заг (місячна) 1 страница

Стр 1 из 11Следующая ⇒

ЛЕКЦИЯ 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1.Отчетность предприятия как источник информации о его хозяйственной деятельности и финансовом состоянии.

1.2. Виды отчетности: финансовая, налоговая, статистическая.

1.3. Классификация пользователей отчетности.

1.4.Требования, предъявляемые к отчетности в условиях применения П(С)БУ.

1.5. Этапы подготовки (составления), утверждения и предоставления отчетов.

1.6. Понятие учетной политики предприятия.

1.1 Отчетность предприятия как источник информации о его хозяйственной деятельности и финансовом состоянии

В процессе принятия управленческих решений, важную функцию выполняет экономическая информация, которая отражает состояние и развитие руководимого объекта. Одним из основных источников такой информации является отчётность. Отчётность составляется на основании данных всех видов хозяйственного учёта: бухгалтерского, статистического, оперативно-технического, налогового.

Вследствие этого обеспечивается отражение в отчётности разносторонней хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Отчётность может вмещать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные, натуральные, трудовые показатели. Органичная связь между хозяйственным учётом

и отчётностью устанавливается только в том случае, когда итоговые данные текущего учёта за отчётный период отражаются в соответствующих отчётных формах в виде синтезированных показателей.

Отчётность, как экономическая категория, трактуется с двух сторон:

- с одной стороны она является экономической информацией о производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- с другой стороны отчётность, как элемент метода бухгалтерского учёта – это метод обобщения и представления информации о результатах деятельности предприятия.

Составлением отчётности завершается учётный цикл обработки информации.

Таким образом, отчётность – это упорядоченная система взаимосвязанных экономических показателей, которые отражают условия и результаты деятельности предприятий, их финансовое состояние за отчётный период и совокупность способов и приёмов обобщения данных текущего учёта.

1.2 Виды отчетности: финансовая, налоговая, статистическая

В национальном хозяйстве Украины действует определенная научно-обоснованная система отчетности. По тем или иным признакам отчетность обобщается и классифицируется. На основании изучения законодательных актов, нормативно-правовых документов, научной литературы и практического опыта предложена следующая классификация отчетности, которая применяется в Украине.

1. В зависимости от источников информации и показателей отчётности: Финансовая Статистическая Оперативная Налоговая.

2. По роли в управлении национальным хозяйством: Государственная Внутрихозяйственная.

3. По назначению:

Общегосударственная Ведомственная.

4. По содержанию отчётных данных и их применению в отраслях: Типовая

Специализированная

5. По объёму показателей: Сокращённая Полная

6. По месту использования: Внутренняя Внешняя.

7. В зависимости от периода: Периодическая Годовая

8. По степени обобщения: Первичная Сводная

9. По срокам предоставления: Срочная Обычная.

10. По способам отправления: Почтовая Передаваемая лично

Передавая при помощи электронной связи.

1.3 Классификация пользователей отчетности

Основным предназначением отчётности является предоставление внутренним и внешним пользователям правдивой, достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, о финансовых результатах и эффективности хозяйствования за отчётный период.

Классификация пользователей следующая:

1. Внешние пользователи:

Органы государственного регулирования и контроля Действующие и потенциальные инвесторы Банковские и другие кредитные учреждения Поставщики и другие кредиторы Заказчики, покупатели, клиенты Профсоюзы Прочие пользователи

2. Внутренние пользователи:

Собственники предприятия Высший управленческий персонал Менеджеры Руководители подразделений

Рабочие и служащие предприятий

Внешние пользователи отчётности могут быть подразделены на 2 группы:

- органы государственного управления;

- прочие пользователи.

Система отчётности даёт возможность определить итоговые данные не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств. Отраслевые органы управления на основании предоставленных отчётов изучают уровень выполнения планов, анализируют состояние экономического и социального развития отрасли, дают реальную оценку хозяйственной деятельности, намечают пути её улучшения.

Министерство экономики в целом по стране обобщает развитие отдельных отраслей и национального хозяйства Украины в целом, вносит предложения по улучшению экономики страны.

