заг (місячна) 3 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 11Следующая ⇒

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите основные элементы Отчета о финансовых результатах;

2. Как влияет классификация видов деятельности предприятия на структуру формы

№2?

3. Охарактеризуйте порядок определения финансового результата за отчетный период

и его отражение в отчете формы № 2.

4. Каковы особенности заполнения раздела II Отчета о финансовых результатах?

5. Как рассчитываются показатели прибыльности акций ОАО.

Литература [19,22,31,32,33,38,41].

ЛЕКЦИЯ 4 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОСОБЕННОСТИ ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ

4.1. Назначение и содержание отчета о движении денежных средств

4.2. Последовательность составления отчета о движении денежных средств.

4.3. Раскрытие информации о движении денежных средств в примечаниях к финансовой отчетности.

4.1 Назначение и содержание отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных потоках за отчетный период.

Под денежными потоками понимается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства включают:

-средства в кассе предприятия и на счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций;

-эквиваленты денежных средств – краткосрочные финансовые инвестиции, которые могут быть свободно конвертированы в определенную сумму средств и имеют незначительный риск относительно изменения стоимости.

Эквивалентами являются высоколиквидные инвестиции в ценные бумаги на срок не более 3 месяцев.

Движение средств отражается в отчете о движении денежных средств в разрезе деятельности:

-операционной; -инвестиционной; -финансовой.

Инвестиционная деятельность – это совокупность операций по приобретению и продаже долгосрочных необоротных активов, краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

Примеры движения средств инвестиционной деятельности:

Поступление средств от продажи необоротных активов; Предоставление займов другим предприятиям;

Поступление средств от финансовых инвестиций (проценты, дивиденды).

Финансовая деятельность – это совокупность операций, которые приводят к изменению величины и/или состава собственного и заемного капитала.

Пример движения средств в финансовой деятельности:

Выпуск собственного капитала (акций); Получение кредитов и их погашение; Выкуп акций собственной эмиссии; Выплата дивидендов.

Следует учитывать, что отнесение движения средств к соответствующей группе зависит от характера хозяйственной деятельности предприятия, кроме того, если одна операция включает движение средств от нескольких видов деятельности, эти суммы необходимо распределить между видами этой деятельности.

Неденежные операции – это операции, которые не требуют использования денежных средств и их эквивалентов.

Примером неденежных операций являются:

Бартерные операции; Поступление основных фондов на условиях финансового лизинга;

Превращение обязательств в собственный капитал.

Неденежные операции, связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью не включаются в отчет о движении денежных средств. Так же не отражаются внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов. Для составления отчета о денежных средствах используют данные баланса, отчета о финансовых результатах и данные аналитического бухгалтерского учета.

4.2 Последовательность составления отчета о движении денежных средств

Процесс составления отчета о движении денежных средств включает 5 этапов:

1. Определение изменения остатков денежных средств и их эквивалентов. Необходимо сопоставить сумму статей баланса денежных средств и их эквивалентов на начало и конец года и отразить в соответствующих статьях о движении денежных средств.

2. Определить движение денежных средств в результате операционной деятельности. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

В статье «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, т.е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т.п.).

В статье «Поступления от погашения векселей полученных» отражаются денежные поступления от погашения векселей полученных, от их продажи.

В статье «Поступления от покупателей и заказчиков авансов» отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

В статье «Поступления от возврата авансов» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами.

В статье «Поступления от учреждений банков процентов по текущим счетам» отражается сумма полученных предприятием процентов (процентов) по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

В статье «Поступления от бюджета налога на добавленную стоимость» отражаются возмещенные предприятию из бюджета суммы налогового кредита по этому налогу путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.

В статье «Поступления от возврата других налогов и сборов (обязательных платежей)» отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме налога на добавленную стоимость.

В статье «Поступления от получения субсидий, дотаций» отражаются полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций.

В статье «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия другие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (благотворителей).

В статье «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров.

В статье «Прочие поступления» отражаются другие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов .

В статье "Расходование на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги.

В статье "Расходование на оплату авансов» отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

В статье "Расходование на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам.

В статье "Расходование на оплату работникам" отображаются потраченные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений.

В статье "Расходование на оплату командировочных расходов" отражается сумма потраченных денежных средств на служебные командировки.

В статье "Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость" отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

В статье "Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль" отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

В статье "Расходование на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию.

В статье "Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)" отражается сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательного ' обязательного государственного пенсионного и социального страхования).

В статье "Расходование на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.

В статье "Другие расходования» приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, которая не включена в предыдущих статей отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты.

