заг (місячна) 4 страница

- Права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала.

- Акции, принадлежащие самому обществу, его дочерним и ассоциированным предприятиям.

- Перечень учредителей и количество акций, которыми они владеют.

- Количество акций, которые находятся в собственности членов исполнительного органа, и перечень лиц, доли которых в уставном фонде превышают 5 %.

- Акции, зарезервированные для выпуска согласно опционам и другим контрактам, с указанием их сроков и сумм.

5. Накопленной сумме дивидендов, не уплаченных по привилегированным акциям.

6. Сумме, включенной (или не включенной) в состав обязательств, когда дивиденды были предусмотрены, но формально не утверждены.

Все другие предприятия приводят в примечаниях к финансовым отчетам информацию о:

1. Распределении долей уставного капитала между собственниками.

2. Правах, привилегиях или ограничениях по этим долям.

3. Изменениях в составе долей собственников в уставном капитале.

Вопросы для самоконтроля:

1. Сущность и назначение Отчета о собственном капитале.

2. Общие требования к раскрытию статей формы № 4.

3. Охарактеризуйте порядок заполнения формы № 4.

Литература: [2, 24, 26, 27, 30].

ЛЕКЦИЯ 6 СОСТАВ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ПРИМЕЧАНИЙ К ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

6.1. Назначение и состав Примечаний

6.2. Примечания относительно учётной политики

6.3. Прочие примечания к финансовым отчетам в целом

6.1 Назначение и состав Примечаний

В соответствии с принципами полного освещения, финансовая отчётность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которые могут повлиять на решение, принимаемое на её основе.

Информация, подлежащая раскрытию, приводится непосредственно в финансовой отчётности или в Примечаниях к ней.

Примечания к финансовой отчётности - совокупность показателей и пояснений, которые обеспечивают детализацию и обоснованность статей финансовой отчётности, а так же др. информацию, раскрытие которой предусматривается соответствующими положениями (стандартами). В соответствии с П(С)БУ 1 по составу Примечания к финансовой отчётности подразделяются на 3 компонента:

1) Учётная политика

2) Информация, которая приведена непосредственно в финансовой отчётности и которая является обязательной в соответствии с П(С)БУ

3) Информация, содержащаяся дополнительный анализ статей отчётности, необходима для обеспечения её понятности и уместности.

Для того, чтобы финансовая отчётность была понятна пользователям, она должна содержать данные о консолидации финансовой отчётности, приостановлении или ликвидации отдельных видов деятельности, ограничения относительно владения активами, участие в совместных предприятиях, выявления ошибок прошлых лет и связанные с ними корректировки, переоценку статей финансовой отчётности, др. информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями и стандартами.

Информация о предприятии, которая подлежит раскрытию в Примечаниях к финансовой отчётности включает:

1) Название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия

2) Краткое описание основной деятельности предприятия

3) Название организации управления, в ведении которого находится предприятие или название материнской компании

4) Средняя численность персонала в течение отчётного года На основании принятых П(С)БУ следует учитывать:

1. Если в финансовую отчётность включить показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и др., обособленных подразделений, это должно быть раскрыто в Примечаниях

2. Если период, за который составлен авансовый отчёт, отличается от отчётного периода, предусмотренного П (С) БУ 1, то причину и следствие этого так же следует раскрыть в Примечаниях к финансовой отчётности

3. Если валюта отчётности отличается от валюты, в которой ведётся бухгалтерский учёт, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, которые были использованы для перевода финансовой отчётности из одной валюты в другую

4. Если необходимо информацию предоставить в основной части отчётности, её не повторяют

в примечаниях. Информация в Примечаниях – это основной способ раскрытия непризнанных элементов финансовой отчётности.

5. Раскрытие информации может объединять комментированные и конкретно количественно определённые данные, которые соответствуют характеру элементов финансовой отчётности, их относительно значению для предприятия

6. Определение уровня детализации раскрытия информации о конкретном элементе финансовой отчётности является вопросом профессионального суждения руководства предприятия с учётом их относительной существенности

Перечисленные рекомендации обеспечивают качество Примечаний к финансовой отчётности и устанавливают равновесие между перегрузкой финансовой отчётности слишком подробными данными и неясностью информации вследствие её чрезмерного обобщения.

