заг (місячна) 5 страница

Активами отчетного сегмента признаются активы хозяйственного или географического сегмента, которые используются им для выполнения своей обычной деятельности и непосредственно касаются этого сегмента.

Обязательствами отчетного сегмента признают задолженность хозяйственного или географического сегмента предприятия, возникшую в результате выполнения им своей обычной деятельности и непосредственно касающуюся этого сегмента.

Активы и обязательства считаются непосредственно касающимися отчетного сегмента предприятия, если доходы и расходы, связанные с их использованием или возникновением, включаются в состав информации об этом сегменте при составлении финансовой отчетности. Например, дебиторская (кредиторская) задолженность по начисленным к получению (к выплате) процентам входит в состав активов (обязательств) сегмента, если эти проценты отнесены к доходам (расходам) отчетного сегмента.

Основные средства и нематериальные активы, используемые одновременно несколькими отчетными сегментами предприятия, включаются в тот отчетный сегмент, в расходы которого включена сумма амортизации по таким необоротным активам.

Инвестиции, в том числе финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия

в капитале, включаются в состав активов отчетного сегмента, если доходы в виде процентов (дивидендов) и доходы (потери) от участия в капитале от таких инвестиций включаются в доходы (расходы) такого отчетного сегмента.

Дебиторская задолженность и другие активы, приводящие к возникновению у предприятия доходов в виде процентов или дивидендов, относятся к отчетному сегменту, если указанные доходы включены в доходы такого отчетного сегмента.

В состав активов отчетного сегмента не включаются:

отсроченные налоговые активы; дебиторская задолженность по налогу на прибыль;

финансовые инвестиции, если этот актив не возникает в результате основной деятельности этого отчетного сегмента, а доходы и расходы, связанные с такими финансовыми инвестициями, не включаются в состав доходов и расходов такого отчетного сегмента;

дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам в виде дивидендов, если такие доходы не включаются в состав доходов отчетного сегмента;

другие оборотные активы, связанные с деятельностью предприятия в целом и не касающиеся отдельного сегмента.

Обязательства, возникшие на уровне предприятия и касающиеся нескольких его отчетных сегментов, распределяются, если расходы на обслуживание долга также распределяются на такие отчетные сегменты.

В состав обязательств отчетного сегмента не включаются:

обеспечение последующих расходов и платежей и целевое финансирование, если они касаются деятельности предприятия в целом;

отсроченные налоговые обязательства; долгосрочные финансовые обязательства, обязательства по кредитам банков и других

финансовых учреждений, если получение финансовых доходов не является основной деятельностью отчетного сегмента;

текущие обязательства по расчетам с участниками; обязательство по налогу на прибыль, другие обязательства перед бюджетом и

государственными целевыми фондами, которые нельзя на обоснованной и последовательной основе распределить между отчетными сегментами предприятия.

Показатели активов на конец года и капитальных инвестиций за год вспомогательных отчетных сегментов приводятся в разделах II и III Приложения к примечаниям к годовой финансовой отчетности в следующем порядке:

- Если приоритетным видом сегмента выбран хозяйственный сегмент, то в разделе II по каждому вспомогательному отчетному географическому производственному сегменту приводятся балансовая стоимость активов и капитальные инвестиции.

- Если приоритетным видом сегмента выбран географический производственный или географический сбытовой сегмент, то в разделе II по каждому вспомогательному отчетному хозяйственному сегменту приводится балансовая стоимость активов и капитальные инвестиции.

- Если приоритетным видом сегмента выбран географический сбытовой сегмент и если активы и покупатели расположены в разных регионах, то в разделе III по каждому вспомогательному отчетному географическому производственному сегменту приводятся балансовая стоимость активов и капитальные инвестиции.

- Предприятие может дополнять предусмотренный в разделах II и III перечень показателей вспомогательных отчетных сегментов.

Если отчетный сегмент предприятия образовался в результате операции по приобретению, порядок учета которой установлен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», то разница между балансовой стоимостью приобретенных идентифицированных активов и обязательств и их справедливой стоимостью признается активом или обязательством при включении таких активов и обязательств в такой отчетный сегмент.

Определение отчетных сегментов в консолидированной финансовой отчетности и раскрытие информации об отчетных сегментах осуществляется на основе показателей консолидированной финансовой отчетности.

