заг (місячна) 2 страница

Финансовые инвестиции, учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, определяемой с учетом всех изменений в собственном капитале объекта инвестирования, кроме тех которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

Долгосрочная дебиторская задолженность также относится к необоротным активам предприятия. Принципы оценки долгосрочной дебиторской задолженности отражаются в П(с)БУ 10 «Дебиторская задолженность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г № 237.

На основании этого положения долгосрочной дебиторской задолженностью считается сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Долгосрочная дебиторская задолженность отражается на дату баланса по дисконтируемой стоимости будущих денежных поступлений.

Отсроченные налоговые активы по налогу на прибыль также относятся к необоротным активам предприятия. В соответствии с П(с)БУ 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000г. № 353, отсроченные налоговые активы это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие:

- временной разницы, подлежащей вычету;

- перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения

- налога на прибыль в отчетном периоде;

- перенесения на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

Отсроченные налоговые активы в соответствии со стандартами бухгалтерского учета рассчитываются по ставкам налогообложения, которые будут действовать в течении периода, в котором будут осуществляется реализация или использование актива.

Сумма отсроченного налогового актива на дату баланса уменьшается при условии недостаточности налоговой прибыли для списания этого актива. В случаи ожидания налоговой прибыли, достаточной для списания отсроченного налогового актива, сумма ее предварительного уменьшения, но не более суммы ожидаемой налоговой прибыли, отражаются способом сторно.

2.2.2 Состав, оценка и отражение в балансе оборотных активов

Второй раздел актива баланса включает следующие группы статей: Запасы - это активы, которые:

1)хранятся для продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности; или 2)находятся в процессе производства для такой продажи; или 3)предназначены для потребления в производственном процессе или при предоставлении

услуг.

Запасы включают:

-товары, которые были приобретены и хранятся для перепродажи, в состав которых включают землю и другую недвижимость, приобретенную для перепродажи;

-готовую произведенную продукцию; -незавершенное производство предприятия;

-основные и вспомогательные материалы для использования в процессе производства и при предоставлении услуг.

Себестоимость запасов – это затраты на: -приобретение; -переработку;

-другие затраты, которые возникли во время доставки запасов к их нынешнему месту нахождения и приведения их в настоящее состояние.

Следующей по степени ликвидности статьей является дебиторская задолженность, которая возникает в результате продажи товаров и при предоставлении услуг в кредит, а также воплощает в себе другие долги перед предприятием, от погашения которых в течение года ожидается поступление денежных средств.

Дебиторская задолженность представлена такими статьями:

1) по векселям полученным;

2) за товары, работы, услуги;

3) по расчетам.

В статье «Векселя полученные» показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселем.

Вексель – это безусловное письменное обязательство оплатить определенную сумму в течение определенного периода или в установленный срок в пользу предъявителя векселя.

Векселя отражаются в балансе по номинальной стоимости.

В статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается задолженность покупателей или заказчиков за реализованную им продукцию и товары для перепродажи (кроме задолженности, обеспеченной векселем), выполненные работы и предоставленные услуги.

В балансе дебиторская задолженность за товары, работы, услуги отражается по чистой стоимости.

Чистая стоимость дебиторской задолженности – это сумма дебиторской задолженности после вычета сомнительных и безнадежных долгов.

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, в отношении которой существует вероятность ее невозврата должником.

Безнадежная дебиторская задолженность – это задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате поставщиком, или исковой срок которой истек.

Дебиторская задолженность по расчетам возникает по переплаченным налогам, сборам, другим платежам в бюджет, выданным авансам, начисленным дивидендам, процентам, роялти и другим, которые ожидаются к поступлению. По этой статье также показывается задолженность финансовых и налоговых органов, связанных сторон, по внутриведомственным расчетам, которая отражается в составе оборотных активов и не может быть включена в другие статьи.

По статье текущие финансовые инвестиции отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть реализованы в любой момент. В балансе текущие финансовые инвестиции отражаются по наименьшей из двух стоимостей – себестоимости или рыночной стоимости на основе каждой инвестиции отдельно или инвестиционного портфеля в целом.

