Что такое улучшения арендованного имущества

Крутякова Татьяна Леонидовна

Неотделимые улучшения арендованного имущества

Гиперссылки на НПА приведены по состоянию на октябрь 2019 г.

Используйте функцию «Перейти в действующую редакцию»

Здравствуйте!

Сейчас мы с вами обсудим вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом неотделимых улучшений арендованного имущества.

Что такое улучшения арендованного имущества

Но начнем с того, что такое улучшения арендованного имущества. Улучшения – это капитальные вложения. Поэтому, когда вы делаете какие-то работы с объектом аренды, ремонтируете, улучшаете, дорабатываете, то, в первую очередь, все ваши работы, которые вы производите, нужно правильно квалифицировать. Если это ремонт, то тогда это текущие расходы, которые учитываются как прочие и в целях налогообложения, и в бухгалтерском учете как текущие расходы, и ни о каких улучшениях мы не говорим (п. п. 4, 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 260 НК РФ, Письмо Минфина России от 01. 02. 2011 N 03-03-06/1/51). Если же произведенные работы имеют признаки модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или доведения до состояния, пригодного к использованию, то тогда речь, действительно, идет об улучшениях арендованного имущества (Письмо Минфина России от 07. 12. 2017 N 03-03-06/2/81480).

Чем отличаются неотделимые улучшения от отделимых

Второй момент, который нужно понимать. Улучшения бывают отделимые и неотделимые. И грань между ними достаточно тонка и условна. Дело в том, что, по ст. 623 ГК РФ, разграничиваем отделимые и неотделимые улучшения только так: если их можно отделить от объекта аренды, не нанеся ему непоправимого вреда, то улучшения будут отделимыми, если же отделить от объекта аренды их невозможно, не разрушив этот объект до основания, то тогда улучшения неотделимы (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

С отделимыми улучшениями все просто. Они признаются обычными основными средствами арендатора и учитываются и в бухгалтерском, и в налоговом учете как отдельные объекты основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 10 Методических указаний по учету основных средств). Здесь вообще никаких сложностей нет. Если улучшения неотделимые, то здесь начинаются сложности, потому что по многим вопросам правила учета неотделимых улучшений неоднозначны, спорны, и именно их мы сейчас с вами и рассмотрим.

12 3 Следующая ⇒