Частка меншості 1 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 70Следующая ⇒

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ Тернопільський національний економічний університет

Литвин Н. Б.

ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ

(У КОНТЕКСТІ МСФЗ)

Підручник

Затверджено Міністерством освіти і науки України для студентів вищих навчальних закладів

ХАЙ-ТЕК ПРЕС

«Хай-Тек Прес» Київ-2010

ББК 65.05.2я73 Л 64

Рецензенти:

я. д. Крупка — доКт ор економічних наук, професор Тернопільського національного економічного університету В. С. Рудницький — доКт ор економічних наук, професор Львівської комерційної академії. Б. Ф.Усач — доКт ор економічних наук, професор Львівського інституту банківської справи Університету банківської справи Національного банку України

Затверджено Міністерством освіти і науки України як підручник для студентів вищих навчальних закладів (лист № 1/11-257від 26.01.2010р.)

Литвин Н. Б.

Л 64 Фінансовий облік у банках (у контексті МСФЗ): Підручник. — К.: «Хай-ТекПрес», 2010. — 608 с.

ISBN 978-966-2143-35-5

У підручнику «Фінансовий облік у банках (у контексті МСФЗ)» висвітлено основи організації фінансового обліку в банках України. Розкрито оновлені вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності та нормативно-правових актів НБУ щодо обліку банківських операцій та розкриття про них інформації у фінансової звітності. Висвітлено теоретичні та практичні аспеКт и відображення в обліковій системі вітчизняних банків касових, розрахункових, депозитних, кредитних, інвестиційних, лізингових, валютних та інших операцій, а також доходів і витрат, пов'язаних з їх проведенням. Розглянуто склад, зміст та структуру банківської фінансової звітності, дано її характеристику.

Підручник призначений для студентів, аспірантів, викладачів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів, банківських працівників та осіб, які цікавляться банківським фінансовим обліком та фінансовою звітністю.

ББК65.05.2я73

©Литвин Н. Б., 2010

ISBN 978-966-2143-35-5 © «Хай-Тек Прес», 2010

Зміст

Передмова................................................................................................................................................. 9

Розділ 1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БАНКАХ........................................... 11

1.1. Складові елементи системи бухгалтерського обліку в банках,

їх характеристика.............................................................................................................. 11

1.2. Державне регулювання та нормативно-правове забезпечення бухгалтерського обліку в банках України 14

1.3. Загальна характеристика міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та їх застосування в банківській системі України.............................................................................................................................. 17

1.4. Характеристика концептуальної основи складання та подання фінансових звітів, опублікованої Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку................................................................................. 22

1.5. Концепції фінансового обліку та звітності, що застосовуються

в банках України.............................................................................................................. 23

1.6. Облікова політика банку.................................................................................................. 25

1.7. Суть операційної діяльності банку, ї"ї організація та забезпечення.............................. 28

1.8. Документування операцій у банках................................................................................ 31

1.9. Здійснення внутрішнього контролю у процесі операційної діяльності банку............. 33

1.10. Фундаментальна облікова модель, ї"ї застосування в банках....................................... 35

1.11. Класифікація банківських бухгалтерських рахунків..................................................... 38

1.12. Структура та характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України 39

1.13. Синтетичний та аналітичний облік в банках................................................................... 42

Запитання для перевірки знань.................................................................................................. 45

Тести............................................................................................................................................ 46

Задачі........................................................................................................................................... 49

Розділ 2. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ БАНКУ....................................................................... 52

2.1. Поняття та структура власного капіталу банку............................................................. 52

2.2. Методологічні засади формування в бухглатерському обліку інформації про власний капітал 53

2.3. Облік операцій з формування статутного капіталу....................................................... 56

2.4. Облік операцій із збільшення статутного капіталу........................................................ 58

2.5. Облік викуплених власних акцій.................................................................................... 60

2.6. Облік розрахунків за дивідендами................................................................................. 62

2.7. Розкриття інформації про власний капітал банку......................................................... 63

Запитання для перевірки знань.................................................................................................. 64

Тести............................................................................................................................................ 65

Задачі........................................................................................................................................... 67

Розділ 3. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ БАНКУ.......................................................................... 69

3.1. Поняття грошових коштів та еквівалентів грошових коштів..................................... 69

3.2. Види банківських операцій з готівковими коштами

та організація їх проведення........................................................................................... 70