Денежные средства и их эквиваленты – отражаются денежные средства в кассе, на текущих

и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. Отдельно показываются денежные средства в национальной и иностранной валюте.

В третьем разделе отражаются расходы будущих периодов - расходы, которые имели место в текущем или предыдущем отчетном периоде, но относятся к последующим отчетным периодам.

2.3 Пассив баланса. Общая характеристика пассива баланса

Пассив баланса содержит разделы, как «Собственный капитал», «Обеспечения предстоящих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства», «Текущие обязательства» и «Доходы будущих периодов».

2.3.1 Признание, оценка и классификация обязательств

Обязательство является важным объектом бухгалтерского учета на предприятии, элементом из-мерения финансового состояния предприятия.

Согласно нормативным документам обязательство - это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Для правильной организации учета обязательств важным является: -определение момента возникновения обязательства; -соблюдение условий признания своих обязательств.

В определении момента возникновения обязательства общим правилом является то, что обязательства регистрируются в учете только тогда, когда осуществлена хозяйственная операция, в связи с которой возникает задолженность. Обязательства по операциям, которые еще не осуществились

и подлежат выполнению в будущем, не являются задолженностью и не отражаются в учете. Например, подписание договора на поставку товаров и услуг в будущем является фактом хозяйственной жизни, но при этом действий по уплате или поставке не происходит и в бухгалтерском учете такой факт отражения не находит. При переходе права собственности на товар покупателю по договору в учете отражаются обязательства по уплате за товар. Невыполнение условий договора сможет привести к штрафным санкциям, задолженность по которым уже должна будет отражаться в бухгалтерском учете.

Условия признания обязательств предприятия перед другими субъектами хозяйствования, явля-ются едиными как для международной, так и для отечественной практики. Основные из них состоят в следующем:

- обязательство должно иметь место в настоящем и быть результатом прошедших фактов хозяйственной жизни;

- обязательство связано с необходимостью будущих платежей в целях сохранения хо-зяйственных связей или в соответствии с нормальной предпринимательской деятельностью;

- должно быть выполнено неизбежно; - имеет определенный срок выполнения, хотя точная дата может быть неизвестна;

- субъект, относительно которого, возникло обязательство, должен быть идентифицирован как отдельное лицо или группа лиц, если не в момент, принятия обязательства, то в момент его выполнения.

Обязательства могут погашаться деньгами, другими активами или услугами, заменой обязательства другим обязательством.

В учете и отчетности обязательство отражается, только тогда, когда его оценка может быть достоверно определена, а также, в случае если существует, вероятность уменьшения экономических выгод, в будущем при, погашении обязательства.

Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумма вклю-чается в состав другого операционного дохода отчетного периода.

В целях бухгалтерского учета обязательства подразделяются:

на долгосрочные(все, которые не являются текущими); текущие (которые, будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны

быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса); обеспечения (создаются для возмещения следующих (будущих) расходов на соответствующие

цели);

непредвиденные (которые возникли при согласовании прошедших хозяйственных операций и станут реальными, если состоится или не состоится в будущем одно или несколько неопределенных событий);

доходы будущих периодов (рассматриваются как обязательство возвратить средства в случае, если не будут выполнены условия соглашений).

В таблице показана оценка, по которой обязательства отражаются в балансе.

Вид обязательства	Оценка
Обеспечение	Учетная оценка ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения),
	необходимых для погашения соответствующего	обязательства.
	Обеспечение на реструктуризацию оценивается по сумме прямых расходов
Целевое	Оценка по сумме средств целевого финансирования
финансирование
Долгосрочные	Оценка по настоящей стоимости - дисконтированной сумме будущих платежей
обязательства, на	(за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет
которые	необходима для погашения обязательства
начисляются
проценты
Текущие	Оценка по сумме погашения - не дисконтированной сумме денежных средств
обязательства	или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения
	обязательства
Доходы будущих	Оценка по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих
периодов	получению

2.3.2 Особенности оценки и отражения в балансе долгосрочных обязательств

К долгосрочным обязательствам относятся все остальные обязательства, которые не являются текущими. В балансе выделяют следующие виды долгосрочной кредиторской за-долженности:

- долгосрочные кредиты банков; - другие долгосрочные финансовые обязательства;

- отсроченные налоговые обязательства; - прочие долгосрочные обязательства.

