Задание 4.. Приложение 1

Задание 4.

Проанализируйте фрагмент акта выездной налоговой проверки (Приложение 1). Выявите: мероприятия налогового контроля, которые провел налоговый орган; оцените правомерность действия налогового органа по доначислению налогов (пени и санкций). Выявите доначисления, по которым налогоплательщик может представить обоснованные возражения.

Приложение 1

Фрагмент акта выездной налоговой проверки ООО «РемКом» № 450 от 05.11.2019 г.

На основании решения руководителя Межрайонной ИМНС России № 10 по Московской области № 1111 от 18.09.2019 г., проведена выездная налоговая проверка ООО «РемКом» по вопросам соблюдения валютного законодательства, законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, уплаты и перечисления).

Проверяемый период с 27.09.2017г. (дата регистрации) по 30.06.2019г. Основной вид деятельности организации: оптовая торговля. Фактически, в проверяемом периоде, ООО «РемКом» осуществляло оптовую торговлю, предоставление услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом по территории Российской Федерации.

В ходе проведения выездной налоговой проверки выявлено:

занижение налогооблагаемой базы вследствие неприменения принципа пропорциональности при признании доходов и расходов.

ООО «РемКом», в нарушение пункта 1 статьи 272 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ части 2 Федерального Закона № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений), не производилось раздельного учета по видам деятельности и, соответственно, не осуществлялось раздельного распределения расходов от оказания автотранспортных услуг и оптовой торговли. В ходе проведения проверки, расходы, которые не могли быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, были распределены пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В нарушение статьи 249, 271 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ части 2 Федерального Закона № 117- ФЗ (с учетом изменений и дополнений), ООО «РемКом» в составе доходов от реализации продукции (работ, услуг) неправомерно включены (завышены) доходы от оказания транспортных услуг, предоставляемых ЗАО «КАМРТИ» по договору на оказание услуг по грузоперевозкам и договору на перевозки грузов автомобильным транспортом, которые должны быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход в сумме 391,0 тыс. руб.

В нарушение статьи 253, 272 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ части 2 Федерального Закона № 117- ФЗ (с учетом изменений и дополнений), ООО «РемКом», в состав расходов от реализации продукции (работ, услуг), неправомерно включены транспортные расходы, предоставляемые ЗАО «КАМРТИ» по договорам оказания транспортных услуг, которые должны были быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход в сумме 369,9 тыс. руб.

В соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового Кодекса РФ части 2 Федерального Закона № 117- ФЗ (с учетом изменений и дополнений); Законом РФ от № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности» (с изменениями и дополнениями); Законом Московской области "О введении на территории Московской области единого налога на вменённый доход от оказания предпринимателями и организациями на коммерческой основе автотранспортных услуг" (с изменениями и дополнениями); ООО «РемКом» является плательщиком единого налога на вмененный доход от оказания организациям на коммерческой основе автотранспортных услуг.

ООО «РемКом», в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового Кодекса РФ, осуществляющее в проверяемом периоде несколько видов деятельности, в том числе и транспортные услуги, которые должны были быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, общепроизводственные и общехозяйственные расходы должно было распределять пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, которая должна была быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, и от иных видов деятельности в общей сумме выручки. А также обязано было вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивало налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Расходы от реализации продукции (работ, услуг) составили: за 2017г. - 76,5 тыс. руб., в том числе: - услуги грузоперевозок 76,5 тыс. руб.; за 2018г. - 11417,7 тыс. руб., в том числе: - оптовая торговля 11124,3 тыс. руб.; - услуги грузоперевозок 293,4 тыс. руб.

В результате сумма неуплаченного единого налога на вмененный доход за проверяемый период составила 19,8 тыс. руб.

Занижение налогооблагаемой базы вследствие неправомерного отнесения на расходы экономически не оправданных и документально не подтвержденных затрат.

В ходе выездной налоговой проверки были проведены мероприятия в части проверки достоверности документов по вопросу приобретения товарно-материальных ценностей.

Направлен запрос в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Волгоградской области о проведении встречной проверки ООО «Зобов и К» ИНН 3436605040 по вопросам:

- о взаимоотношении с ООО «РемКом» и подтверждении регистрации в Государственном реестре в качестве налогоплательщика;

- о регистрации в налоговом органе контрольно-кассовой машины (ККМ) № 00085050.