Статистические органы по данным отчётности разрабатывают сводные показатели, как по отдельным регионам, так и в целом по стране и по отдельным отраслям.

Государственная налоговая администрация и её органы через систему отчётности контролируют правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налогов в доход бюджета.

Министерство финансов и государственной казначейство Украины контролируют формирование государственного бюджета и правильность и эффективность использования бюджетных средств.

Национальный банк Украины по данным отчётности контролирует наличие средств в обращении и использование кредитов.

Прочие внешние пользователи по данным отчётности имеют возможность принимать решение относительно деятельности и условий ведения дел с тем или иным партнёром, избегания выделения кредита ненадёжным клиентам, оценивают финансовое состояние потенциальных партнёров и так далее.

Отчётные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его негативных и положительных сторон, причин отклонения от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

1.4 Требования, предъявляемые к отчетности в условиях применения П(С)БУ

Котчётности предъявляются следующие требования: Обязательность предоставления Государственное регламентирование Уместность информации Достоверность

Своевременность предоставления Методологическое единство расчётов показателей Сопоставимость показателей Простота и ясность Доступность и гласность Рациональность Экономичность Действительность

Обязательность отчётности вытекает из самой природы функционирования рыночной экономики. Любое предприятие, которое занимается хозяйственной деятельностью, не запрещённой государством, обязано предоставлять отчётность финансовым органам в установленные сроки в определённом объёме и составе. Это необходимо в первую очередь для начисления и уплаты налогов, а также для формирования общегосударственных показателей развития экономических регионов и страны в целом.

Государственное регулирование отчётности обусловлено необходимостью обобщения показателей отчётности отдельных предприятий, отраслей в разрезе, предусмотренном министерством статистики Украины, поэтому для предприятий всех отраслей устанавливают единые показатели и единые формы отчётности, а также правила составления и сроки предоставления.

Финансовые отчёты должны быть доступными для понимания. Уместность и достоверность являются основными параметрами, благодаря которым отчётность становится полезной при принятии управленческих решений.

Отчетная информация является уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, которое принимается в настоящее время или на будущее. На уместность информации влияют такие факторы:

своевременность поступления данных на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной деятельностью предприятия;

значимость и ценность данных для прогнозирования и сравнения результатов. Достоверность данных отчетности подтверждается в первую очередь данными всех видов

учета (перед составлением годовой отчетности в установленные сроки на предприятии проводится инвентаризация). На достоверность (надежность) информации влияют следующие факторы:

Правдивость Нейтральность

Осмотрительность Возможность проверки

Точность отчетности обеспечивается правильным отражением данных синтетического и аналитического учета в соответствующих статьях отчетных форм. Полнота отчетности – это необходимость и обязательность заполнения всех показателей форм отчетности. Своевременность предоставление отчетности имеет важное значение для правильного и своевременного принятия управленческих решений. Несвоевременное предоставление усложняет управление предприятием, приводит к необоснованным решениям. Ответственность за своевременное предоставление, достоверность, точность и полноту показателей отчетности возлагается на руководителя и главного бухгалтера.

Методологическое единство расчетов показателей заключается в том, что одинаковые показатели в отчетности на всех предприятиях независимо от вида деятельности и формы собственности необходимо определять по единой методологии.

Сопоставимость показателей отчетности является одним из важных требований к ней. Отчетность должна быть сопоставима с показателями предыдущих отчетов и показателями отчетности других предприятий.

Простота и ясность отчетности предусматривает создание таких форм отчетов, которые были бы понятны не только узкому кругу специалистов, а и всему трудовому коллективу предприятий, акционерам, инвесторам.

Доступность и гласность отчетности подразумевает возможность ознакомления с данными форм отчетности широкого круга пользователей.

Отчетность должна быть рациональна, то есть должна содержать разумный минимальный объем необходимых для управления отчетных показателей.

Экономичность отчетности заключается в том, что затраты труда и средств на составление отчетности должны быть предельно минимальны.

Действенность – необходимость проведения анализа отчетных данных, выявление недостатков деятельности предприятия и внутренних резервов производства.

1.5 Этапы подготовки (составления), утверждения и предоставления отчетов

Работы, связанные с подготовкой годовой отчетности – сложный организационный комплекс, что обусловлено, с одной стороны, длительностью отчетного периода, а с другой, сложностью выполняемых работ.