Для учета долгосрочных обязательств в новом Плане счетов предназначены счета класса 5 "Долгосрочные обязательства".

Особенность формирования балансовой оценки долгосрочных обязательств заключается в использовании метода дисконтирования. Этот метод состоит в определении стоимости будущих поступлений в ценах на день совершения операции. Подобный подход можно считать определением сопоставимых оценок для подсчета выгодности сделки. Дисконтирование применяется, если не известна справедливая оценка активов, которые являются объектом операции обмена, т.е. их настоящая стоимость.

Настоящая стоимость, согласно Стандарту 11, - это дисконтированная сумма будущих платежей, которая, как ожидается, потребуется для погашения обязательств в процессе обычной деятельности предприятия. Другими словами, дисконтирование означает определение настоящей стоимости актива или обязательства. Рассмотрим использование метода дисконтирования на примере формирования продажной цены облигации.

Облигация - финансовый инструмент, который означает обязательство эмитента погасить в будущем определенную сумму с одновременной уплатой процентов за предоставленный кредит. Номинал, указанный на облигации, является суммой погашения, которую впоследствии нужно будет выплатить для погашения долга по облигации.

Номинальная стоимость облигации вместе с выплатами по установленной процентной ставке составят будущую стоимость облигации, т.е. сумму, которую предприятие должно будет выплатить ее держателю за период обращения облигации.

Вопрос состоит в том, по какой цене следует реализовать эту ценную бумагу при первичном размещении на рынке. При расчете цены реализации следует принимать во внимание учетную (устанавливаемую предприятием) и текущую (рыночную) процентные ставки. •

Рассмотрим применение метода дисконтирования на числовом примере.

Предприятие А выпустило 100 штук облигаций номиналом 20 грн. с учетной ставкой 6%. Рыночная ставка по подобным видам займов составляет 8%. При таких условиях облигация должна продаваться с дисконтом. По номинальной стоимости облигацию не купят, т.к. подобные облигации на рынке предоставляют больший процент.

Поскольку номинальная стоимость выплачивается единоразово на дату погашения, а проценты начисляются периодически, необходимо отдельно определить дисконтированную стоимость основной суммы обязательства и процентов.

Расчет настоящей стоимости основной суммы обязательства и процентов по нему следует

производить исходя из формулы:

НС = БС / (1 + пс)^п,

где: НС - настоящая стоимость обязательства; БС - будущая стоимость обязательства (выплаты, которые будут осуществляться в будущем

для погашения обязательства); п - количество периодов, за которые происходит погашение обязательств (период

обращения облигации); пс — рыночная процентная ставка.

Таким образом, настоящая стоимость основной суммы обязательства (номинала облигаций) на дату выпуска составляет:

2000 / (1 + 0,08)⁵ = 2000 / 1,4693 = 1361,2 грн.

Определим настоящую стоимость будущих процентных выплат за каждый год. Дисконтированная (настоящая) стоимость обязательств по выпущенным облигациям с

учетом процентов, подлежащих уплате, составляет: 1361,2 + 479,2 = 1840,4 грн.

Таким образом, сегодня мы можем продать облигацию за 1840,4 грн. Это реальная стоимость облигации

Будущая стоимость годовых процентов равна: 479,2 Поэтому реализация облигации произойдет по стоимости – 1840,4грн.

2.3.3 Состав текущих обязательств и отражение их в балансе

Текущие обязательства включают: краткосрочные кредиты банков;

текущую задолженность по долгосрочным обязательствам; краткосрочные векселя выданные; кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги; текущую задолженность по расчетам

по полученным авансам, по расчетам с бюджетом,

по расчетам по внебюджетным платежам, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками,

по расчетам по внутренним расчетам; другие текущие обязательства.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

Вопросы для самоконтроля:

1.Определение бухгалтерского баланса и его структура.

2.Принцип и порядок оценки статей баланса.

3. Что является структурной единицей разделов баланса?

4. Как отражаются и включаются в валюту Баланса необоротные активы?

5. Дайте характеристику статей II раздела актива Баланса.

