Практическая работа 6. Отражение в учете кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам. Теоретический материал темы

Практическая работа 6

Отражение в учете кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам

Цель работы:	усвоение порядка отражения на счетах операций по движению денежных средств на валютном счете

Оснащение:	план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

Теоретический материал темы

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет.

Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 «Валютный счет». К нему открываются субсчета:

52/1 Транзитный валютный счет,

52/2 Текущий валютный счет,

52/3 Специальный транзитный валютный счет.

Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет.

С этого счета организация обязана осуществлять обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 — валютные средства, перечисленные для продажи;

57/2 — депонированная банком валюта для продажи;

57/3 — средства, перечисленные для покупки валюты — для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Когда валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления денежных средств, для учета перечисленных денежных средств используется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в пути».

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

В результате изменения курса в учете возникают курсовые разницы. Курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, — это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему:

• на дату совершения следующей, операции с этой валюты;

• на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами предприятия, а отрицательные — внереализационными расходами.

Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.

Курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие расходы и доходы».

Д-т 52 К-т 91 — отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете.

Д-т 91 К-т 52 — отражена отрицательная курсовая разница.

12 3 Следующая ⇒