Если материнское предприятие, которое должно составлять консолидированную финансовую отчетность, принимает решение о раскрытии информации по сегментам по показателям консолидированной финансовой отчетности, то оно согласовывает с дочерними предприятиями, показатели которых включаются в консолидированную финансовую отчетность, учетную политику по формированию отчетных сегментов и определению приоритетного вида сегмента.

Если показатели дочернего предприятия не включаются в консолидированную финансовую отчетность, то такие показатели включаются в нераспределенные статьи.

В примечаниях к годовой финансовой отчетности приводятся данные о сумме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям и сумме доходов по внутрихозяйственным расчетам сегмента, который не определен отчетным сегментом, если большая часть дохода этого сегмента сформирована по внутрихозяйственным расчетам и доход этого сегмента от реализации продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям составляет не менее 10 % общего дохода предприятия от реализации продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям.

ЛЕКЦИЯ 8 ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК И ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

8.1.Исправления ошибок и изменения в учетных оценках 8.2.Изменения в учетной политике 8.3.Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.

8.1 Исправления ошибок и изменения в учетных оценках

Порядок исправления ошибок и их последствий во многом зависит от характера этих ошибок. Но существуют основные правила, которых необходимо придерживаться независимо оттого, какая ошибка была допущена.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Порядок исправления ошибок, затрагивающих налоговые обязательства, не зависит от того, кем данная ошибка выявлена — налогоплательщиком или налоговым органом. Бухгалтерские записи и в том и в другом случае будут одинаковыми, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию будут применены финансовые санкции (штрафы). При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок необходимо составить бухгалтерскую справку. В ней следует указать, что хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражены неправомерно, и обосновать необходимость исправительных за-писей.

Определив тип допущенной ошибки, можно приступить к ее исправлению. Исправительные записи в бухгалтерском учете могут производиться одним из трех способов.

1. Выявленная ошибочная сумма сторнируется, и делается правильная запись. Как правило, это бывает в том случае, когда предприятием допущены ошибки при отражении операций по счетам бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов). Такой способ в основном используется для корректировки ошибок текущего отчетного периода (года).

2. Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского

учета.

3. Производятся обобщающие учетные записи, в результате чего в учетных регистрах организации отражается информация, которая была бы там, в случае первоначального правильного отражения операций. Данный способ корректировки применяется в основном при нахождении бухгалтерских ошибок прошлых отчетных периодов (лет) и позволяет не искажать показатели себестоимости и выручки текущего отчетного периода.

Методика исправления выявленных процедурных ошибок связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка.

1. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

2. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.

3. При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды. Поэтому все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В таких случаях выявленные доходы (расходы) подлежат обособленному отражению в составе прочих доходов (расходов) как

прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. Организация должна отражать результаты произведенных корректировок в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме № 2, поскольку эта информация интересует пользователей отчетности.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если невозможно определить конкретный период, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). В налоговый орган представляется уточненная декларация по этому налогу за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка.

А также в случае обнаружения ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения и способы исправления.

8.2 Изменения в учетной политике

Учетная политика может изменяться только, если изменяются уставные требования, требования органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета, или, если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.

Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:

Событий или операций, отличающихся по содержанию от предыдущих событий или операций.

Событий или операций, не происходивших ранее.

Учетная политика применяется в отношении событий и операций с момента их возникновения.

Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается в отчетности путем:

Корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.

Повторного предоставления сопоставимой информации по предыдущим отчетным периодам.

Если сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции, происходящие после даты изменения учетной политики.

Если невозможно различить изменение учетной политики и изменение учетных оценок, то это рассматривается и отражается как изменение учетных оценок.

8.3 Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности

В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать следующую информацию об исправлении ошибок, имевших место в предыдущих периодах:

-содержание и сумму ошибки.

-статьи финансовой отчетности прошлых периодов, которые были пересчитаны с целью повторного предоставления сопоставимой информации.

-факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.

Предприятию следует раскрывать содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые имеют существенное влияние на текущий период или, как ожидается, существенно будут влиять на будущие периоды.

В случае изменения в учетной политике предприятию следует раскрывать:

-причины и суть изменения.

-сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснования невозможности ее достоверного определения.

-факт повторного предоставления сопоставимой информации в финансовых отчетах или нецелесообразность ее перерасчета.

В случае необходимости раскрытия события, которое произошло после даты баланса, следует предоставлять информацию о содержании события и оценка ее влияния на финансовый результат или обоснование невозможности сделать такую оценку.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие типы ошибок существуют в бухгалтерском учете и отчетности?

2. Какими способами могут производиться исправительные записи в бухгалтерском учете и отчетности?

3. Как зависит методика исправления выявленных ошибок от периода, к которому относится ошибка?

Литература: [15,19,20,25].

ЛЕКЦИЯ 9 ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

9.1. Понятие и общие положения о консолидированной финансовой отчетности

9.2. Принципы консолидации финансовой отчетности

9.3. Направления консолидации финансовой отчетности

9.4. Консолидация отчетов при приобретении менее 100% капитала

9.5. Составление консолидированных финансовых отчетов

9.1 Понятие и общие положения о консолидированной финансовой отчетности

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных

хозяйственных операциях, представляют консолидированную финансовую отчетность собственникам (учредителям) в определенные ими сроки, но не позднее 45 дней по окончании отчетного квартала и не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Согласно П(С)БУ 1 консолидированная финансовая отчетность — это отчетность, которая отражает финансовое положение и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Дочернее предприятие — это предприятие, которое находится под контролем материнского предприятия, а материнское предприятие — это предприятие, осуществляющее контроль дочерних предприятий. Контроль определен в национальных стандартах как право решающего влияния на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику предприятия в целях получения выгод от его деятельности. Контроль у инвестора предполагает:

— превалирующее участие в уставном капитале дочернего предприятия;

— право участия в управлении и определении финансовой и хозяйственной политики предприятия;

— право назначения или замены большинства членов совета директоров дочернего предприятия;

— право большинства голосов на собрании правления или равнозначного органа управления дочернего предприятия.

Материнское предприятие и его дочерние предприятия образуют группу.

В международной практике в целях консолидации финансовой отчетности совокупность взаимосвязанных системой участия предприятий (холдингов, финансово-промышленных групп) рассматривают как группу предприятий.

Для отечественной бухгалтерской практики термин «группа предприятий» является довольно новым. До принятия национальных стандартов в законодательных и нормативных актах встречалось только определение промышленно-финансовой группы. Теперь появилось понятие группы предприятий, которая состоит из материнского (холдингового) предприятия и его дочерних предприятий.

Связь материнского и дочерних предприятий базируется на системе участия первого в уставном капитале вторых. Заметим, что такое участие может быть прямым или косвенным. Доля прямого участия обусловливается долей инвестора в уставном капитале предприятия, в которое осуществлена инвестиция. Доля косвенного участия зависит от структуры взаимоотношений предприятий, входящих в группу. Вообще же доля участия определяет роль инвестора в формировании органов управления предприятия, а также в принятии решений по наиболее важным вопросам его деятельности.

В зависимости от характера связей между предприятиями группы могут быть:

— горизонтальными, когда участие материнского предприятия (например, А) в дочерних (например, В и С) является непосредственным (предприятие А владеет более чем 50% акций (голосов) предприятий В и С);

— вертикальными, когда участие материнского предприятия в уставном капитале дочерних предприятий можно назвать опосредованным (например, предприятие А владеет более чем 50% акций (голосов) В, а предприятие В владеет более чем 50% акций (голосов) предприятия С, следовательно, А контролирует предприятие С через предприятие В);

— смешанными, когда участие материнского предприятия в уставном капитале дочерних предприятий является результатом последовательно-параллельной системы участия предприятий (например, предприятие А владеет более чем 50% акций (голосов) предприятия В и 16% акций (голосов) предприятия С, предприятие В владеет 35% акций (голосов) предприятия С, следовательно, предприятие А контролирует предприятие С: если объединить акции (голоса) предприятия А (16%) с акциями (голосами) предприятия В (35%), предприятие А будет контролировать 51% акций (голосов) предприятия С).

С юридической точки зрения, группа не является самостоятельным субъектом права — юридическим лицом. Любые действия проводятся через участников группы, являющихся юридически самостоятельными предприятиями.