В статье "Чистое движение средств до чрезвычайных событий» отражается разница между суммами денежных поступлений и денежных расходов.

В статье «Движение средств от чрезвычайных событий" отражаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности.

Чрезвычайные события в процессе операционной деятельности могут быть:

Поступление средств от страховых компаний Предоставление помощи работникам.

В статье "Чистое движение средств от операционной деятельности" отражается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Следует учитывать, что поступление и расходование денежных средств вследствие чрезвычайных событий отражается отдельными статьями в составе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Определение движения денежных средств вследствие инвестиционной деятельности. Поступление или расходование средств от инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменений в составе необоротных активов, текущих финансовых инвестиций, групп выбытия, статей отчета о финансовых результатах (доходы от участия в капитале, прочие финансовые доходы, потери от участия в капитале, прочие расходы). Результаты такого анализа отражаются в соответствующих статьях II раздела отчета о денежных средствах.

В статье «Реализация финансовых инвестиций» отражается сумма денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий.

В статье «Реализация необоротных активов» отражаются поступления денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

В статье «Реализация имущественных комплексов» показывается поступление денежных средств от реализации дочерних предприятий, за вычетом денежных средств и их эквивалентов, которые были реализованы в составе имущественного комплекса.

В статье «Полученные проценты» отражается поступление денежных средств в виде процентов за авансы и займы, предоставленные другим сторонам.

4. Определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности. Для определения поступления и расходования денежных средств в результате финансовой деятельности следует проанализировать изменения в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: "Обеспечение будущих расходов и платежей", "Долгосрочные обязательства" и " Текущие обязательства "(" Краткосрочные кредиты банков »и« Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам "," Текущие обязательства по расчетам с участниками »и др.)

5. Отражение полученной информации в форме отчета о движении денежных средств. На основании изменений в составе денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности определяется чистое движение средств за отчетный период. Далее следует сопоставить показатель остатка средств на конец года, полученный в результате алгебраического суммирования остатка средств на начало года и чистого движения средств за период с остатком, приведенным на основании баланса.

4.3 Раскрытие информации о движении денежных средств в примечаниях к финансовой отчетности

В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) информация о: а) состав денежных средств;

б) состав статей «Прочие поступления», «Прочие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

в) неденежные операции инвестиционной и финансовой деятельности; г) наличие значительного сальдо денежных средств, которые есть в наличии у предприятия

и недоступных для использования группой, к которой принадлежит предприятие.

В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация о:

а) общая стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса; б) часть общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была

уплачена или получена в форме денежных средств; в) сумму денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были

приобретены или реализованы; г) сумму активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или

реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.

Вопросы для самоконтроля:

1. Сущность и назначение отчета о движении денежных средств.

2. Что является источником информации для составления Отчета о движении денежных средств?

3. Каковы особенности заполнения раздела II формы № 3?

4. Что включают денежные потоки от финансовой деятельности?

Литература: [15,16,19,23,39,41].

ЛЕКЦИЯ 5 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ

5.1. Определение, признание, оценка и функции собственного капитала.

5.2. Составляющие собственного капитала.

5.3.Характеристика статей собственного капитала и порядок их отражения в балансе. 5.4.Порядок составления отчета о собственном капитале.

5.5.Раскрытие информации о собственном капитале в примечаниях к финансовой отчетности.

5.1 Определение, признание, оценка и функции собственного капитала

Имущество предприятия состоит из разнообразных материальных и нематериальных ресурсов носителей прав собственности отдельных субъектов.

Права собственника на имущество и его участие в прибылях определяются долей и формой инвестиционных средств. Они отображаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих документов. Раскрытие этих прав является одним из заданий финансовой отчетности.

Собственный капитал- это часть активов предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

Признание и оценка собственного капитала непосредственно зависит от признания и оценки его составляющих - активов или обязательств.

Собственный капитал является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности предприятия.

Функции собственного капитала:

1. Долгосрочное финансирование.

2. Ответственности и защиты прав кредиторов – отраженный в балансе собственный капитал является для внешних пользователей мерой отношений ответственности на предприятии и защитой кредиторов от потери капитала.

3. Компенсации понесенных убытков - временные убытки должны погашаться за счет собственного капитала.

4. Кредитоспособности- при получении кредита банки предпочитаю предприятия с наименьшей кредиторской задолженностью и большим собственным капиталом.

5. Финансирования риска- собственный капитал используется для финансирования рисков инвестиций, осуществляемых не за счет кредиторов.