6.2 Примечания относительно учётной политики

Учётная политика-это совокупность методов, процедур, принципов, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчётности. В соответствии с П(С)БУ 1 общие требования к финансовой отчётности предприятия должны освещать избранную учётную политику путём описания:

1) Принципы оценки статей отчётности

2) Методов учёта относительно отдельных статей отчётности

Более детальные рекомендации, содержатся в международных стандартах. Ими установлено, что, предприятие должно описать общую основу подготовки финансовых отчётов, например, международные или национальные стандарты.

Должны быть перечислены конкретные аспекты учётной политики, необходимые для верного понимания финансовой отчётности, а именно: признание доходов, принципы консолидации, включая дочерние предприятия и ассоциированные компании, объединение компаний, совместные предприятия, признание и амортизация нематериальных и материальных активов, капитализация затрат на займы и др. затрат, строительные контракты, инвестиционная собственность, аренда, затраты на научные исследования и разработки, запасы, налоги, включая отсроченные, резервы, затраты на выплаты работникам, переведение иностранной валюты в национальную, определение хозяйственных и географических сегментов и основа распределения затрат между сегментами, определение денежных средств и их эквивалентов, учёт инфляции, государственные гранты.

Все конкретные аспекты учётной политики определяются в Украине соответствующими П(С)БУ.

Так, П(С)БУ 3 устанавливает общую учётную политику относительно признания дохода, а П(С)БУ 15 конкретизирует относительно каждого вида доходов.

В Примечаниях к финансовым отчётам предприятие раскрывает как общий принцип, который используется для признания доходов и расходов (принцип начисления и соответствия), так и особенности определения даты реализации, сумма доходов и т.д.

Учётная политика может изменяться, если: 1. изменяются уставные требования

2. изменяются требования органов, утверждающих П(С)БУ 3. если изменения обеспечат достоверное отражение событий и операций в финансовой

отчётности предприятия.

Не считается изменением учётной политики установление учётной политики для событий и операций, которые отличны по содержанию от предыдущих, либо не происходили раньше.

В случае изменения учётной политики предприятию следует раскрывать:

1) Причины и суть изменений

2) Суммы корректировки нераспределённой прибыли на начало отчётного года или обоснование невозможности её достоверного определения

3) Факт повторного предоставления сравнительной информации в финансовых отчётах или нецелесообразность её перерасчёта.

6.3 Прочие примечания к финансовым отчетам в целом

Ряд П(С)БУ устанавливает требования к раскрытию, которые не касаются непосредственно определенных статей финансовой отчетности, а относятся к отчетности в целом. Так, П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», требует раскрытие следующей информации:

1. Исправление ошибок, допущенных в финансовой отчетности.

2. Пересмотр учетных оценок.

3. Изменение учетной политики.

4. События после даты баланса.

ПСБУ 19 «Объединение предприятий» требует раскрытие информации об объединении предприятий и их последствия.

ПСБУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность» содержит требования к раскрытию информации относительно Консолидации финансовой отчетности.

ПСБУ 21 «Влияние изменения валютных курсов» содержит информацию, которую необходимо раскрывать в примечаниях, относительно влияния изменения валютных курсов.

Относительно исправления ошибок, имевших место в предыдущих периодах, следует раскрыть содержание и сумму ошибки, статьи финансовых отчетов прошлого периода, которые были пересчитаны с целью повторного предоставления сравнительной информации, факт повторного оглашения исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность.

Относительно изменения в учетных оценках, раскрывают содержание и сумму изменения в учетных оценках, которые имеют существенное влияние на текущий период или как ожидается, будут существенно влиять на будущие периоды.

Относительно событий, произошедших после даты баланса, следует раскрыть содержание события и оценку его влияния на финансовый результат, или обоснование относительной невозможности сделать такую оценку.

Важным значением для пользователей финансовой отчетности имеет раскрытие информации о непредусмотренных событиях. Такая информация предупреждает возможные риски, которые ожидаются в будущем.

В случае приостановления деятельности предоставляют информацию о характере приостановленной деятельности, отраслевых или географических сегментах, дате фактического приостановления деятельности для учетных целей., способ приостановления деятельности(продажа или отказ), прибыли или убытки от приостановлении деятельности и учетной политике, используемой для определения прибыли или убытка, доходы и прибыли или убытки от обычной деятельности данного вида за период, вместе с соответствующей суммой за предыдущий период.

Примечания к финансовым отчетам за период, в котором произошло объединение предприятий, отражают название и общую характеристику предприятий, которые объединены, метод учета объединения, фактическую дату объединения для бухгалтерского учета, любые операции, которые являются результатом и которые предприятие решило ликвидировать.

