11.1 Налог на добавленную стоимость

1. Характеристика предприятия и организационная структура управления им.

Открытое акционерное общество «Минудобрения» (далее «Общество») образовано в 1992 г. и занимается производством и реализацией минеральных удобрений, оказанием платных услуг предприятиям, операциями с ценными бумагами, недвижимостью (в том числе аренда).

Среднесписочная численность персонала Общества за 2013 г. составила 4 145 человек (2012 г. - 4 108 человек).

Россошанские «Минудобрения» — крупное предприятие химической промышленности России, единственный производитель минеральных удобрений в Центрально — Черноземном регионе. Более тридцати лет предприятие выпускает высококачественную продукцию, достоинство которой оценили как отечественные сельхозпроизводители, так и многочисленные зарубежные аграрии.

В период перехода к рыночной экономике предприятие сумело адаптироваться к современным условиям хозяйствования, приумножить свой технический потенциал и выйти на более качественный уровень развития производства.

На рынках минеральных удобрений приоритетом для предприятия является внутренний рынок. Компания активно поддерживает отечественных сельхозпроизводителей, участвует в федеральных программах поддержки села и разрабатывает собственную стратегию обеспечения российских аграриев минеральными удобрениями.

Организационно-правовая форма предприятия - акционерное общество.

Таблица 1. 1 Производственные мощности

Продукция	Мощность, тыс. тонн/год
Аммиак
Аммиачная селитра
Нитроаммофоска
Мел технологический
Неконцентрированная азотная кислота (МНГ)

Источник: minudo. ru

Таблица 1. 2 Производство основных видов продукции, тыс. тонн / Загрузка производственных мощностей, %

Продукция	Производство основных видов продукции, тыс. тонн	Загрузка производственных мощностей, %
Аммиак	1113, 4	111, 3
Аммиачная селитра	504, 3	97, 0
Нитроаммофоска	1125, 2	102, 3
Азотная кислота	764, 3	100, 6

Источник: minudo. ru

Дата регистрации предприятия: 03. 07. 1992г. Номер регистрационного свидетельства с наименованием органа, зарегистрировавшего предприятие: № 256-р, Государственный комитет РФ по управлению государственным имуществом.

2. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, ценовая политика, налоговый учет.

2. 1. Организация бухгалтерского учета.

Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, принятым Государственной Думой 13. 02. 1996 г.

Учетная политика Организации для целей бухгалтерского учета является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета Организации – первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (бухгалтерский баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

В случае появления в деятельности Организации фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности, способы бухгалтерского учета которых не определены в учетной политике, оформляется дополнение к учетной политике.

Дополнения к учетной политике вводятся с даты, указанной в Приказе Исполнительного директора.

Организацией применяется Единый рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерии Организации.

Изменения и дополнения рабочего плана счетов производятся только с разрешения Главного бухгалтера или первого заместителя главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет ведется по смешанной форме с применением КИИУС «СТАРТ 2000».

Расходами по обычным видам деятельности в Организации являются расходы, связанные с изготовлением (приобретением) продукции (товаров) и их продажей, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:

- себестоимость проданных товаров;

- расходы на продажу;

- общехозяйственные расходы.

Расходы признаются при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена.

Признание расходов осуществляется по методу начисления (соблюдение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической их оплаты.

Расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, которые оплачены Организацией в предварительном порядке, либо в счет оплаты которых Организация перечислила аванс или задаток, признаются в учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительной оплаты).

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90. 2 «Себестоимость продаж».

Таким образом, себестоимость реализованных товаров формируется по дебету счета 90. 2 «Себестоимость продаж».

Производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

К прямымотносятся затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

В состав прямых расходов включаются:

- технологические сырье, материалы;

- вспомогательные материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- полуфабрикаты;

- энергетические ресурсы;

- заработная плата технологических рабочих и суммы отчислений в фонды и обязательного страхования от несчастных случаев, начисленные на данную заработную плату;

- прочие затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Учет прямых затрат ведется:

- для ЦУЗ основного производства - на счете 20 «Основное производство»;

- для ЦУЗ вспомогательного производства – на счете 23 «Вспомогательное производство».

К косвенным относятся все прочие производственные затраты.

Косвенные расходы каждого цеха включаются в себестоимость только той продукции, которая изготавливается данным цехом, в т. ч. в себестоимость работ, услуг, выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств. Учет ведется отдельно по каждому цеху и статьям расхода на балансовом счете 25.

В соответствие с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или на счет 23 «Вспомогательное производство».

Позаказный метод учета затрат на производство применяется по следующим цехам Общества: ЦРС, РСЦ, ЭРЦ, ДРУ.

