Аудиторские доказательства

2. Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором в ходе проведения проверки, и результат анализа полученной информации, на которых основывается мнение аудитора. К таким доказательствам относятся:

¨ первичные документы;

¨ бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

¨ письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица;

¨ информация, полученная из других источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля — это проверки, которые проводятся в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу направлены на получение доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти процедуры бывают двух видов:

1) детальные тесты, оценивающие правильность отображения
операций и сальдо счетов;

2) аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и надлежащий характер (уместность). Достаточность — это количественная мера аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, которая определяет их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверности.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции экономического субъекта, поскольку выводы относительно правильности отражения сальдо счетов, группы хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах выборочной проверки.

Аудиторские доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений (например, с помощью получения ответа на запрос подтверждается существование и стоимостная оценка дебиторской и кредиторской задолженностей).

По источникам доказательства делят:

¨ на полученные от аудируемого лица — внутренние;

¨ из других источников — внешние.

По характеру различают следующие аудиторские доказательства:

¨ визуальные — результаты осмотра, наблюдения;

¨ документальные — информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

¨ устные — данные, полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

При оценке надежности доказательств необходимо учитывать следующие четыре правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, предоставленных в устной форе.

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры для выяснения реального состояния дел.

Если имеются серьезные сомнения по поводу достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений.

Если это не удается, то он должен выразить свое мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Федеральный стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

¨инспектирование;

¨наблюдение;

¨запрос;

¨подтверждение;

¨пересчет;

¨аналитические процедуры.

3. Аналитические процедуры

Аналитические процедурыпредставляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица для выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, причин таких ошибок и искажений.

Целями аналитических процедур также являются:

- изучение деятельности экономического субъекта;

- оценка финансового положения экономического субъекта;

- выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности и др.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и оценку соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. В практике проведения аудита, аудитор применяет следующие аналитические процедуры:

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями определенным экономическим субъектом;

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями самостоятельно определенными аудитором;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных результатов отчетного периода с нормативными значениями установленными действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

- другие виды аналитических процедур.

Выполнение аналитических процедур осуществляется по следующим основным этапам:

- определение целей процедур;

- выбор вида процедур;

- выполнение процедуры;

- анализ результатов выполнения процедур.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необходимых отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

⇐ Предыдущая 1 23