Этапы подготовки годового отчета:

1. Организационная

2. Ежегодная инвентаризация

3. Проверка и уточнение данных синтетического и аналитического учета

4. Проверка и уточнение показателей периодической отчетности

5. Проверка взаиморасчетов с налоговыми и финансовыми органами

6. Составление проверочных форм отчетности

7. Закрытие операционных счетов

8. Заполнение форм годового отчета

9. Составление пояснительной записки к годовому отчету

10. Утверждение годового отчета

11. Публикация отчетности

12. Заключительные работы по годовому отчету

1.6 Понятие учетной политики предприятия

Учетная политика предприятия – это совокупность принципов и правил, которые регламентируют методические и организационные основы ведения учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы в настоящий момент.

В начале года на каждом предприятии приказом(распоряжением) утверждают выбранную учетную политику на текущий год, которая должна включать следующие разделы:

1)методические принципы учета;

2)технология организации учета;

3)организация учета.

В первом разделе отражаются:

-порядок оценки нематериальных активов; -срок службы нематериальных активов;

-способы начисления амортизации основных средств; -порядок учета транспортно-заготовительных расходов; -методы оценки производственных запасов; -способ начисления износа МБП; -способ учета товаров;

-методика учета и распределения общепроизводственных расходов; -методика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции; -виды резервов, которые создаются на предприятии; -порядок распределения прибыли.

Во втором разделе указываются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета; -форма бухгалтерского учета, которая применяется на предприятии;

-способ организации аналитического учета основных средств; -способ организации аналитического учета производственных запасов; - способ организации внутрихозяйственного учета и контроля;

-система документирования внутрихозяйственных операций на предприятии; -организация и периодичность проведения инвентаризации;

-особенности организации финансовой, статистической и оперативно-технической отчетности.

В третьем разделе отражаются:

-ответственность за организацию учета на предприятии; -порядок назначения и увольнения главного бухгалтера; -обязанность, права и ответственность главного бухгалтера; -другие способы организации и ведения учета на предприятии.

Вопросы для самоконтроля:

1. Раскройте сущность отчетности;

2. Как классифицируется отчетность?

3. Каким П(С)БУ установлены общие требования к финансовой отчетности?

4. Что представляет собой учетная политика предприятия?

5. Укажите пользователей финансовой отчетности и сроки ее представления.

Литература: [1,4,5,15,19,20,38,41].

ЛЕКЦИЯ 2 СОСТАВ, СТРУКТУРА И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСА

2.1. Назначение баланса и его структура.

2.2. Актив баланса. Признание, оценка и классификация активов.

2.2.1. Особенности оценки и отражения в балансе необоротных активов.

2.2.2. Состав, оценка и отражение в балансе оборотных активов.

2.3. Пассив баланса. Общая характеристика пассива баланса. 2.3.1. Признание, оценка и классификация обязательств.

2.3.2.Особенности оценки и отражения в балансе долгосрочных обязательств.

2.3.3. Состав текущих обязательств и отражение их в балансе.

2.1 Назначение баланса и его структура

Баланс в системе финансовой отчетности занимает центральное место. Бухгалтерский баланс – основная форма финансовой отчетности, в которой обобщаются и группируются хозяйственные ресурсы предприятия на первое число отчетного периода. Бухгалтерский баланс является важным источником информации о финансовом состоянии предприятия. Он дает возможность определить состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость основных средств. Наличие собственного капитала и обязательств (внешних источников ресурсов), состояние и динамичность дебиторской и кредиторской задолженности. Получение такой информации является необходимым условием для принятия управленческих решений, а также для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и степени финансовых рисков. На самом предприятии бухгалтерская балансовая информация широко используется для анализа хозяйственной деятельности, для изыскания резервов по сокращению затрат и убытков, устранения причин штрафов, неустоек, выплачиваемых за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия.