Относительно влияния изменения валютных курсов раскрывают сумму курсовых разниц, которые включают в чистую прибыль или убыток, в течение отчетного периода, курсовые разницы, включенные в собственный капитал, а также информацию, объясняющую разницу, между суммой таких курсовых разниц на начало и конец отчетного периода.

В случае применения иной валюты, чем валюта размещения предприятия, поясняют причину применения иной валюты.

Вопросы для самоконтроля

1. Как отражается влияние изменений в учетной политике в финансовой отчетности?

2. Назначение Примечаний к финансовой отчетности.

3. Опишите методику составления разделов формы № 5.

Литература: [15,16,19,20,25,36].

ЛЕКЦИЯ 7 ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ К ПРИМЕЧАНИЯМ К ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ «ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ»

7.1. Назначение и состав приложения к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам»

7.2. Определение отчетных сегментов

7.3. Определение доходов и расходов отчетных сегментов

7.4. Определение активов и обязательств по отчетным сегментам

7.1.Назначение и состав приложения к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам»

В соответствии с нормами П(С)БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам» все предприятия, организации и другие юридические лица независимо от форм собственности (кроме малых предприятий, неприбыльных организаций, банков и бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности), обязанные обнародовать годовую финансовую отчетность или занимающие монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг), или если по продукции (товарам, работам, услугам) предприятия до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и оказывающие услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, составляют Приложения к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» — форма № 6

Отчет содержит три раздела:

I Показатели приоритетных отчетных сегментов

II Показатели по вспомогательным отчетным сегментам

III Показатели по вспомогательным географическим отчетным сегментам

Отчетный сегмент — хозяйственный или географический сегмент, определенный предприятием по критериям, приведенным П(С)БУ 29, в отношении которого должна раскрываться в годовой финансовой отчетности информация.

Географический сегмент — выделяемая часть деятельности предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) продукции (товаров, работ, услуг) в конкретной экономической среде, которая отличается от других:

экономическими и политическими условиями географического региона; взаимосвязью между деятельностью в различных географических регионах;

территориальным расположением производства продукции (работ, услуг) или покупателей продукции (товаров, работ, услуг);

характерными для географического региона рисками деятельности; правилами валютного контроля и валютными рисками в таких регионах.

Хозяйственный сегмент — выделяемая часть деятельности предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) продукции (товаров, работ, услуг), которая отличается от других:

видом продукции (товаров, работ, услуг); способом получения дохода (способом распространения продукции, товаров, работ, услуг); характером производственного процесса; характерными для этой деятельности рисками; категорией покупателей.

7.2 Определение отчетных сегментов

Информация формируется в бухгалтерском учете по хозяйственным и географическим сегментам, которые определяются предприятием на основе его организационной структуры.

Сегмент может быть определен и по критерию соблюдения единого технологического процесса, который может осуществляться в нескольких географических регионах, что обусловлено стадиями производства продукции, политикой послепродажного обслуживания, условиями доставки товаров и т. п.

При определении сегментов учитываются риски, обусловленные особенностями рынка сбыта продукции (товаров, работ, услуг) в данном регионе, валютные риски, возникающие при осуществлении деятельности в двух или более странах, и т. п.

Сегмент признается, если он отвечает большинству из критериев определения хозяйственного и географического сегментов.

В зависимости от сущности рисков и организационной структуры предприятия географические сегменты делятся на два вида:

- Географический производственный сегмент выделяется по месту расположения производства продукции (работ, услуг) предприятия.

- Географический сбытовой сегмент выделяется по месту расположения основных рынков сбыта и покупателей продукции (товаров, работ, услуг) предприятия.

Основой для выделения географического сегмента может выступать деятельность, которая ведется в отдельной области (областях) Украины, в отдельной зарубежной стране, в нескольких зарубежных странах, в постоянных региональных группировках стран. Предприятие самостоятельно определяет степень детализации географических регионов, исходя из необходимости раскрытия существенной информации.

Формирование отчетных сегментов осуществляется на основе выделенных хозяйственных

и географических сегментов и путем объединения нескольких подобных сегментов одного вида в отдельный отчетный сегмент. Подобными признают сегменты, имеющие в течение нескольких отчетных периодов одинаковые (приближенные) значения прибыли и отвечающие большинству критериев определения хозяйственного и географического сегментов.

При объединении хозяйственных сегментов анализируются особенности и назначение продукции (товаров, работ, услуг), характер производственного процесса, категория покупателей, способы получения дохода (способы распространения продукции, товаров, работ, услуг) и т. п.