Материнское и дочерние предприятия ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности и составляют отдельные финансовые отчеты. Однако именно материнское предприятие в конце года составляет и представляет в соответствующие органы консолидированную финансовую отчетность группы предприятий путем включения в ее состав информации обо всех дочерних предприятиях группы.

При этом консолидированную финансовую отчетность следует отличать от сводной финансовой отчетности. В отличие от консолидированной, сводная отчетность — не нова для украинских бухгалтеров. Практика представления сводных отчетов существовала еще во времена вертикального управления экономикой и централизованного планового распределения ресурсов. Отчеты подведомственных предприятий группировали в отчеты треста, главного управления, затем отчеты средних уровней управления и предприятий, непосредственно подчиненных министерству, объединяли в общий отчет министерства с включением данных о централизованных операциях. При этом метод обобщения большинства показателей сводной отчетности (численность работников, фонд оплаты труда, основные и оборотные средства, объем реализации, затраты на производство, прибыли и убытки и др.) был прост — арифметическое суммирование показателей индивидуальных отчетов предприятий.

С образованием концернов, консорциумов, холдинговых компаний и других структур актуальной стала консолидация финансовой отчетности их отдельных составляющих. Теперь уже рассматривают экономическую единицу, в которой материнское и дочерние предприятия, являясь отдельными юридическими лицами, представляют собой экономически связанные стороны. Именно поэтому для получения реальной картины функционирования группы предприятий простого суммирования показателей отчетности недостаточно. Для этого необходима консолидированная отчетность, составленная с использованием специальных методов, которые исключают совместные статьи и двойной счет.

Причем показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включают в консолидированную отчетность, если:

— контроль дочернего предприятия является временным, поскольку оно было приобретено

и содержится только в целях его последующей продажи в течение краткосрочного периода;

— дочернее предприятие осуществляет деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать денежные средства материнскому предприятию. Активы таких дочерних предприятий отражают как финансовые инвестиции в соответствии с П(С)БУ 12.

Материнское предприятие, которое является дочерним другого предприятия, не представляет консолидированную финансовую отчетность при условии:

— если оно полностью принадлежит другому предприятию;

— согласия собственников доли меньшинства.

Следует также учитывать фактор экономической совместимости предприятий, привлеченных к консолидации. Экономическая совместимость предполагает, что деятельность дочернего предприятия связана с деятельностью материнской компании. Так, например, предприятие-производитель и банк не соответствуют требованию совместимости, поэтому ихотчеты не подлежат консолидации, что указывается в примечаниях к консолидированным отчетам.

Состав и формы отчетности в Украине определены стандартами от П(С)БУ 1 до П(С)БУ 5. Таким образом, консолидированная финансовая отчетность содержит консолидированные:

— баланс;

— отчет о финансовых результатах;

— отчет о движении денежных средств;

— отчет о собственном капитале;

— примечания к консолидированной финансовой отчетности.

Для формирования консолидированной финансовой отчетности материнское и дочерние предприятия представляют свои финансовые отчеты за один тот же период и на ту же дату баланса.

9.2 Принципы консолидации финансовой отчетности

Составление консолидированной отчетности базируется на следующих принципах:

— принцип полноты, в соответствии с которым все активы, обязательства, расходы и доходы будущих периодов консолидированной группы принимают в полном объеме независимо от доли материнского предприятия. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком;

— принцип собственного капитала. Поскольку материнское и дочерние предприятия рассматривают как единую экономическую единицу, собственный капитал определяют по балансовой стоимости акций (голосов) консолидированных предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов;

— принцип справедливой и достоверной оценки предполагает, что консолидированную отчетность представляют в доступной и удобной для понимания форме. Такая отчетность должна давать правдивую и достоверную информацию об активах, обязательствах, финансовом положении, прибылях и убытках предприятий, входящих в группу;

— принцип постоянства использования методов консолидации и оценки, а также принцип действующего предприятия. Методы консолидации должны применяться в течение длительного времени при условии, что предприятие является действующим, то есть не имеет намерений прекращать свою деятельность в недалеком будущем. Отклонения допускаются в исключительных случаях. Причем информация об этих отклонениях должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности. Этот принцип распространяют как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;