Бухгалтерский баланс составляется на основании данных текущего финансового учета, сгруппированных в Главной книге, журналах, данных аналитического учета. Большинство балансовых статей заполняют непосредственно по данным Главной книги об остатках (сальдо) синтетических счетов на отчетную дату. При составлении Баланса в графе 3 показываются данные на начало отчетного периода, взятые из графы 4 Баланса за предыдущий период. Необходимо обеспечить соответствие показателей вступительного сальдо на начало периода имевшего место трансформациям. Вступительное сальдо статей Баланса на начало года представляет собой сальдо статей Баланса на конец предыдущего года, скорректированное (увеличенное, уменьшенное) с учетом:

- организационно-структурных изменений предприятия (выбытие, присоединение структурных подразделений), проведенных по состоянию на 1 января отчетного года;

- переоценки на 1 января отчетного года остатков запасов, готовой продукции, незавершенного производства, товаров, распределения прибыли.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду, наименованию имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называют показатель (строку) актива или пассива баланса, характеризующую отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. Баланс содержит характеристику понятий актива и пассива Баланса.

Активы предприятия отражаются в Балансе как стоимость его имущества и долговых прав, контролируемых предприятием на отчетную дату.

Пассивы – это обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, погашение которой приводит к уменьшению стоимости имущества или доходов. Превышение актива над пассивом составляет стоимость собственных активов предприятия, которую отражают

в Пассиве отчетного Баланса в разделе «Собственный капитал», включающий в себя и прибыль предприятия.

Таким образом, бухгалтерский баланс строится в виде двухсторонней таблицы: Актива и Пассива. В Активе отражены средства по их составу и размещению, а в Пассиве – источники их образования.

Баланс предприятия строится по принципу баланс-нетто, который не предусматривает включение в итог сальдо по счетам учета износа, резерва сомнительных долгов, изъятого и неоплаченного капитала, хотя такие сведения приводятся в Балансе и используются для оценки состояния имущества и финансовых ресурсов предприятия.

Действующая форма Баланса предусматривает четыре раздела Актива и пять разделов Пассива. В каждом разделе статьи Баланса объединены в группы по экономическим признакам. Некоторые балансовые статьи охватывают сальдо нескольких близких по экономическому содержанию счетов. Актив разделен на следующие разделы:

I Необоротные активы II Оборотные активы

III Расходы будущих периодов

IV Необоротные активы и группы выбытия В Пассиве выделены разделы:

I Собственный капитал

II Обеспечение предстоящих расходов и платежей III Долгосрочные обязательства

IV Текущие обязательства

V Доходы будущих периодов

2.2 Актив баланса. Признание, оценка и классификация активов

Активами предприятия признаются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

В общем виде под ресурсами предприятия понимают денежные средства, ценности, запасы, возможности, источники средств, доходов. Иными словами, ресурсами являются находящиеся на балансе предприятия необоротные и оборотные активы, которые могут обеспечить достижение предполагаемых предприятием целей. Решающее значение для признания ресурсов активами имеет не факт нахождения их на балансе, а движение денежных средств предприятия в наличной и безналичной формах, которое обусловлено использованием ресурсов.

Контроль над активами означает возможность решающего на них влияния со стороны предприятия с целью получения выгод от их использования. Контроль, как правило, сопровождается наличием права собственности. Для части активов (финансовые инвестиции, дебиторская задолженность) характерна тесная связь с правом собственности. Однако в ряде случаев наличие права собственности не является существенным условием для признания активом. Например, предприятие передает объект основных средств в аренду, ее условиями являются регулярные выплаты арендной платы, однако право контролировать порядок использования средств предприятию может быть не предоставлено.

Под ожидаемой экономической выгодой от использования активов подразумевается возможность поступления денежных средств или их эквивалентов на предприятие, например, в виде доходов от реализации готовой продукции или товаров, доходов от аренды, полученных пени, неустойки и т. д.

Экономические выгоды от использования активов могут реализовываться как в форме использования активов по назначению, так и при использовании их для погашения обязательств, обмене на другие ценности и т. д.

Отдельные активы (например, основные средства, запасы) имеют материальную форму, однако она не является обязательным условием для признания всех активов (например, права пользования имуществом, векселя).

