продажу основних засобів та інвестиції); • тимчасові різниці між елементами чистого прибутку та пов'язаними з ними грошовими потоками (наприклад, нарахування доходів та витрат, амортизація дисконтів і премій). Чистий припливДвідплив) грошових коштів та їх еквівалентів дорівнює сумі таких статей: • чисті грошові кошти, що отримані від операційної діяльності/ (використані в операційній діяльності); • чисті грошові кошти, що отримані від інвестиційної діяльності/ (використані в інвестиційній діяльності); • чисті грошові кошти, що отримані від фінансової діяльності/ (використані у фінансовій діяльності); • вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти. Крім того, грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року дорівнюють сумі таких статей: грошові кошти та їх еквіваленти на початок року; чистий приплив (відплив) грошових коштів та їх еквівалентів. Принцип складання деяких статей звіту включає: • приплив грошових коштів, а саме: грошовий прибуток; зменшення активів; збільшення зобов’язань; грошове збільшення статутного капіталу; • відплив грошових коштів, а саме: грошовий збиток; збільшення активів; зменшення зобов’язань; сплату дивідендів; грошове зменшення статутного капіталу. Чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку обчислюється таким чином: з прибутку за звітний період вираховуються всі негрошові потоки за рахунками доходів та витрат (усі активні рахунки додаються, усі пасивні рахунки віднімаються). За всіма рахунками класів 6 і 7 береться до розрахунку різниця між залишками на кінець та початок звітного періоду. Грошове збільшення/(зменшення) активів банку — це грошовий потік, що дорівнює різниці між залишками за активними рахунками з вирахуванням контрактивних рахунків на початок і кінець звітного періоду та з вирахуванням усіх негрошових потоків за рахунками доходів, витрат і капіталу (витрати віднімаються, доходи додаються). Позитивний результат додається до грошових потоків, від'ємний — віднімається. Грошове збільшення/(зменшення) пасивів банку — це грошовий потік, що дорівнює різниці між залишками за пасивними рахунками з вирахуванням контрпасивних рахунків на початок і кінець звітного періоду з вирахуванням усіх негрошових потоків за рахунками доходів, витрат (активні рахунки віднімаються, пасивні — додаються). Позитивний результат додається до грошових потоків, від'ємний — віднімається. За всіма рахунками (у тому числі класів 6 і 7) береться різниця між залишками на кінець і початок періоду. Ураховуючи те, що початком періоду є 1 січня кожного року, сума класів 6 та 7 на початок періоду дорівнює нулю. Схема складання звіту для всіх рахунків, уключаючи рахунки класів 6 і 7, така: Зауважимо, що згідно з новою редакцією МСБО 1 «Подання фінансових звітів» суб’єкти господарювання мають представляти усі зміни у власному капіталі, які не пов'язані із операціями з власниками підприємства (тобто «всеохоплюючий дохід») або в одному звіті про всеохоплюючий дохід, або у двох звітах — окремому звіті про фінансові результати та звіті про всеохоплюючий дохід. При цьому компоненти всеохоплюю-чого доходу можуть не подаватися у звіті про зміни у власному капіталі. Звіт про власний капітал, який складають українські банки розкриває інформацію про: • суму власного капіталу банку на початок і кінець звітного року у розрізі всіх його складових; • суми коригувань власного капіталу внаслідок зміни облікової політики та виправлення помилок; • результат переоцінки цінних паперів на продаж до їх справедливої вартості; • результат переоцінки необоротних активів; • результат переоцінки за операціями хеджування; • накопичені курсові різниці; • відстрочені податки; • чистий дохід/збиток, що визнаний безпосередньо у складі власного капіталу; • прибуток/збиток за рік; • емісію акцій; • власні акції, що викуплені в акціонерів; • об'єднання компаній; • дивіденди, за якими прийнято рішення щодо виплати (табл. 13.6).
Таблиця 13.6. Форма звіту про власний капітал банку
Частка меншості |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|