При объединении географических сегментов учитываются особенности региональных экономических и геополитических условий.

Хозяйственный сегмент или географический сегмент определяется отчетным, если большая часть его дохода создается от продажи продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям и одновременно показатели его деятельности отвечают одному из следующих критериев:

- доход данного сегмента предприятия от реализации продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям и по внутрихозяйственным расчетам предприятия составляет не менее 10% совокупного дохода от продажи внешним покупателям и по внутрихозяйственным расчетам всех сегментов определенного вида (хозяйственного или географического соответственно);

- финансовый результат данного сегмента составляет не менее 10% суммарного финансового результата всех сегментов определенного вида (хозяйственного или географического соответственно). Если предприятие по разным сегментам в отчетном периоде имеет одновременно разные финансовые результаты (прибыли и убытки), то отчетным определяется сегмент, финансовый результат которого составляет не менее 10% большей из двух абсолютных величин

— суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов данного вида;

- балансовая стоимость активов данного сегмента составляет не менее 10% совокупной балансовой стоимости активов всех сегментов определенного вида (хозяйственного или географического соответственно).

Предприятия, которые занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг) или по продукции (товарам, работам, услугам) которых до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и оказывающие услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, определяют такие виды продукции (товаров, работ, услуг) отдельными приоритетными отчетными хозяйственными сегментами независимо от того, соответствуют ли показатели деятельности критериям, приведенным в абзацах первом — четвертом этого пункта.

При несоответствии показателей сформированных сегментов указанным критериям необходимо произвести последующее объединение двух или нескольких подобных сегментов. Сегмент, не отвечающий критериям, может быть признан отчетным сегментом, если этот сегмент имеет важное значение для предприятия в целом (обеспечивает деятельность других сегментов и т. п.) и информация о нем является существенной.

Хозяйственные или географические сегменты, которые не отвечают критериям, и которые нельзя включить в состав какого-либо отчетного сегмента, считаются неподобными сегментами. Показатели неподобных сегментов в Приложении к примечаниям к годовой финансовой отчетности включаются в состав нераспределенной статьи, с использованием которых будут согласовываться соответствующие показатели деятельности отчетных сегментов и предприятия в целом по статьям Баланса (форма № 1) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2).

Доход от операций с внешними покупателями всех определенных отчетных сегментов, информация о которых приводится в Приложении к годовой финансовой отчетности, должен составлять не менее 75 % общего дохода предприятия от операций с внешними покупателями. Если совокупный доход признанных отчетных сегментов меньше такого уровня, то осуществляется выделение дополнительных сегментов с целью достижения указанного уровня дохода, даже если такие дополнительные сегменты не будут отвечать критериям.

Сегмент, который был определен отчетным в предыдущем году, но который в текущем году не отвечает критериям отчетного сегмента, должен определяться отчетным сегментом, если предприятие в течение двенадцати месяцев или операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев, ожидает достижения этим сегментом показателей, отвечающих критериям.

Если в отчетном году предприятие определяет новые отчетные сегменты, возникающие в результате изменения (расширения) хозяйственной деятельности предприятия, то по этим отчетным сегментам приводятся соответствующие сопоставимые показатели за предыдущий отчетный период или дается обоснованное объяснение причин невозможности достоверного определения показателей.

По характеру влияния на финансовый результат обычной деятельности предприятия отчетные сегменты делятся на приоритетные и вспомогательные. В финансовой отчетности информация о приоритетных отчетных сегментах (хозяйственные или географические) раскрывается более детализировано. При определении приоритетного вида отчетного сегмента учитывается организационная структура предприятия.

Приоритетным сегментом может быть определен или хозяйственный сегмент, или географический производственный сегмент, или географический сбытовой сегмент.

Если организационная структуризация производственных и других обособленных подразделений предприятия построена по видам производимой продукции (товаров, работ, услуг), то приоритетным признается хозяйственный вид сегмента, а вспомогательным — географический. Если организационная структуризация производственных и других обособленных подразделений предприятия осуществлялась по регионам, в которых предприятие функционирует, то приоритетным признается географический вид сегмента, а вспомогательным — хозяйственный.

В случае отсутствия четких преимуществ зависимости финансовых результатов и рисков приоритетным отчетным сегментом признается хозяйственный сегмент, а вспомогательным — географический.

При определенных обстоятельствах (реорганизация предприятия, прекращение определенного вида деятельности) предприятие может изменить в отчетном периоде приоритетный сегмент. Изменение учетной политики в отношении сегментов отражается в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»

Учетной политикой предприятия определяются виды сегментов, приоритетный вид сегмента, принципы ценообразования во внутрихозяйственных расчетах.