Действие принципа бухгалтерского учета - историческая (фактическая) себестоимость - означает, что преимущественной является оценка актива исходя из затрат на его производство и приобретение. Между созданием активов и понесенными для этого затратами имеется тесная связь. В то же время величина затрат не является окончательным доказательством получения объекта, который признается в качестве актива (затраты на исследования, на рекламу). С другой стороны, отсутствие затрат не исключает возможности признания активом и отражения в балансе (например, полученные бесплатно запасы, оприходованные в результате инвентаризации неучтенные ценности).

С вероятным, ожидаемым поступлением экономических выгод связан еще один критерий признания актива - достоверность оценки. Чаще всего себестоимость или стоимость актива могут быть рассчитаны достаточно точно. Однако в тех случаях, когда такую достоверную оценку произвести невозможно, актив не признается и статья не показывается в балансе. Например, ожидаемые поступления как результат выигранного судебного процесса могут отвечать критерию вероятности, однако если претензию невозможно определить достоверно, она не должна показываться в качестве актива предприятия.

Активы отражаются в балансе в денежном выражении с использованием определенной базы оценки:

1)исторической себестоимости. Активы отражаются по сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации, переданной чтоб приобрести их, на момент приобретения;

2)текущей стоимости. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы уплачена в случае приобретения такого же или эквивалентного актива на текущий момент;

3)стоимости реализации. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации;

4)настоящей стоимости. Активы отражаются по настоящей дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, должна генерировать статья при обычной деятельности предприятия.

В соответствии с П(С)БУ 2 «Баланс» активы подразделяются на оборотные и необоротные.

Оборотные активы- денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или двенадцати месяцев с даты баланса.

Все активы, которые не являются оборотными, классифицируются как необоротные.

2.2.1 Особенности оценки и отражения в балансе необоротных активов

Необоротные активы содержат статьи – основные средства, нематериальные активы, по которым отдельно приводиться первоначальная стоимость, износ, в итог баланса включается остаточная стоимость.

В статье «Основные средства» помимо стоимости собственных основных средств приводится стоимость полученных на условии финансового лизинга объекты и арендованные в целостное имущество комплекса, которые относятся в состав основных средств, а также стоимость других необоротных активов.

В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции предприятия на период более одного года в доходные активы (акции, облигации, сертификаты) других предприятий, хозяйственных обществ, внутренних государственных займов, вклады в уставный фонд совместных предприятий и другие финансовые вложения. учитывающиеся на счете 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

В статье «Отсроченные дебиторская задолженность» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению последующих периодов в результате временных разниц между учетной

и налоговыми базами оценки.

В статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается задолженность физических и юридических лиц, которые не возникла в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланс.

В Украине основные средства предприятия учитываются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92

Согласно этому стандарту, основные средства это – материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

Основные средства признаются активами и отражаются в балансе предприятия, если соответствуют общим критериям признания активов, а именно:

1. существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием данного актива;

2. его оценка может быть достоверно определена.

Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Нематериальные активы предприятия учитываются в соответствии с П(с)БУ8 «Нематериальные активы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999г. №242. В соответствии с этим положением нематериальными активами считаются активы предприятия, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены от предприятия) и содержаться предприятием с целью использования в течении периода более одного года (или одного операционного цикла) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при условиях, если предприятие имеет:

1.Намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;

2. Возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

З. Информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

Долгосрочные финансовые инвестиции относятся к необоротным активам предприятия. Принципы оценки долгосрочных финансовых инвестиций предприятия в Украине определяются П(с)БУ 12 «Финансовые инвестиции», утвержденным Министерством финансов Украины от 26 апреля 2000 г № 91.

Долгосрочные финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовых инвестиций состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлин, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции на дату баланса (кроме инвестиций, которые содержаться предприятием до их поношения или учитываются по методу участия в капитале) отражаются по справедливой стоимости.

Финансовые инвестиции справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиций.

Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) на дату баланса отражаются по методу участия в капитале.

Сущность метода участия в капитале состоит в том, что балансовая стоимость инвестиций на начало периода увеличивается на соответствующую долю инвестора в прибылях объекта инвестирования (или снижение на долю в его убытках) и уменьшается на сумму полученных дивидендов.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