Вопрос №2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Вопрос №2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Для проведения анализа дебиторской задолженности целесообразно осуществлять:

анализ состава и динамики дебиторской задолженности, а также факторов, определяющих ее объем и изменение;

анализ структуры дебиторской задолженности;

анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

определение текущей (дисконтированной) стоимости дебиторской задолженности;

разработку вариантов управленческих решений, направленных
па сокращение неоправданной дебиторской задолженности, и выбор наиболее эффективных из них;

прогнозирование дебиторской задолженности.

В качестве источников информации при внешнем анализе дебиторской задолженности используются данные форм № 1 и № 5 бухгалтерской отчетности, формы № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» статистической отчетности.

Для проведения внутреннего анализа наряду с отчетностью привлекаются договоры с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками), данные регистров бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками по авансам выданным, подотчетными лицами, прочими дебиторами).

При анализе дебиторской задолженности прежде всего рассматривается изменение величины дебиторской задолженности и целом и по отдельным ее видам, а также выясняются факторы, повлиявшие на динамику показателя.

Особое внимание следует уделить анализу такого важнейшего вида дебиторской задолженности, как расчеты с покупателями и заказчиками, потому что именно они, как правило, составляют наибольший удельный вес в общей сумме дебиторов.

На величину задолженности покупателей и заказчиков влияют:

общий объем продаж и доля в нем продажи на условиях последующей оплаты. С ростом объема продаж обычно увеличиваются и остатки дебиторской задолженности;

наличие обеспечения своевременности расчетов. Поручительства, залоги, банковские гарантии приводят к уменьшению дебиторской задолженности;

платежная дисциплина покупателей. Чем выше требования к
подбору покупателей и заказчиков с позиций их платежеспособности, тем меньше будут остатки дебиторской задолженности в балансе организации;

договорные условия расчетов с покупателями и заказчиками.

Чем более льготный срок расчетов предоставляется покупателям
заказчикам, тем больше остатки дебиторской задолженности.

Чем большую активность проявляет организация в работе с дебиторами, чем полнее спектр мер по взысканию (погашению) дебиторской задолженности с учетом их эффективности, тем меньше ее остатки на счетах и, соответственно, в бухгалтерском балансе.

При анализе структуры дебиторской задолженности рекомендуется рассчитывать и рассматривать в динамике следующие показатели:

1. Доля дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме оборотных активов (Удз), в том числе долгосрочной (Уддз) и краткосрочной задолженности (Укдз):

Удз (ДЗ/ОА)' = Уддз (ДДЗ/ОА)' + Укдз (КДЗ/ОА)',

где ДДЗ, КДЗ - долго- и краткосрочная дебиторская задолженность;

ОА - оборотные активы организации.

Чем выше удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности, тем менее мобильна структура имущества организации.

2. Доля просроченной дебиторской задолженности (ПДЗ) в общей сумме дебиторской задолженности (Упдз), а также ее удельный' вес в общем объеме оборотных активов (УВпдз):

Упдз = ПДЗ / ДЗ

УВпдз = ПДЗ / ОА.

Рассмотренные показатели можно детализировать по просроченной долго- и краткосрочной дебиторской задолженности. При расчете этих показателей следует учитывать, что различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность срочная возникает вследствие применения форм расчетов, предусмотренных в договорах и иных документах, а просроченная - из-за отсутствия работы с дебиторами или неэффективности принимаемых мер по ее погашению. Такая задолженность включает не оплаченные в срок счета по отгруженным товарам и сданным работам (выполненным услугам); расче ты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок, векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др. Просроченную дебиторскую задолженность принято расценивать как неоправданную.

Показатели удельного веса просроченной дебиторской задолженности характеризуют качество дебиторской задолженности, рост просроченной задолженности приводит к снижению ликвидности имущества организации. Размер снижения показателей срочной и текущей ликвидности за счет наличия неоправданной задолженности можно получить в результате деления просроченной дебиторской задолженности на краткосрочные обязательства организации.

Далее необходимо распределить неоправданную дебиторскую задолженность в зависимости от количества дней, прошедших с момента истечения срока платежа: от 0 до 30, от 31 до 60, от 61 до 90, свыше 90 дней. Можно использовать и распределение, предусмотренное в п. 1 ст. 266 НК РФ (до 45, от 45 до 90, свыше 90 дней), позволяющее одновременно контролировать и процесс создания резервов сомнительных долгов в случае, если их образование предусмотрено в учетной политике в целях налогообложения прибыли.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности как фактора, воздействующего на оборачиваемость оборотных активов, которая является характеристикой эффективности их использования, рассчитываются следующие основные показатели.

