Методы документальной проверки.

Методы документальной проверки.

Методы проверки отдельного документа. Устанавливают противоречия в содержании отдельного документа) - формальная проверка - нормативная проверка - арифметическая проверка

Методы проверки взаимосвязанных документов. Устанавливают противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов - встречная проверка; - метод взаимного контроля.

Методы проверки документов, отображающих однородные операции. Устанавливают отклонения от обычного порядка движения ценностей. - восстановление учетных записей по документам; - обратная калькуляция; - хронологический анализ; - сравнительный анализ

Методы проверки отдельного документа.

Формальная проверка – это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

Устанавливаются признаки недоброкачественности документа:

1.выполнение документа на бланке неустановленной формы или неустановленным способом; 2.отсутствие каких-либо реквизитов, наличие сомнительных реквизитов, наличие излишних реквизитов;

3.несоответствие документов их реальной обстановке хранения, составления;

4.логические противоречия между реквизитами документа, которые противоречат нормальной хозяйственной деятельности предприятия или необычное сочетание (например: зимой поступление летнего вида спорта, шапка документа и гербовая печать могут не соответствовать).

Успех применения формальной проверки зависит от следующих факторов: знание порядка заполнения бухгалтерских документов и знание ХО, которые используют преступники в корыстных целях, т.е. узкие места хозяйственной деятельности

Нормативная проверка. Предусматривает изучение документа с точки зрения соответствия действующим на момент составления законам или инструкциям, а также целесообразности отраженной в нем ХО.

Признаки недоброкачественности документа, которые устанавливаются нормативной проверкой:

1.использование в качестве основания при составлении документа устаревших или иных норм и правил;

2.применение иных измерителей ХО;

3.отсутствие сведений о промежуточных операциях, т.е. нарушен график документооборота.

Объективные ограничения использования этого метода:

- наличие большое числа правил использования бухгалтерских документов;

- необходимость изучение огромного количества нормативных материалов.

Поэтому, проведение нормативной проверки характерно для ревизоров.

Арифметическая проверка документов. Заключается в проверке правильности итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам.

Объективные ограничения:

- необходимость использования процентов и индексов;

- специфические знания отдельных моментов.

Виды подлогов, которые устанавливаются арифметической проверкой:

1.заведомо механическое завышение/занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам и вертикальным графам (интеллектуальный подлог).

2.последующие дописки штрихов или цифр в итоговых суммах или в отдельных строчках (материальный подлог).

Метод проверки взаимосвязанных документов.

Метод встречной проверки.

Это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа или его частей. Встречная проверка широко применяется ревизионными органами.

Факторы, которые успешно помогают применить метод встречной проверки:

1.знание графика документооборотов;

2.уровень взаимодействия работников правоохранительных органов, которые находятся в различных регионах.

Случаи, которые ограничивают применение встречной проверки:

1.к сожалению, не все документы составляются в нескольких экземплярах (расходно-кассовый ордер в одном экземпляре);

2.когда преступники совершили подлоги во всех экземплярах одного и того же документа;

3.на некоторых предприятиях один экземпляр документа выдается на руки ФЛ и найти его потом очень сложно.

Метод взаимного контроля. Он заключается в использовании, в любом сочетании, самых различных документов прямо либо косвенно отраженную хозяйственную операцию.

Основные задачи, которые решает данный метод:

-он определяет круг участников преступления;

-выявляет подложные документы.

Метод взаимного контроля в зависимости от вида устанавливаемых признаков подлога делится на сквозной анализ документов и комбинированный анализ документов.

Сквозной анализ документов позволяет установить разрыв в цепочке документов. Он бывает:

а) прямой. Когда проверка документов ведется от источника возникновения возможности изъятия ценностей к факту самого преступного изъятия.

б) обратный. Проверка проводится от факта изъятия ценностей к источнику, т.е. наоборот чем прямой.

Комбинированный анализ документов. Он позволяет установить противоречия в содержании взаимосвязанных документах. Он бывает:

а) полный. Поэтапно проводят анализ всех связанных между собой документов. Т.е. проверяют всю цепочку документов.

б) локальный. Позволяет установить несоответствие документа в отдельном звене, т.е. в отдельной конкретной ХО.

Основные приемы взаимного контроля:

1.сопоставление данных документов, которые отражают выдачу денежных средств и материальных ценностей с данными документов, которые являются основанием для выплаты денежных сумм или материальных ценностей.

2.сопоставление данных документов непосредственно отражающих подтверждение получения материальных ценностей с данными документов, отражающих те же операции, но в других аспектах.

Проверка соответствия данных первичных документов бухгалтерским регистрам и бухгалтерской отчетности.

Факторы, влияющие на эффективность применения взаимного контроля:

1.предварительное выдвижение версий о совершении преступлений, способе и т.д.

нужно обязательно ознакомиться со спецификой движения товарно – материальной деятельности на предприятии или осуществление банковской, коммерческой деятельностью.

2.реализация специфики документального оформления, т.е. графика документооборота.

Методы проверки документов, отображающие однородные операции.

Методы восстановления учетных записей.

Применяется при:

- запущенности бухгалтерского, синтетического или аналитического учета, но чаще всего складского учета;

- умышленное уничтожение бухгалтерских регистров или бухгалтерской отчетности;

- наличие первичной документации в полном объеме, но аналитический учет не велся на предприятии в целях экономии счетных работников или еще по каким – либо причинам. Чаще всего встречается в розничной торговле;

- при наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете

Обратная калькуляция.

Контрольный пересчет готовых изделий в сырье. Суть метода заключается в том, что на основе имеющихся документов об изготовлении, расходовании и т.д. проверяется и определяется общее количество сырья и материалов, которое пошла на изготовление этого количества изделий.

Случаи применения метода обратной калькуляции:

1.когда преступление совершается за счет нарушения технологий производства, т.е. происходит недовложение или замена материала на менее качественный;

2.когда документ связан с ценообразованием, т.е. завышается стоимость единицы изделия с тем, чтобы создать излишки готовой продукции, либо излишков сырья;

3.когда преступление связано с изъятием изготовленной неучтенной продукции из учтенного сырья.

Хронологический и сравнительный анализ.

Хронологический анализ однородных операций по документам представляет собой аналитическую работу по группировке данных, которые отражают движение какого – либо вида ценностей по заранее определенным промежуткам времени (месяц делится на дни).

Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставлении содержания разных документов, отображающих аналогичные операции.

⇐ Предыдущая 1 2 345 Следующая ⇒