По всем остальным цехам применяется попередельный метод учета затрат на производство.

Для текущего учета и обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, в бухгалтерском учете предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет по счету 26 ведется по следующим статьям затрат:

- расходы на материалы, электроэнергию и аналогичные ресурсы;

- расходы на оплату труда (в т. ч. отчисления в фонды) персонала;

- расходы на приобретение лицензий и прав;

- арендная плата;

- расходы по недвижимому и движимому имуществу, в т. ч. расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

- расходы на связь и информацию;

- расходы на связи с общественностью и мероприятия социального характера;

- расходы на страхование, взносы, командировочные и представительские расходы;

- налоги и иные обязательные платежи;

- однократные и чрезвычайные расходы;

- амортизационные отчисления;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Управленческие затраты в конце каждого отчетного периода распределяются пропорционально сумме выручки от реализованной продукции. В конце отчетного периода затраты списываются на балансовый счет 90 «Себестоимость продаж».

К коммерческим расходам относятся затраты, связанные со сбытом продукции (товаров).

Учет коммерческих затрат ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы на продукцию, выходящую с завода и экспортные расходы, в конце каждого отчетного периода распределяются по каждому виду продукции. Затраты, не отнесенные на конкретный вид продукции, распределяются котловым способом (за исключением аммиака, транспортируемого по аммиакопроводу). В конце отчетного периода расходы списываются на балансовый счет 90 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет задолженности по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигации) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Кроме того, в аналитическом учете предусматривается следующая структура учета задолженности: задолженность по основной сумме долга – долгосрочная и краткосрочная, срочная и просроченная, задолженность по уплате процентов – срочная и просроченная.

В Организации доходами по обычным видам деятельности признаются доходы, полученные от основных видов деятельности.

Доход (выручка) от продажи товаров, готовой продукции (работ, услуг) учитывается отдельно по реализации на внутреннем рынке, экспорту в государства-участники Таможенного союза и экспорту в страны дальнего зарубежья.

2. 2 Бухгалтерская отчетность.

Источниками информации в аналитической работе выступают бухгалтерский баланс ОАО «Минудобрения» (приложение Г), отчет о прибылях и убытках (приложение Д).

Таблица 2. 1 Динамика и структура активов и пассивов предприятия

Показатели	На 31. 12. 2012		На 31. 12. 2013		Изменение за год
Показатели	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к нач. г.
А
1. Внеоборотные активы	3 814 451	19, 2	3 683 724	8, 2	-130727	-3, 4
В том числе:
1. 1 Основные средства	3 438 163	17, 3	3 180 660	7, 0	-257503	-7, 4
1. 2 Прочие внеоборотные активы	298 452	1, 5	425 501	0, 9		42, 6
2. Оборотные активы	16 011 086	80, 7	41 475 762	91, 8		159, 0
В том числе:
2. 1 Запасы	2 768 541	13, 9	3 080 084	6, 8		11, 3
2. 2 НДС	368 770	1, 9	278 448	0, 6	-90322	-24, 5
2. 3 ДЗ	12 450 823	64, 7	37 766 718	83, 6		203, 3
2. 4 ДС и ДЭ	422 952	2, 1	350 512	0, 7	-72440	-17, 1
3. Капитал и резервы	17 753 316	89, 5	22 727 689	50, 3		28, 0
В том числе:
3. 1 Уставный капитал	958 918	4, 8	958 918	2, 1
3. 2 Нераспределенная прибыль	16 699 861	84, 2	21 679 962	48, 0		29, 8
4. Долгосрочные обязательства	240 011	1, 2	273 384	0, 6		13, 9
5. Краткосрочные обязательства	1 832 210	9, 2	22 158 413	49, 0		1109, 4
В том числе:
5. 1 Заемные средства	-		20 023 172	44, 3		-
5. 2 КЗ	1 665 111	8, 3	1 959 450	4, 3		17, 7
БАЛАНС	19 825 537		45 159 486			127, 8

Источник: составлено автором.

Рентабельность активов (return on assets, ROA) – финансовый коэффициент, характеризующий отдачу от использования всех активов организации. Коэффициент показывает способность организации генерировать прибыль без учета структуры его капитала (финансового левериджа), качество управления активами. В отличие от показателя " рентабельность собственного капитала", данный показатель учитывает все активы организации, а не только собственные средства. Поэтому он менее интересен для инвесторов.

ROA = (ПДН/ССА)× 100%, где (1)

ROA – рентабельность активов;

ПДН – прибыль до налогообложения;

ССА – средняя стоимость активов.

