Тема: Учет и калькулирование по переменным затратам: концептуальные основы, учетно-аналитические технологии и управленческие возможности

1. Тема: Учет и калькулирование по переменным затратам: концептуальные основы, учетно-аналитические технологии и управленческие возможности

1. Исторические аспекты возникновения и генезис систем учета переменных затрат

2. Управленческие задачи, которые позволяет решать системы учета переменных затрат

3. Концептуальные основы и учетные технологии современных систем учета переменных затрат

4. «Простой» и «развитой» «директ кост»

5. Оценка адекватности обоснований проектов управленческих решений, выполняемых на основе учета полных и частичных (переменных)затрат

1.Система учета и калькулирования переменных затрат в варианте «директ-кост» возникла в США в период Великой депрессии. Ее принципы сформулировали Джон Кларк (1923 г.) и Джонатан Харрис (1936 г.), развивая идеи Д. Фелса и Э. Гарке. К середине 60-х годов «директ кост» (в США) и его аналоги - «маржинальное калькулирование» (в Великобритании), учет покрытия (как европейский аналог «директ костинга», его французская («вериэйбл кост», - marge sur cost variable) и немецкая (Deckungsbeitragsrechnung) ветви стали превалирующими методами учета затрат в промышленно развитых странах мира.

Широкое распространение систем учета переменных затрат на Западе объясняется не только желанием сократить число статей расходов, подлежащих учету и распределению, а именно:

· уникальными аналитическими качествами информации, формируемой в рамках этой системы;

· рыночной ориентацией этих систем.

Рыночная направленность систем учета переменных затрат состоит в ориентации на продажи, на выявление изделий с самой высокой рентабельностью с тем, чтобы сформировать правильную ассортиментную политику. В условиях систем учета переменных затрат наиболее выразительно проявляется различная рентабельность изделий, поскольку разница между продажными ценами и частичной себестоимостью, ограниченной прямыми (переменными) расходами, не затушевывается вследствие списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Ориентация систем учета переменных затрат на продажи продиктована интересом рынка к стоимости продукта, а не к стоимости предприятия, а потому в управлении себестоимостью и прибылью в развитых странах реализуется принцип: самая точная и полезная калькуляция не та, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском продукта.

Отсюда следует вывод: система учета переменных затрат в варианте «директ кост», - это_______________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

«Директ кост»:

· базируется ______________________________________________________;

· включает___________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Суть рыночной ориентации систем учета переменных затрат составляет_______________ ________________________________________________________________________

Рис.1. Графическая иллюстрация CVP- зависимости

Новые возможности в части совершенствования внутрихозяйственного учета затрат системы учета переменных затрат открывают для украинских предприятий. Для них сложились ряд предпосылок и благоприятных условий, созданных принятием Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине, П(С)БУ (П(С)БУ16, др.):

• изменена методика формирования производственной себестоимости продукции;

• предусмотрена классификация затрат на прямые и непрямые, переменные и постоянные;

• предоставлено право выбора форм и методов управленческого учета, а значит, и выбор подхода к методике калькулирования себестоимости продукции;

• усилена контрольная и аналитическая функция учета.

В этих условиях отечественным предприятиям представлена возможность оценить главное преимущество систем учета переменных затрат – гибкость, надежность и простоту использования его учетно-аналитических технологий для решения разного рода управленческих задач.

2. Зарубежная практика свидетельствует, что установление и контроль и CVP-зависимости в системах учета и калькулирования переменных затрат позволяет решать множество управленческих задач. Основные из них:

1. планирование производственной программы;

1. планирование и оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

2. решения относительно объема деятельности, обеспечивающего возмещение расходов;

3. определения объемов и комбинации продаж, требующихся для получения желаемой прибыли;

4. оптимизация структуры затрат;

5. решения по текущей ценовой политике;

6. решения относительно обновления выпускаемой продукции;

7. решения по альтернативе «производить или покупать»;

8. решения о принятии спецзаказов;

9. решения о развитии или ликвидации сегментов деятельности;

10. решения о развитии или ликвидации сегмента деятельности; др.

3. В процессе создания и применения систем учета переменных затрат выработаны ряд методологических конструкций, составляющих основу как классического «директ коста», так и его аналогов:

• четкое размежевание затрат на переменные и постоянные;

• планирование, учет и калькулирование частичной себестоимости продукции, ограниченной лишь переменными (прямыми) затратами, являющимися функцией объема деятельности.

• готовая продукция и НЗП оцениваются по переменным (прямым) затратам;

• постоянные производственные расходы,являющиеся функцией времени, рассматриваются как расходы периода (также, как и расходы на сбыт, административные), поэтому не распределяются между продуктами, а списываются непосредственно на счет «Финансовые результаты»;

• основной оценочный показатель – маржинальный доход (брутто-прибыль, вклад на покрытие).

Маржинальный доход – это_____________________________________

12 Следующая ⇒