6. Самостоятельности и власти – размер собственного капитала определяет степень независимости предприятия от заемных средств, а также влияние собственников на предприятие.

7. Распределение доходов и активов - доли собственников в капитале являются основой при распределении прибыли и ликвидации предприятия.

5.2 Составляющие собственного капитала

Финансовая отчетность должна предоставлять информацию о: -источниках капитала предприятия;

-правовых ограничениях относительно распределения инвестированного капитала среди акционеров;

-ограничения относительно распределения дивидендов среди настоящих и будущих акционеров;

-приоритетность прав на имущество при ликвидации предприятия. Собственный капитал формируется путем:

1. Внесение собственниками предприятия денежных средств, активов.

2. Накопление суммы дохода остающегося на предприятии.

В связи с этим собственный капитал подразделяется на две категории:

1. Инвестиционный капитал

2. Нераспределенная прибыль.

Инвестиционный капитал- это сумма простых и привилегированных акций по их номинальной(объявленной) стоимости, дополнительно вложений капитала, который может классифицироваться по источникам образования.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли предприятия, которая не была распределена между участниками, акционерами, а осталась в распоряжении предприятия.

По уровню ответственности собственный капитал классифицируют:

- Уставный капитал- это сумма которая зафиксированная в учредительных документах, общая стоимость активов, которая подлежит обязательной регистрации в государственном реестре хозяйствующих единиц.

-Дополнительный капитал - это нерегистрированный капитал, сумма дополнительных вложений и нераспределенной прибыли.

Уставный и дополнительный капитал выполняют разные функции. Уставный капитал является первичным источником инвестирования, формирования имущества предприятия, в отличии от дополнительного капитала обеспечивает регулирование отношений собственности. Размер уставного капитала не должен быть меньше установленной законодательством Украины суммы.

Данные о собственном капитале приводится балансе предприятия в соответствии с требованиями полного раскрытия информации о его составляющих, которые отражаются в I разделе Пассива Баланса.

5.3 Характеристика статей собственного капитала и порядок их отражения в балансе

Уставный капитал - зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия.

Уставный капитал акционерного общества состоит из взносов акционеров. Он отражает собственные источники формирования активов, имущества АО. В тоже время сумма уставного капитала отражает коллективную собственность акционеров, где доля каждого определяется номинальной стоимостью приобретенных им акций. Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре субъектов предпринимательской деятельности, а заканчивается днем выбытия предприятия из реестра. Единицей собственности акционера общества является акция.

Акция – это ценная бумага, дающая своему владельцу право на участие в управлении компанией (право голоса), право на получение части прибыли компании (в виде дивидендов по акциям) и право на часть имущества компании в случае ее ликвидации.

Акционерное общество имеет право на изменение размера уставного капитала, путем: -выпуска новых акций; - обмена облигаций на акции;

-увеличения номинальной стоимости акций.

При увеличении количества акций установленной номинальной стоимости, подписка на дополнительно выпущенные акции проводится в том же порядке, что и на акции первой эмиссии, а уставный капитал увеличивается за счет:

1.дополнительных взносов участников;

2.индексация основных средств;

3.реинвестирования прибыли; 4.начисленых дивидендов – в случае если принято решение о выплате дивидендов акциями.

При увеличении номинальной стоимости акций, уставный капитал может увеличиваться за счет: дополнительных взносов участников до уровня номинальной стоимости акции, или индексации основных средств.

Уменьшение уставного капитала осуществляется путем, уменьшения номинальной стоимости, количества акций по номинальной стоимости путем выкупа их с целью аннулирования.

Паевой капитал - приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами. Используют союзы, коллективы, кооперативные предприятия. Источники формирования являются обязательные или дополнительные паевые взносы, поступающие от участников или коллективных членов такого предприятия. Размер паевого взноса определяется на общем собрании пайщиков исходя из потребности предприятия в собственных оборотных средствах. При ликвидации или выбытия пайщика предприятия

возвращает паевой взнос. Сумма возврата определяется с учетом финансового состояния предприятия и его долговых обязательств.

Дополнительные паевые взносы необходимы для обеспечения хозяйственной деятельности и подлежат полному или частичному возврату по желанию пайщика. При распределении прибыли на добровольные и обязательные паевые взносы могут начисляться дивиденды по решению пайщиков.

Дополнительный вложенный капитал- это стоимость, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

Другой дополнительный капитал – это сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, безвозмездно полученных предприятием от других юридических и физических лиц, другие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал - сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. Размер резервного капитала не может быть меньше 25% уставного капитала акционерного общества, ежегодные отчисления предусмотренные учредительными документами не меньше 5% от его общей величины.