ROA =6 263 073 / 32492511, 5 = 0, 1928

Рентабельность всех активов за отчетный год составила 19, 28%.

Рентабельность собственного капитала (Return of Equity, ROE) – показатель рентабельности, характеризующий доходность акционерного капитала. Как и другие показатели рентабельности, рентабельность собственного капитала является относительной величиной и вычисляется как отношение прибыли к среднегодовой величине собственного капитала.

ROE = ПДН/ССК× 100%, где (3)

ROE – рентабельность собственного капитала;

ПДН – прибыль до налогообложения;

ССК – средняя величина собственного капитала.

ROE = 6 263 073 / 20240502, 5 = 0, 3094

Рентабельность собственного капитала составляет 30, 94%.

Коэффициент рентабельность продаж (return on sales, ROS) характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и показывает, сколько предприятие имеет прибыли с рубля продаж. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов. Показатель рентабельности продаж характеризует важнейший аспект деятельности компании - реализацию основной продукции, а также позволяет оценить долю себестоимости в продажах.

Коэффициент рентабельности продаж рассчитывается как:

ROS = ПДН/В× 100%, где (5)

ROS – рентабельность продаж;

ПДН – прибыль до налогообложения;

В – выручка.

ROS = 6 263 073 / 26 585 389 = 0, 2356

Рентабельность продаж составляет 23, 56%.

Оборачиваемость оборотных средств - показатель, характеризующий скорость движения оборотных средств предприятия, компании, равный времени, в течение которого эти оборотные средства осуществляют полный оборот. Измеряется также числом оборотов, осуществляемых оборотными средствами в течение одного года или за другой расчетный период.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств характеризует рациональность и интенсивность использования этих ресурсов в организации. Он демонстрирует, какой объем выручки от реализации продукции приходится на 1 рубль оборотных фондов, т. е. именно этот показатель нагляднее всего отражает отдачу, получаемую от оборотных средств.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости оборотных средств по формуле:

Коб = Вр/Соб, (6)

где Коб – коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

Вр - объем реализации (выручка);

Соб - средняя стоимость остатков оборотных средств по производственному циклу.

Соб = (Сок + Сон) / 2, (7)

где Соб - средняя стоимость остатков оборотных средств по производственному циклу;

Сок – стоимость оборотных активов на конец периода;

Сон – стоимость оборотных активов на начало периода.

Соб = (16 011 086 + 41 475 762) / 2 = 28743424

Коб = 26 585 389 / 28743424 = 0, 925

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств 0, 925.

Период оборачиваемости - это средний срок, за который возвращаются в пределы организации вложенные в ее производственно-хозяйственную деятельность денежные средства.

Рассчитаем длительность одного оборота оборотных средств по формуле:

Доб = Т × Соб / Вр, (8)

где Доб – длительность 1 оборота оборотных средств;

Т – количество дней в анализируемом периоде;

Соб – средняя стоимость остатков оборотных средств;

Вр – объем реализации (выручка).

Соб была рассчитана ранее по формуле (7) и составила 28743424.

Доб = 360 × 28743424 / 26 585 389 = 389, 2

Длительность оборота оборотных средств составляет 390 дней.

Оборачиваемость оборотных средств по элементам:

- коэффициент оборачиваемости запасов:

К = 26 585 389 / 2924312, 5 = 9, 09 об.

К = (2924312, 5 / 26 585 389) × 360 = 39, 6 дней

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

К = 26 585 389 / 25108770, 5 = 1, 06 об.

К = 25108770, 5 / 26 585 389 = 0, 94 дней

3 Организация финансовой работы на предприятии.

На предприятии имеется самостоятельное структурное подразделение, ответственное за организацию финансовой работы - финансовый отдел.

Финансовый отдел является структурным подразделением ОАО «Минудобрения» и подчиняется административно генеральному директору, функционально – директору по экономике и финансам.

В состав отдела входят:

- начальник финансового отдела;

- заместитель начальника финансового отдела;

- экономист по финансовой работе (3 единицы);

- старший кассир;

- кассир.

Рис. 1 - Структура финансового отдела

Основные задачи отдела:

1) Управление движением финансовых ресурсов предприятия.

2) Регулирование финансовых отношений.

3) Обеспечение финансовой устойчивости предприятия.

4) Осуществление инвестиционной политики предприятия.

Функции отдела.

В соответствии с возложенными на него задачами отдел осуществляет следующие функции:

1) Управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами в условиях рынка, в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и получения максимальной прибыли.

2) Определение источников финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, включающих долгосрочное и краткосрочное кредитование, выпуск и приобретение ценных бумаг, привлечение заемных и использование собственных средств.