— принцип существенности предполагает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или изменение решений о финансово-хозяйственной деятельности группы;

— принцип применения единых методов оценки. При консолидации активы и пассивы материнского и дочерних предприятий оценивают по единой методологии, применяемой материнским предприятием. Методы оценки согласно законодательству страны, которых придерживается материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности;

— принцип единства учетной политики материнского и дочерних предприятий. Консолидированная финансовая отчетность состоит из финансовой отчетности предприятий группы. При этом должна быть использована единая учетная политика для подобных операций (других событий при сходных обстоятельствах), осуществляемых предприятиями группы. Если учетная политика одного из дочерних предприятий отличается от политики, используемой для составления консолидированной отчетности, то до объединения такой отчетности с отчетностью материнского предприятия ее приводят в соответствие с учетной политикой, применяемой для составления консолидированной финансовой отчетности. Если при подготовке консолидированной финансовой отчетности невозможно использовать единую учетную политику, об этом указывают в примечаниях к такой отчетности.

Кроме того, результаты хозяйственной деятельности дочернего предприятия включают в консолидированные финансовые отчеты, начиная с даты приобретения, то есть даты, когда контроль над приобретенным дочерним предприятием фактически передается покупателю.

Результаты хозяйственной деятельности выбывшего дочернего предприятия включают в консолидированные отчеты до даты выбытия, то есть даты, когда материнское предприятие перестает осуществлять контроль над дочерним. Разницу между выручкой от выбытия дочернего предприятия и балансовой стоимостью его активов и обязательств на дату выбытия определяют в консолидированном отчете о финансовых результатах как прибыль (убыток) от выбытия дочернего предприятия.

Начиная с даты, когда предприятие нельзя больше называть дочерним, инвестиции в предприятие учитывают в соответствии с П(С)БУ 12, поскольку оно больше не является частью группы.

9.3 Направления консолидации финансовой отчетности

С методологической точки зрения, консолидированную отчетность можно определить как систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение группы предприятий на отчетную дату и финансовые результаты ее деятельности в отчетном периоде. При этом под системой показателей понимают не только числовые данные бухгалтерского баланса и других отчетов, но и другую информацию, раскрывающую отдельные стороны деятельности группы.

При консолидации показатели отчетов материнского и дочерних предприятий объединяют таким образом, чтобы их деятельность была представлена как деятельность одной хозяйственной единицы. С этой целью балансы и отчеты о финансовых результатах сначала объединяют постатейно путем сложения показателей, после чего осуществляют процедуры консолидации.

Процедуры консолидации отчетности проводят по следующим основным направлениям:

— консолидация капитала;

— консолидация сальдо внутригрупповых операций и расчетов;

— консолидация финансовых результатов от внутригрупповой реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг.

Кроме того, если материнское предприятие приобрело дочернее по стоимости, превышающей справедливую стоимость его чистых активов, то в консолидированном балансе показывают гудвилл, возникающий при приобретении. Гудвилл — это превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью** приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Если сумма инвестиций материнского предприятия меньше справедливой стоимости приобретенных чистых активов, то имеет место отрицательный гудвилл. Стоимость гудвилла или отрицательного гудвилла, возникающих при консолидации финансовой отчетности материнского предприятия и финансовой отчетности дочерних предприятий, определяют согласно П(С)БУ 19. Стоимость гудвилла отражают во вписываемой строке 075 «Гудвилл при консолидации», а стоимость отрицательного гудвилла приводят в скобках и вычитают при определении итога раздела баланса «Необоротные активы».

Приобретенные покупателем идентифицированные активы и обязательства признают отдельно на дату приобретения и отражают по их справедливой стоимости, которую определяют в порядке, приведенном в приложении к П(С)БУ 19.

Первоначальную (балансовую) стоимость гудвилла уменьшают путем ежемесячного равномерного начисления амортизации в течение срока его полезного использования, но не более 20 лет. Такой срок определяют с учетом прогнозируемого срока деятельности предприятия, нормативно-правовых актов или контрактов, влияющих на срок полезного использования, изменения спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия и т.п. Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то его списывают с включением остаточной стоимости в состав расходов.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 10 Следующая ⇒