6. Каковы особенности отражения в Балансе собственного капитала и обязательств

Литература: [15,19,20-30,33,38,41].

ЛЕКЦИЯ 3 ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ПОРЯДОК ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ

3.1. Общая характеристика отчета о финансовых результатах.

3.2. Признание, оценка и классификация доходов и расходов в отчете о финансовых результатах.

3.3.Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

3.4.Определение экономических элементов операционных затрат.

3.5.Расчет прибыльности акций.

3.1 Общая характеристика отчета о финансовых результатах

Содержание и форма отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию статей определены П(С)БУ3 «Отчет о финансовых результатах».

Отчет о финансовых результатах- это отчет о доходах и расходах, а также прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Отчет включает в себя три раздела:

I. Финансовые результаты.

II. Элементы операционных затрат

III. Расчет показателей прибыльности акций.

Для малых предприятий предусмотрена сокращенная форма отчета о финансовых результатах. Деятельность предприятия делят на обычную и чрезвычайную.

Обычная деятельность- это любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникшие в результате ее проведения.

Чрезвычайная деятельность- это события или операции, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и о которых не предполагается, что они будут повторяться периодически или в каждом последнем отчетном периоде.

В форме отчетности финансовый результат от обычной деятельности и налог на прибыль от обычной деятельности, и финансовый результат от чрезвычайной деятельности и налог на прибыль от чрезвычайной деятельности показывается отдельно в 1 разделе.

Обычная деятельность делится на операционную и прочую операционную (финансовую и инвестиционную).

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной и финансовой.

Основная деятельность- это операции, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются целью создания предприятия и обеспечивают долю его дохода.

3.2 Признание, оценка и классификация доходов и расходов в отчете о финансовых результатах

Доход отражается в отчете в случае, если вследствие хозяйственной операции:

- во- первых, увеличиваются экономические выгоды в виде поступления активов ( за исключением увеличения капитала за счет взносов участников);

- во- вторых, уменьшаются обязательства, что приводит к увеличению собственного капитала.

Расходы признаются в отчетности в случае, если уменьшаются активы или увеличиваются обязательства, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Если актив обеспечивает экономические выгоды в течении нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в отчете на основе системного и рационального их распределения в течении тех отчетных периодов, когда поступили экономические выгоды.

Расходы отражают немедленно в отчете, если экономические выгоды не соответствуют или не перестают соответствовать такому положению, при котором они признаются активами предприятия.

Доходы и расходы отражаются в отчете о финансовых результатах согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов, т.е. признаются тогда, когда они фактически осуществлены и отражаются в учете отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Доходы и затраты, прибыли и убытки в отчете о финансовых результатах делят:

- по видам деятельности;

- функциям;

- элементам операционных расходов.

В первом разделе отчета о финансовых результатах «Финансовые результаты» предприятия расходы и доходы классифицируются по видам деятельности и функциям.

Во втором разделе «Элементы операционных затрат» расходы классифицируются по элементам.

3.3 Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода

Доходы и расходы отражаются в учете целью определения чистой прибыли или убытка от отчетного периода.

В статье «Доход ( выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются общие доходы (выручка) без вычета предоставленных скидок, не прямых налогов (оборот по КТ

70).

В статье «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы НДС включенных в состав доходов от реализации продукции, работ, услуг.

В статье «Акцизный сбор» – предприятие плательщик акцизного сбора отражается сумма учтенная в состав доходов (выручки).

В статье «Другие вычеты из доходов» отражаются предоставленные скидки, возврат товаров подлежащих вычету из доходов счет 704.

Чистый доход (выручка) от реализации продукции определяется путем вычитания из доходов соответствующих налогов, сборов, скидок. Строка 010-015-025-030=035.

В статье «Себестоимость реализованной продукции(товаров, работ, услуг)» показывается производственная себестоимость реализованной продукции и себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции определяется согласно ПСБУ 9, 16, 30. Оборот по ДТ 90.

В статье «Валовая прибыль (убыток)» – разница между чистым доходом и себестоимость реализованной продукции. Строка 050,055 = 035-040.

В статье «Прочие операционные доходы» отражается результат от операционной деятельности не связанный с реализацией продукции и услуг: доход от операционной аренды, доход от курсовой разницы. Оборот по ДТ 91, 92, 93, 94.