3.3. Характеристика рахунків, що використовуються

для обліку готівкових коштів........................................................................................ 72

3.4. Облік операцій з приймання банками готівкових коштів............................................ 74

3.5. Облік операцій з видачі банками готівкових коштів.................................................... 76

3.6. Організація та облік інкасації коштів у клієнтів банку................................................. 79

3.7. Механізм проведення та облік операцій з підкріплення банків готівкою.. 8 З

3.8. Облік надлишків та недостач готівки в касі банку....................................................... 90

3.9. Облік операцій з ювілейними монетами, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу 90

3.10. Організація та облік банківських операцій за кореспондентськими рахунками........ 94

3.10.1. Поняття, види та призначення кореспондентських рахунків... 94

3.10.2. Організація та облік міжбанківських розрахунків

через СЕП НБУ................................................................................................. 96

3.10.3. Облік розрахунків через внутрішньобанківську міжфіліальну платіжну систему 101

3.10.4. Облік міжбанківських розрахунків

через прямі кореспондентські рахунки........................................................... 104

3.11. Розкриття інформації про грошові кошти

та еквіваленти грошових коштів банку 112

Запитання для перевірки знань................................................................................................ 113

Тести.......................................................................................................................................... 114

Задачі......................................................................................................................................... 117

Розділ 4. ОБЛІК ДЕПОЗИТІВ ТА ІНШИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ....................................................... 121

4.1. Економічний зміст депозитів та їх класифікація......................................................... 121

4.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку депозитних операцій........................ 123

4.3. Облік вкладів (депозитів) на вимогу клієнтів банку.................................................. 127

4.4. Облік строкових депозитів клієнтів банку.................................................................. 131

4.5. Облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами.... 13 8

4.6. Розкриття інформації про залучені банком депозити................................................. 144

Запитання для перевірки знань................................................................................................ 145

Тести.......................................................................................................................................... 147

Задачі......................................................................................................................................... 149

Розділ 5. ОБЛІК КРЕДИТНИХ АКТИВІВ ТА ПОЗАБАЛАНСОВИХ
ЗОБОВ’ЯЗАНЬ КРЕДИТНОГО ХАРАКТЕРУ.............................................................................. 152

5.1. Сутність банківського кредиту, його види та класифікація....................................... 152

5.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку наданих банками кредитів ..155

5.3. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку операцій з кредитування клієнтів банку 160

5.4. Облік операцій із надання банком кредитів клієнтам та гх повернення... 161

5.5. Облік доходів за наданими кредитами клієнтам банку............................................... 163

5.6. Облік забезпечення кредитних операцій ..................................................................... 168

5.7. Облік операцій з формування та використання спеціальних резервів

за наданими кредитами.................................................................................................. 171

5.8. Особливості обліку окремих кредитних операцій....................................................... 174

5.8.1. Облік кредитних ліній........................................................................................ 174

5.8.2. Облік кредитів овердрафт.................................................................................. 175

5.8.3. Облік факторингових операцій ......................................................................... 178

5.8.4.0блік кредитів, наданих суб’єктам господарювання

за операціями репо 181

5.8.5. Облік операцій з урахування векселів.............................................................. 182

5.8.6. Облік наданих гарантій....................................................................................... 185

5.9. Розкриття інформації про надані банком кредити та позабалансові
зобов’язання кредитного характеру............................................................................. 191

Запитання для перевірки знань................................................................................................ 193

Тести.......................................................................................................................................... 194

Задачі......................................................................................................................................... 197

Розділ 6. ІНСТРУМЕНТИ БЕЗГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ ТА ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ЦИМИ РОЗРАХУНКАМИ 200

6.1. Поняття безготівкових розрахунків та регулювання їх проведення......................... 200

6.2. Організація та облік розрахунків платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями та платіжними вимогами......................................................................................................................................... 205

6.3. Організація та облік розрахунків з допомогою розрахункових чеків...................... 211

6.4. Організація та облік розрахунків акредитивами......................................................... 216

6.5. Організація та облік розрахунків з допомогою платіжних карток............................ 227

Запитання для перевірки знань................................................................................................ 231

Тести.......................................................................................................................................... 232

Задачі......................................................................................................................................... 237

Розділ 7. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ.......................................................................... 239

7.1. Поняття фінансових інвестицій та їх класифікація..................................................... 239

7.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку фінансових інвестицій .. 244