Резервный капитал используется для покрытия убытков, уплаты долгов при ликвидации. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - сумма нераспределенной прибыли,

которая реинвестирована в предприятие, или сумма непокрытого убытка.

Неоплаченный капитал - сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала в балансе предприятия..

Изъятый капитал - хозяйственные общества отражают фактическую стоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Если акции аннулированы то, сумма изъятого капитала уменьшается, в случае повторного выпуска в обращение могут возникнуть следующие ситуации:

1. Акции реализуются по стоимости выкупа, тогда балансовая стоимость изъятого капитала приравнивается нулю и на эту сумму дебетуется соответствующий счет активов.

2. Акции реализуются по цене выше их балансовой стоимости, то тогда балансовая стоимость приравнивается нулю, на сумму превышения кредитуется счет «Дополнительный капитал» с одновременным увеличением сальдо активов, поученных в виде компенсации в обмен на акции.

3. Акции реализуются по цене ниже балансовой стоимости, тогда балансовая стоимость изъятого капитала равна нулю, сумма убытка компенсируется за счет прочего вложенного капитала, резервного капитала или нераспределенной прибыли при наличии кредитового сальдо на этих счетах.

Сумма изъятого и неоплаченного капитала приводится в балансе в скобках и подлежит вычитанию при определении итога баланса.

5.4 Порядок составления отчета о собственном капитале

Содержание и форма «Отчета о собственном капитале» (форма № 4) и общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 5, целью составления отчета является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала в течение отчетного периода. Для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны представлять к годовому отчету отчет об изменениях в собственном капитале за предыдущий год. Изменения капитала в Отчете могут отражаться вследствие одной причины по одному виду капитала как уменьшение, а по другому – как увеличение. Рассмотрим содержание статей отчета согласно П(С)БУ 5:

В статьях «Остаток на начало года» и «Остаток на конец года» показывают суммы собственного капитала на начало и конец года.

В статьях «Изменение учетной политики», «Исправление ошибок» и «Другие изменения» отражаются суммы корректировок, предусмотренных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

В статье «Скорректированный остаток» показывается остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок. В статьях раздела «Переоценка активов» приводятся данные, отражающие увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств и других активов в порядке, предусмотренном соответствующими положениями (стандартами).

В статье «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период» показывается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финансовых результатах.

В статьях раздела «Распределение прибыли» приводятся сумма начисленных дивидендов, данные о другом распределении прибыли между участниками (собственниками) предприятия или направление прибыли в уставный капитал, резервный капитал и т. п.

В статьях раздела «Взносы участников» приводятся данные об увеличении уставного капитала предприятия и изменения неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал предприятия.

В статьях раздела «Изъятие капитала» приводятся данные об уменьшении собственного капитала предприятия вследствие выхода участника, выкупа или аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций или по другим причинам.

В статьях раздела «Прочие изменения в капитале» приводятся данные обо всех других изменениях в собственном капитале предприятия, которые не были включены в приведенные выше статьи, в частности, списание невозмещенных убытков, бесплатно полученные активы и прочие изменения.

В статье «Всего изменений в капитале» приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, определяемый как сумма всех изменений, отраженных в строках 060

– 280. Остаток собственного капитала на конец года определяется исходя из его скорректированного остатка на начало года (строка 050) и итога изменений в капитале (строка

290).

Данные в графах 3 – 11 приводятся в скобках, если такие показатели приводят к уменьшению остатка соответствующего элемента собственного капитала.

5.5 Раскрытие информации о собственном капитале в примечании к финансовой отчетности

Все предприятия раскрывают в примечаниях к финансовым отчетам назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала).

Акционерные общества приводят в примечаниях к финансовым отчетам информацию о:

1. Общем количестве и номинальной стоимости акций, на которые предусмотрено осуществить подписку.

2. Общем количестве акций и номинальной стоимости, на которую осуществлена подписка по сравнению с предусмотренными величинами;

3. Общей сумме средств, полученных в ходе подписки на акции, в следующем разрезе:

- Все денежные средства, внесенные в качестве платы за акции, с указанием количества

акций.

- Стоимостная оценка имущества, внесенного в качестве платы за акции, с указанием количества акций.

- Общая сумма иностранной валюты, внесенной в качестве платы за акции, с указанием количества акций и курса, по которому валюта зачислена на учет.

4. Акции в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям:

- Количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала.

- Номинальная стоимость акции.

- Изменения в течение отчетного периода в количестве акций, которые находятся в обращении.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