Налог на прибыль

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, при расчете налога на прибыль организаций не учитываются (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на сам переезд работника и провоз имущества относятся к расходам на оплату труда, так как они прямо предусмотрены трудовым (коллективным) договором, ЛНА (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

В отношении расходов на наем жилья существует несколько точек зрения.

С одной стороны, если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда и условием в трудовом договоре и (или) коллективном договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2020 N 03-03-06/2/23573, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153).

ФНС России отмечает, что возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме) (Письмо ФНС России от 28.02.2018 N ГД-4-11/3931@).

Соответственно, в данном случае указанные расходы при соблюдении определенных условий будут относиться к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом сверхнормативные суммы в налоговую базу не включаются (п. 37 ст. 270 НК РФ).

В Письмах Минфина России от 01.04.2020 N 03-03-06/1/25840 и от 03.11.2016 N 03-04-06/64782 сделан вывод, что суммы выплаченных работникам подъемных, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласны с таким подходом и арбитры, на что указывает Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2.

Таким образом, учитывая указанные расходы по тому или иному основанию, налогоплательщикам стоит быть готовыми отстаивать свою точку зрения в суде, так как окончательной позиции по рассматриваемому вопросу на данный момент не сформировано.

Подготовлено на основе материала

Л.В. Поповой

ООО "Управляющая компания "КВС"

⇐ Предыдущая 1 23