Сумма по статье «Прибыль (убыток) от операционной деятельности» – определяется как алгебраическая сумма валовых прибылей убытков, других операционных доходов и операционных расходов. Статья 100 или 105 = 050 или 055 +060-070-080-090.

В статье «Доход от участия в капитале» отражается доход полученный от инвестиций в дочерних, совместных предприятиях, учет которых ведется по методу участия в капитале.

В статье «Прочий финансовый доход» показываются дивиденды, проценты, другие доходы полученный от финансовых инвестиций кроме дохода учитываемого по методу участия в капитале.

В статье «Прочие доходы» – доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, доход от неоплаченных курсовых разниц, другой доход, возникший в процессе обычной деятельности, но не связанный с операционной деятельностью предприятия.

В статье «Финансовые расходы» – расходы на проценты, другие расходы предприятия связанные с заимствованиями.

В статье «Потери от участия в капитале» – убытки причиненные инвестициями в ассоциируемы предприятия и дочерние, учет которых ведется по методу участия в капитале.

В статье «Прочие расходы» – себестоимость реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потери от неоплаченных курсовых разниц.

В статье «Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения – определяется как алгебраическая сумма прибыли убытка от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов и расходов.

В статье «Налог на прибыль от обычной деятельности»– сумма налога на прибыль от обычной деятельности определяется согласно П(С)БУ 17.

В статье «Финансовый результат от обычной деятельности» – определяется разница между прибылью от обычной деятельность до налогообложения и суммой налога на прибыль.

В статье «Чрезвычайные прибыль/убыток – отражаются невозмещенные потери от чрезвычайных событий, включая расходы на предотвращение возможных потерь от стихийных бедствий и аварий за вычетом сумм страховых возмещений и покрытие потерь от чрезвычайных ситуаций за счет источников.

В статье «Налог на чрезвычайную прибыль» отражается сумма налога подлежащая уплате от прибыли с чрезвычайных событий.

В статье «Чистые прибыли / убытки» – рассчитывается как алгебраическая сумма чрезвычайной прибыли, убытка и налога с чрезвычайной прибыли.

3.4 Определение экономических элементов операционных затрат

В разделе 2 «Отчета о финансовых результатах» приводятся элементы операционных расходов (на производство, управление, сбыт, другие операционные расходы) понесенные предприятием в процессе деятельности в течении отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, т.е. за вычетом расходов составляющих себестоимость продукции, работ и услуг изготовленных предприятием, себестоимости реализованных товаров, запасов, иностранной валюты не приводятся.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты; затраты на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия; амортизация; другие операционные расходы.

В состав элемента “Материальные затраты” включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукции собственного производства):

сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов;

вспомогательных и других материалов.

Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не включается в элемент операционных расходов "Материальные затраты

В состав элемента “Затраты на оплату труда” включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента “Отчисления на социальные мероприятия” включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента “Амортизация” включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

В состав элемента “Другие операционные расходы” включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в п. п. 22 – 25 настоящего Положения (стандарта), в частности расходы на командировку, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и тому подобное.

3.5 Расчет прибыльности акций

Раздел III Отчета о финансовых результатах «Расчет показателей прибыльности акций» заполняется акционерными обществами, простые акции которых продаются или покупаются на биржах.

В статье среднегодовое количество простых акций приводится средне взвешенное количество простых акций находящихся в обращении в течении отчетного года.

В статье скорректированное среднегодовое количество простых акций приводится среднегодовое количество простых акций в обращении скорректированное на среднегодовое количество потенциальных простых акций.

В статье чистые прибыли убытки на 1 акцию приводятся показатели рассчитываемые делением разницы между суммой чистых прибылей убытков и сумм дивидендов на привилегированные акции на среднегодовое количество акций в обращении.

В статье скорректированная чистая прибыль убыток на 1 акцию рассчитанная делением скорректированной чистой прибыли убытка на скорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении.

В статье дивиденды на 1 акцию отражаются показатели которые рассчитываются путем деления сумм дивидендов на количество акций по которым уплачиваются дивиденды.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