7.3. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку..................................................... 251

7.4. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж.......................................... 261

7.5. Облік цінних паперів в портфелі банку до погашення................................................ 280

7.6. Облік інвестицій в асоційовані компанії...................................................................... 290

7.7. Облік інвестицій в дочірні компанії............................................................................. 293

7.8. Розкриття інформації про фінансові інвестиції банку................................................. 295

Запитання для перевірки знань................................................................................................ 299

Тести.......................................................................................................................................... 300

Задачі......................................................................................................................................... 305

Розділ 8. ОБЛІК ВАЛЮТНИХ ОПЕРАЦІЙ................................................................................... 309

8.1. Економічний зміст валютних операцій, їх види та класифікація............................... 309

8.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку валютних операцій.... ...................... 317

8.3. Облік готівкових валютно-обмінних операцій............................................................ 323

8.3.1. Облік операцій з купівлі та продажу іноземної валюти за гривні.... .............. З25

8.3.2. Облік операцій з конвертації готівкової іноземної валюти............................. 329

8.3.3. Облік операцій з прийняття на інкасо банкнот іноземних держав ....331

8.3.4. Облік операцій з іменними чеками в іноземній валюті................................... 333

8.3.5. Облік операцій з продажу та купівлі дорожніх чеків....................................... 337

8.4. Облік операцій з купівлі та продажу банківських металів

з фізичною поставкою................................................................................................... 341

8.5. Облік безготівкових операцій з купівлі та продажу

іноземної валюти та банківських металів.................................................................... 345

8.6. Розкриття інформації про валютні операції................................................................. 356

Запитання для перевірки знань................................................................................................ 358

Тести.......................................................................................................................................... 359

Задачі......................................................................................................................................... 364

Розділ 9. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ......................... 369

9.1. Поняття необоротних активів банку та їх класифікація............................................. 369

9.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку основних засобів

та нематеріальних активів............................................................................................. 371

9.3. Облік операцій з придбання та створення основних засобів

та нематеріальних активів............................................................................................. 380

9.4. Облік витрат на підтримання об’єктів необоротних активів
у робочому стані та поліпшення основних засобів

і удосконалення нематеріальних активів...................................................................... 384

9.5. Переоцінка основних засобів та нематеріальних активів ........................................... 385

9.6. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів......................................... 390

9.7. Визнання зменшення корисності основних засобів

та нематеріальних активів............................................................................................. 398

9.8. Облік вибуття основних засобів та нематеріальних активів...................................... 399

9.9. Облік необоротних активів, утримуваних для продажу............................................. 401

9.10. Облік інвестиційної нерухомості................................................................................. 404

9.11. Облік гудвілу................................................................................................................. 408

9.12. Розкриття інформації про основні засоби

та нематеріальні активи банку 409

Запитання для перевірки знань................................................................................................ 412

Тести.......................................................................................................................................... 413

Задачі......................................................................................................................................... 415

Розділ 10. ОБЛІК ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ .............................................................................. 418

10.1. Економічний зміст та види лізингових операцій ........................................................ 418

10.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку лізингових операцій ..422

10.3. Облік операцій з фінансового лізингу лізингодавцем................................................ 423

10.4. Відображення в обліку фінансового лізингу лізингоодержувачем........................... 428

10.5. Облік оперативного лізингу лізингодавцем................................................................ 431

10.6. Облік операцій з оперативного лізингу лізингоодержувачем.................................... 433

10.7. Відображення в обліку продавця операції з продажу необоротного активу із зворотною орендою 435

10.8. Відображення в обліку покупця операції з продажу необоротного активу із зворотною орендою 438

10.9. Розкриття інформації про лізингові операції............................................................... 439

Запитання для перевірки знань............................................................................................... 441

Тести.......................................................................................................................................... 442

Задачі......................................................................................................................................... 446

Розділ 11. ОБЛІК ЗАПАСІВ МАТЕРІАЛЬНХ ЦІННОСТЕЙ БАНКУ..................................... 449

11.1. Поняття запасів матеріальних цінностей, системи їх обліку

та методи визначення собівартості............................................................................... 449

11.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей...... 451

11.3. Облік операцій із придбання банком запасів матеріальних цінностей ..454

11.4. Списання запасів матеріальних цінностей.................................................................... 455