3) Оформление в установленные сроки финансово-расчетных и банковских операций, оплату счетов поставщиков и подрядчиков, погашение займов, выплату процентов, заработной платы рабочим и служащим, перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения.

4) Обеспечение достоверности финансовой информации.

5) Контроль за составлением и оформлением отчетной документации, своевременном ее предоставлении внешним и внутренним пользователям.

6) Осуществление в рамках своей компетенции ведения делопроизводства, формирование и отправление/получение корреспонденции и другой информации по электронным каналам связи.

Функциональные обязанности начальника финансового отдела.

1. Возглавлять работу отдела и уверенно руководить им.

2. Обеспечивать своевременное и качественное выполнение отделом, возлагаемых на него повседневных задач в строгом соответствии с утвержденным порядком работы.

3. Организовывать управление движением финансовых ресурсов Общества.

4. Обеспечивать своевременное оформление в установленные сроки финансово-расчетных и банковских и банковских операций, оплату счетов поставщиков и подрядчиков Общества, погашение займов, выплату процентов, заработной платы, перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения.

5. Осуществлять лично и через подчиненных действенный контроль за состоянием финансовой работы, выполнением финансового плана и бюджета, правильным расходованием денежных средств и целевым использованием собственных и заемных оборотных средств, правильность составления и оформления отчетной документации, своевременность ее предоставления внешним и внутренним пользователям.

6. Обеспечивать рациональное использование материальных, технических и иных средств отдела в интересах выполнения задач по предназначению.

7. Обеспечивать надежную защиту информации (документов), содержащих сведения, составляющие коммерческую тайну Общества, иные конфиденциальные сведения, включая персональные данные сотрудников Общества.

8. Руководить обучением подчиненных, создавать им условия для повышения квалификации.

9. Осуществлять контроль за соблюдением подчиненными правил внутреннего трудового распорядка, требований техники безопасности.

10. Использовать по отношению к подчиненным представленные права по их поощрению (привлечению к ответственности).

11. Изучать, обобщать и применять в повседневной деятельности отдела передовой отечественный и зарубежный опыт в области финансов.

12. Своевременно и в полном объеме отрабатывать и представлять должностным лицам с соответствующими полномочиями отчетную и иную документацию.

Положением о планово-экономическом отделе разработка производственно-финансовых планов, включая БДДС (бюджет движения денежных средств) и БДР (бюджет доходов и расходов) отнесена к его функциям.

На предприятии разработана стандартная процедура составления производственно-финансовых планов закрепленная в Стандарте предприятия «Организация планирования»

Производственно финансовый план включает:

1. Оперативный производственный и финансовый план (форма 1) / Форма может изменяться в части наименования продукции, сырья.

2. Расчет финансовых средств на производстве (форма 2).

3. Бюджет движения денежных средств (форма 3).

4. Бюджет доходов и расходов (форма 4).

Соотношение собственных и заемных средств в отчетном году:

22 727 689 / 22431797 = 1, 013

Инвестиционная деятельность на предприятии представлена следующими направлениями:

- реконструкция, техническое перевооружение и модернизация производственных мощностей в целях обеспечения высокого качества продукции и бесперебойной работы агрегатов и оборудования;

- строительство новых производственных мощностей с целью освоения новых видов востребованной на рынке продукции и обеспечения действующего производственного комплекса дополнительным количеством сырья для производства минеральных удобрений;

- активизация инвестиционной деятельности для восстановления процесса обновления основных средств и увеличения общей акционерной стоимости Общества, повышение его инвестиционной привлекательности за счет прозрачности и высокого качества корпоративного управления.

Целью инвестиционной политики ОАО «Минудобрения» является обеспечение безопасной и бесперебойной работы существующих производственных мощностей, а также расширение и развитие производственного потенциала предприятия.

Налоги

11. 1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) по проданным товарам, продукции, работам и услугам начисляется на дату фактической отгрузки (поставки) товаров, продукции, работ, услуг.

Сумма НДС по проданным в отчетном году товарам, продукции, работам, услугам составила 850 963 тыс. руб. (860 382 тыс. руб. - в 2012 году). НДС по приобретенным ценностям составил 2 780 805 тыс. руб. (2 732 812 тыс. руб. - в 2012 году). НДС, подлежащий восстановлению (0% ставка по экспорту, строительно-монтажные работы, налоговое агентирование) 2 268 938 тыс. руб., (2 272 722 тыс. руб. - в 2012 году), НДС предъявленный к вычету - 5 140 024 тыс. руб. (4 966 560 тыс. руб. - в 2012 году).

12 3 Следующая ⇒