7.3 Определение доходов и расходов отчетных сегментов

Доходами отчетного сегмента признается часть доходов предприятия от продажи внешним покупателям и по внутрихозяйственным расчетам, получение которых обеспечено обычной деятельностью хозяйственного или географического сегмента и которые непосредственно могут быть отнесены (или определены путем распределения на обоснованной и последовательной основе) к отчетному сегменту, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других сборов и вычетов из дохода (сборы, скидки, возврат товаров и т. п.).

Расходами отчетного сегмента признается часть расходов предприятия, которые связаны с обычной деятельностью хозяйственного или географического сегмента и непосредственно могут быть отнесены (или определены путем распределения на обоснованной и последовательной основе) к отчетному сегменту.

В разделе I Приложения к примечаниям к годовой финансовой отчетности приводятся показатели основной деятельности приоритетных отчетных (хозяйственного, географического производственного или географического сбытового) сегментов и нераспределенные статьи. Совокупные данные показателей по отчетным сегментам и нераспределенным статьям должны согласовываться с соответствующими общими показателями финансовой отчетности предприятия (консолидированной финансовой отчетности).

Доходы отчетных сегментов приводятся за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других сборов и вычетов из дохода.

Финансовые доходы и финансовые расходы отчетных сегментов приводятся, если получение финансовых доходов является основной деятельностью предприятия.

Доход сегмента от участия в капитале ассоциированных и совместных предприятий и доход от других инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, приводится в сумме, непосредственно касающейся отчетного сегмента.

Доходы и расходы отчетных сегментов, связанные с продажей и уменьшением полезности финансовых инвестиций, приводятся, если осуществление финансовых инвестиций является основной деятельностью предприятия.

Доходы и расходы, которые не могут быть распределены на отдельные отчетные сегменты, включаются в нераспределенные статьи, в частности потери от участия в капитале.

Доходы и расходы, связанные с продажей основных средств и нематериальных активов, включаются в состав других доходов и других расходов отчетного сегмента при условии, что указанные активы касаются отчетного сегмента.

В состав доходов отчетных сегментов не включаются доходы от чрезвычайных событий и доход по налогу на прибыль.

В состав расходов отчетных сегментов не включаются: административные расходы и расходы на сбыт, которые связаны с деятельностью предприятия в целом и не могут быть отнесены к отдельному сегменту; расходы по налогу на прибыль; чрезвычайные расходы, если их возникновение прямо не связано с определенным отчетным сегментом.

Административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы приводятся в сумме, которая непосредственно касается отчетного сегмента или определена путем распределения на обоснованной и последовательной основе на отдельный отчетный сегмент (например, пропорционально доходу от реализации продукции, товаров, работ, услуг внешним покупателям).

Распределение расходов на предприятиях, осуществляющих производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и оказывающих услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, осуществляется в порядке, определенном законодательством.

Показатели доходов за год вспомогательных отчетных сегментов приводятся в разделах II и III Приложения к примечаниям к годовой финансовой отчетности в следующем порядке:

Если приоритетным видом сегмента выбран хозяйственный сегмент, то в разделе II по каждому вспомогательному отчетному географическому сбытовому сегменту приводится доход (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других сборов и вычетов из дохода) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям.

Если приоритетным видом сегмента выбран географический производственный или географический сбытовой сегмент, то в разделе II по каждому вспомогательному отчетному хозяйственному сегменту приводится доход (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других сборов и вычетов из дохода) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям.

Если приоритетным видом сегмента выбран географический производственный сегмент и если место расположения покупателей отличается от места расположения активов предприятия, то в разделе III по каждому вспомогательному отчетному географическому сбытовому сегменту приводится доход (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других сборов и вычетов из дохода) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям.

По каждому отчетному сегменту в разделе I приводится информация о годовой сумме амортизационных отчислений и капитальных инвестиций.

7.4 Определение активов и обязательств по отчетным сегментам

В разделе I Приложения к примечаниям к годовой финансовой отчетности приводятся данные о балансовой стоимости активов и обязательств приоритетных отчетных (хозяйственного, географического производственного или географического сбытового) сегментов и нераспределенные статьи. Совокупные данные об активах и обязательствах по отчетным сегментам и нераспределенным статьям должны согласовываться с соответствующими общими показателями финансовой отчетности предприятия (консолидированной финансовой отчетности).

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