11.5. Облік операцій із запасами матеріальних цінностей,

що передані або надані в заставу.................................................................................. 458

11.6. Облік ювілейних монет, що мають гривневий номінал

і не є засобом платежу................................................................................................... 460

11.7. Облік резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської
заборгованості, пов'язаної із запасами матеріальних цінностей................................. 461

11.8. Розкриття інформації про запаси матеріальних цінностей банку............................... 462

Запитання для перевірки знань............................................................................................... 462

Тести.......................................................................................................................................... 463

Задачі......................................................................................................................................... 466

Розділ 12. ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ
ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ....................................................................................................................... 467

12.1. Економічний зміст доходів і витрат банків та їх класифікація.................................. 467

12.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку доходів і витрат............................... 470

12.3. Облік процентних доходів та витрат банку................................................................. 475

12.4. Облік комісійних доходів і витрат банку..................................................................... 489

12.5. Облік результатів від торговельних операцій банку.................................................. 483

12.6. Облік загальних адміністративних витрат................................................................... 484

12.7. Облік витрат з податку на прибуток.............................................................................. 489

12.8.0блік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку ... 491

12.9. Розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий результат

діяльності банку............................................................................................................. 493

Запитання для перевірки знань................................................................................................ 496

Тести.......................................................................................................................................... 497

Задачі......................................................................................................................................... 501

Розділ 13. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ БАНКУ.............................................................................. 503

13.1. Вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ)

щодо фінансової звітності............................................................................................. 503

13.2. Правове регулювання процесу формування фінансової звітності банків України. 509

13.3. Характеристика основних форм банківської фінансової звітності....512

13.3.1. Звіт «Баланс»..................................................................................................... 512

13.3.2. Звіт про фінансові результати.......................................................................... 518

13.3.3. Звіт про рух грошових коштів......................................................................... 521

13.3.4. Звіт про власний капітал................................................................................... 530

13.3.5. Примітки до фінансової звітності.................................................................... 533

13.4. Особливості складання консолідованої

фінансової звітності банками України.......................................................................... 537

Запитання для перевірки знань................................................................................................ 550

Тести.......................................................................................................................................... 551

Задачі......................................................................................................................................... 556

Бібліографічний перелік..................................................................................................................... 560

Предметний покажчик....................................................................................................................... 564

Додатки.................................................................................................................................................. 571

Додаток А. План рахунків бухгалтерського обліку банків України.................................... 571

Додаток Б. Розрахунок статей форми річного (консолідованого) звіту

«Баланс» банку.................................................................................................. 603

Додаток В. Розрахунок статей форми річного (консолідованого) звіту

про фінансові результати банку........................................................................ 606

ПЕРЕДМОВА

Дисципліна «Фінансовий облік у банках» відноситься до нормативних спеціальних економічних дисциплін, які формують фаховий рівень підготовки висококваліфікованих спеціалістів з банківської справи. Бухгалтерський облік по праву називають мовою бізнесу. Від рівня володіння цією «мовою» в значній мірі залежить професіоналізм та компетентність банківського працівника.

Від часу реформування бухгалтерського обліку в банківській системі України відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, нормативно-правові акти НБУ у цій сфері постійно змінюються, уточнюються, перевидаються. З 1 січня 2009 р. набрали чинності зміни та доповнення, що були внесені НБУ в План рахунків бухгалтерського обліку банків України, методологію бухгалтерського обліку окремих банківських операцій та фінансову звітність банків. Враховуючи вдосконалення самих Міжнародних стандартів фінансової звітності, а також постійне оновлення нормативно-правових актів НБУ з питань фінансового обліку та звітності банків виникала необхідність підготовки нового підручника з дисципліни «Фінансовий облік у банках».

Зміст запропонованого підручника в логічній послідовності розкриває усі теми нормативної навчальної дисципліни «Фінансовий облік у банках». У ньому розглянуто теоретичні та практичні аспеКт и відображення в обліковій системі банків касових, розрахункових, депозитних, кредитних, інвестиційних, лізингових, валютних та інших операцій, а також доходів і витрат, пов'язаних з їх проведенням. Висвітлено склад, зміст та структуру банківської фінансової звітності, дано її характеристику. У підручнику викладено оновлені вимоги Міжнародних стандартів фінансової звітності та нормативно-правових щодо методологічних засад бухгалтерського обліку банківських операцій, що дозволить читачеві провести їх порівняльний аналіз.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