Бухгалтерский учет. Налог на имущество

Бухгалтерский учет

Начнем мы с бухгалтерского учета. Вопрос с учетом неотделимых улучшений арендованного имущества ходил в разряде спорных в течение очень многих лет, но с 2012 года все стало ясно и однозначно: неотделимые улучшения арендованного имущества учитываются арендатором в составе собственных основных средств на счете 01 в течение всего срока аренды. В 2012 году правомерность этого подхода подтвердил Высший Арбитражный Суд (Решение ВАС РФ от 27. 01. 2012 N 16291/11). Поэтому этот вопрос на сегодня не обсуждается. Если арендатор в рамках договора аренды сделал неотделимое улучшение арендованного имущества за свой счет и арендодатель ему эти улучшения не возмещает, значит, арендатор принимает их к учету в составе собственных основных средств на счете 01, и на этом счете они и учитываются в течение всего срока аренды до того момента, когда арендатор их отдаст обратно арендодателю в соответствии с условиями договора.

Налог на имущество

Раз неотделимые улучшения учитываются в составе основных средств, то тогда, безусловно, возникает вопрос налога на имущество. Налогом на имущество у нас облагаются основные средства. С 2019 года налогом на имущество облагается только недвижимость, движимое имущество налогом на имущество не облагается (ст. 2 Федерального закона от 03. 08. 2018 N 302-ФЗ). В этой связи возникает вопрос: как квалифицировать неотделимые улучшения арендованного имущества – как движимое или как недвижимое имущество? На сегодня этот вопрос уже рассмотрен и Минфином, и Федеральной налоговой службой (письма Минфина России от 09. 01. 2019 N 03-05-05-01/52, ФНС России от 15. 08. 2019 N АС-4-21/16183@). Вопрос решается следующим образом. Если вы арендуете движимое имущество, то неотделимые улучшения движимого имущества – это тоже движимое имущество, и тогда эти улучшения налогом на имущество с 2019 года не облагаются. Если же вы арендуете недвижимое имущество, то нужно иметь в виду, что неотделимые улучшения недвижимого имущества – это тоже недвижимость. А раз так, значит, эти улучшения облагаются налогом на имущество и в 2019 году. Поэтому арендатору, который арендует недвижимое имущество и делает за свой счет неотделимые улучшения этого имущества, нужно понимать, что эти улучшения он примет к себе на учет на счет 01, и ему придется платить налог на имущество со стоимости этих улучшений. Порядок уплаты налога по неотделимым улучшениям арендованного имущества и порядок представления отчетности разъяснены в Письме ФНС России от 15. 08. 2019 N АС-4-21/16183@. При расчете налоговой базы по налогу на имущество в части неотделимых улучшений имейте в виду такие базовые моменты. Налоговая база здесь определяется как балансовая стоимость, по правилам бухгалтерского учета, в декларации и авансовых расчетах по налогу на имущество вы заполняете разделы 2 и 2. 1, там указываете информацию о неотделимых улучшениях. И отчетность по налогу на имущество в части неотделимых улучшений сдается в ту налоговую инспекцию, в которой вы стоите на учете по своему месту нахождения, либо, если у вас есть обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, и улучшения учитываются на отдельном балансе этого подразделения, тогда отчетность по налогу на имущество сдается в налоговую инспекцию по месту учета этого обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 15. 08. 2019 N АС-4-21/16183@).

⇐ Предыдущая 123 Следующая ⇒