Согласно представленных ответов, установлено, что в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Волгоградской области ООО «Зобов и К» ИНН 3436605040, по автоматизированной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, на налоговом учете не состоит и не состояло. Контрольно-кассовый аппарат за № 00085050 не зарегистрирован.

В соответствии со статьей 168 Гражданского Кодекса РФ, все финансово-хозяйственные операции, правовые отношения с данным предприятием считаются ничтожной сделкой, так как согласно, пункта 3 статьи 49 Гражданского Кодекса РФ, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается при его отсутствии.

В реквизитах бухгалтерских документов (товарных накладных, счетах фактурах) ООО «Зобов и К» юридический адрес указан с разными названиями городов: Никольск, Николаевск, Камышин Волгоградской области, а на печати указан город Николаевск Волгоградской области. При этом расшифровки подписи свидетельствуют, что ООО «Зобов и К» находится в разных городах, а главным бухгалтером и директором являются одни и те же лица. Оплата за поставленные товарно-материальные ценности производилась наличными денежными средствами, которые директор и работники предприятия получали подотчет в кассе. Документами, подтверждающими оплату, являются квитанции к приходным кассовым ордерам, с выдачей чеков через контрольно кассовую машину № 00085050, которая, как следует из ответа Межрайонной ФНС России №3 по Волгоградской области, не зарегистрирована в налоговом органе по месту нахождения организации и по признаку принадлежности ИНН. Это свидетельствует о том, что расчет за полученную продукцию производился по месту приобретения. А также у ООО «РемКом» нет приказов о командировках, авансовых отчетов по командировочным расходам в вышеназванные города Волгоградской области, отсутствуют товарно-транспортные накладные о движение груза, путевые листы, расходы, связанные с приобретением данного товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 254 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ; статьи 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете», ООО «РемКом» в 2018 году на расходы (себестоимость продаж) неправомерно отнесены экономически не оправданные, документально не подтвержденные затраты, а именно, стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей у ООО «Зобов и К» по недостоверным документам в сумме 2928,5 тыс. руб.

В результате выявленных нарушений, ООО «РемКом» завышены расходы в размере 3298,5 тыс. руб., доначислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в сумме 697,6 тыс. руб.

Неправомерное возмещение из бюджета сумм НДС по приобретенным ТМЦ.

При проверке обоснованности сумм НДС, заявленных к возмещению из бюджета, установлено наличие схемы уклонения от налогообложения, недобросовестности налогоплательщика:

Из представленных ответов Межрайонной инспекции МНС России № 3 по Волгоградской области ООО «Зобов и К» ИНН 3436605040, по автоматизированной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, на налоговом учете не состоит и не состояло.

В соответствии со статьями 171, 172 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ, вычет сумм НДС является неправомерным, так как «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров ... при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданному покупателю товаров (работ, услуг).

В нарушение статьи 169, 171, 172 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ части 2 Федерального Закона № 117-ФЗ (с учётом изменений и дополнений), ООО «РемКом» неправомерно относило за 2 кв. 2016г к вычетам из бюджета суммы НДС по приобретению товарно-материальных ценностей от ООО «Зобов и К» по счетам фактурам, составленным и выставленным с нарушениями действующего порядка, в сумме 6904,3 тыс. руб., в том числе НДС в сумме 1102,8 тыс. руб.

В нарушение п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 часть 2 Налогового кодекса РФ ООО «РемКом» в книгу покупок и налоговую декларацию по НДС за 2 кв. 2019г. неправомерно включен НДС в сумме 81,6 тыс. руб. по приобретенным товарам (работам, услугам), оплаченным кредитными и заемными денежными средствами. Сумма полученного кредита и заемных денежных средств не погашена.

Таким образом, оплата товаров (работ, услуг) кредитными и заемными денежными средствами в сумме 535000,0 руб. не обладает характером реальных затрат предприятия. Следовательно, у ООО «РемКом» отсутствует право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам), т.к. под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты.

Суммы НДС согласно счетов-фактур подлежат включению в книгу покупок, а также в раздел «Налоговые вычеты» налоговой декларации по НДС, когда ООО «РемКом» погашает кредит или займы, т.е. когда налогоплательщик осуществил оплату собственными денежными средствами.

В результате выявленных нарушений, дополнительно начислен налог на добавленную стоимость в сумме 1184,4 тыс. руб..

По выявленным налоговым правонарушениям на руководителя ООО «РемКом» составлен протокол об административном правонарушении и материалы направлены мировым судьям.

⇐ Предыдущая 123 Следующая ⇒