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Коб дз = В / ДЗср,

где В - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прочего имущества (за вычетом косвенных налогов) за анализируемый период;

ДЗср - средняя величина остатка дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости отражает количество оборотов дебиторской задолженности за анализируемый период, т.е. сколько раз она образуется и погашается в течение этого периода.

2. Коэффициент закрепления средств в дебиторской задолженности (Кздз), характеризующий ее величину на один рубль выручки от продаж. Этот коэффициент является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости:

Кздз = ДЗср / В.

Чем ниже коэффициент закрепления, тем эффективнее используются средства, авансированные в дебиторскую задолженность.

3. Средняя продолжительность (длительность) одного оборота дебиторской задолженности в днях

Поб дз = (ДЗср х Д) / В,

где Д — количество дней в анализируемом периоде (30, 90, 180, 270, 560).

Этот показатель отражает количество дней, необходимых в среднем для погашения (инкассирования) дебиторской задолженности. Чем он выше, тем менее мобильна структура имущества предприятия. Его рост свидетельствует, как правило, о снижении ликвидности дебиторской задолженности.

При выборе вариантов управленческих решений по сокращению дебиторской задолженности следует учесть, что ГК РФ устанавливает ряд способов прекращения обязательств:

1) отступное соглашение - прекращение обязательств путем
предоставления кредитору взамен определенной суммы денег, передачи имущества (ст. 409 ГК РФ);

2) зачет взаимных требований - прекращение обязательств
путем полного или частичного зачета встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ);

3) совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ)

4) новация - прекращение обязательств путем замены первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ);

5) участие в расчетах третьих лиц - исполнение обязательства
может быть возложено должником на третье лицо (ст. 313 ГК РФ);

6) уступка права требования - право (требование) может быть передано другому лицу по сделке или на основе закона (ст. 382 ГК РФ);

7) перевод долга - перевод должником своего долга на другое
лицо с согласия кредитора (ст. 391 ГК РФ);

8) получение складского свидетельства - обязательство может
быть прекращено путем получения складского свидетельства (ст. 913 ГКРФ).

Анализ кредиторской задолженности, строится по тем же направлениям и по той же методике, что и анализ дебиторской задолженности, т.е. в данном случае необходимо исследовать:

динамику общего объема кредиторской задолженности и от
дельных ее групп и видов;

изменение удельного веса каждой группы и конкретного вида
задолженности в общем объеме кредиторской задолженности;

объем и удельный вес просроченных обязательств, в том числе групп и конкретных их видов, в общем объеме кредиторской задолженности;

оборачиваемость кредиторской задолженности в целом, а так же по ее группам и отдельным видам;

объем обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, что позволяет сделать выводы о предстоящих платежах по основным видам задолженности и дать прогноз их величины на соответствующий период;

прогнозную величину кредиторской задолженности на соответствующий период.

Общая величина кредиторской задолженности включает следующие группы и виды.

1. Внешняя кредиторская задолженность, т.е. задолженность сторонним организациям и физическим лицам, к которой относятся:

а) задолженность по товарным операциям:

задолженность поставщикам и подрядчикам;

задолженность по векселям к уплате;

авансы полученные;

б) задолженность по нетоварным операциям:

задолженность перед бюджетом;

задолженность перед внебюджетными фондами;

прочие кредиторы (в части, относящейся к сторонним лицам).

2. Внутренняя кредиторская задолженность, в которую включаются задолженность перед персоналом организации и прочие кредиторы (в части, относящейся к персоналу организации).

При этом в составе первой группы следует выделить кратко- и долгосрочную кредиторскую задолженность (при ее наличии).

При анализе конкретного состава кредиторской задолженности необходимо определить просроченные виды кредиторской задолженности, их сумму и период просрочки в днях. Для этого общего состава кредиторской задолженности следует выделить задолженность со сроками ее нахождения на балансе организации, превышающими сроки, предусмотренные договорами с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, заказчиками (по авансам полученным), законодательством РФ (по налогам, социальным платежам), трудовыми и коллективными договорами (по оплате труда).

Для характеристики оборачиваемости кредиторской задолженности используются следующие показатели:

коэффициент оборачиваемости

Коб кз = В / КЗср,

где КЗср - средняя величина остатка кредиторской задолженности за анализируемый период;

коэффициент закрепления: Кзкз = КЗср / В

средняя продолжительность (длительность) одного оборота кредиторской задолженности: Коб кз = (КЗср х Д) / В

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