| 1. Инвентаризация проводится отдельно по каждому месту нахождения имущества и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находится имущество. Инвентаризация имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, проводится с участием собственника этого имущества. 2. Инвентаризационная комиссия (в полном составе) приступает к работе в срок, указанный в приказе о проведении инвентаризации. 3. Инвентаризационная комиссия получает от работников бухгалтерии инвентаризационные описи (см. Приложение 2) без заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» в количестве: - двух экземпляров по имуществу, принадлежащему организации на праве собственности(по экземпляру для материально ответственного лица и для бухгалтерии); - трех экземпляров по имуществу, не принадлежащему организации на праве собственности (по экземпляру для материально ответственного лица, для бухгалтерии и для собственника имущества); - трех экземплярах при смене материально ответственных лиц (для материально ответственного лица, сдавшего ценности, для материально ответственного лица, принявшего ценности, и для бухгалтерии). При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации описи выдаются комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Графа 9 «Номер паспорта» заполняется при инвентаризации материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни. 4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. 5. Полученные приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств визирует председатель инвентаризационной комиссии с указанием «До инвентаризации на «___»(дата)». 6. Материально ответственные лица (в т.ч. и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества) дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. В случае передачи документов комиссии последняя проводит проверку этих документов: - проверяется полнота и своевременность оприходования имущества; - проверяются акты на списание имущества и акты оприходования ликвидационных остатков; - сроки работ сопоставляются с датой получения и датой возврата или списания запасов; - проверяется правильность оформления первичных документов. 7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета (взвешивания, обмера). 8. Данные заносятся в инвентаризационные описи (акты). Описи (акты) заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми записями правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. 9. Имущество, подлежащее инвентаризации, указывается в описях по наименованию (номенклатуре), оценивается в стоимостном выражении и в натуральных измерителях, принятых в учете. 10. Имущество, поступающее во время инвентаризации, заносится в отдельную инвентаризационную опись как имущество, поступившее во время инвентаризации. Одновременно на приходном документе (приходный ордер по форме М-4, акт по форме М-7, акты по форме ОС-1, ОС-3) председателем инвентаризационной комиссии (или по его поручению – членом инвентаризационной комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую внесено это имущество. 11. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. 12. По завершении инвентаризации описи (акты) подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным(ми) лицом(ами). 13. Для усиления контроля над правильностью подсчета и исключения ошибок следует проводить контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Контрольные проверки проводятся по окончании инвентаризации и подтверждают достоверность данных о фактическом наличии имущества, отраженных в инвентаризационных описях. Контрольные проверки следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются «Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей» по форме ИНВ-24 и регистрируются в «Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций» (форма ИНВ-25). Инвентаризация основных средств (балансовые счета 01, 02 и 03, забалансовый счет 011) 1. Инвентаризационная комиссия проводит осмотр всех объектов основных средств на предмет их технического состояния и пригодности к дальнейшей эксплуатации. 2. Проверяется правомерность отнесения имущества к основным средствам: срок полезного использования должен быть не менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. 3. По объектам основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, проверяется наличие инвентарных карточек по установленной форме: - № ОС-6 на каждый отдельный объект основных средств; - № ОС-6а на группу объектов основных средств; - № ОС-6б для объектов основных средств малых предприятий. 4. По объектам основных средств, поступивших в организацию в соответствии с договором аренды, проверяется наличие копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором. 5. Проверяется правильность заполнения инвентарных карточек (инвентарной книги). В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта, сведения о реконструкции, о достройке, о дооборудовании, о модернизации, о переоценке и др. 6. Проверяется правильность формирования инвентарного объекта основных средств. Инвентарным объектом признается: - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. По группе основных средств «Здания» инвентарными объектами являются: - каждое отдельно стоящее здание; - здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену (при этом каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое), считаются отдельными объектами; - наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение; - отдельно стоящие здания котельных; - надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее). В состав основного здания входят: - помещения, встроенные в здания, назначение которых иное, чем основное назначение здания, предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций; - коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты; - фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания. По группе основных средств «Сооружения» инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. По группе основных средств «Машины и оборудование» инвентарными объектами являются каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент. По группе основных средств «Измерительные и регулирующие приборы и устройства» инвентарными объектами являются приборы и устройства, имеющие самостоятельное значение. По группе основных средств «Вычислительная техника и оргтехника» инвентарным объектом является каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины. По группе основных средств «Транспортные средства» инвентарным объектом является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. По группе основных средств «Инструменты» инвентарным объектом является каждый отдельный инструмент, который не входит в состав станка, аппарата, машины и имеет самостоятельное значение. По группе основных средств «Инвентарь производственный и хозяйственный» инвентарными объектами считаются только те предметы, которые имеют самостоятельное назначение и не являются частью какого-либо другого объекта (столы, прилавки, ковры, бытовые приборы и др.). 7. Проверяются объемы капитальных вложений, связанных с реконструкцией, модернизацией и дооборудованием объектов основных средств, в результате которых должна быть увеличена их инвентарная стоимость. Если в результате выполненных работ изменилось основное назначение объекта основных средств, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. 8. Сопоставляются результаты переоценки, отраженные в инвентарной карточке, с данными бухгалтерского учета. 9. Проверяется соответствие видов основных средств кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК-013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359. 10. Проверяется правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415, от 08.08.2003 № 476). 11. Уточняются нормы амортизационных начислений по каждому объекту основных средств. Амортизация материальных ценностей, учтенных на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. 12. Проверяется правильность отражения в учете объектов основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций. Такие объекты должны отражаться каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. 13. Проверяется наличие свидетельства о государственной регистрации на объекты недвижимости. 14. По основным средствам, принятым в организацию по договору аренды, проверяется: • наличие договора аренды; • наличие свидетельства о государственной регистрации аренды (по договорам, заключенным на срок более одного года); • наличие акта приема-передачи; • разрешение собственника имущества на субаренду (если это имело место); • использование по целевому назначению, определенному договором аренды (субаренды); • соответствие произведенных капитальных вложений в арендованные основные средства условиям договора аренды (за счет арендатора или арендодателя). Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принять вложения на баланс). Размер и необходимость указанных затрат должны согласовываться арендатором с арендодателем. По имуществу, находящемуся в федеральной собственности, размер и необходимость указанных затрат согласовывается арендатором с балансодержателем и утверждается арендодателем. Перечень документов, необходимых для подтверждения произведенных затрат: - акт приемки-передачи нежилых помещений при передаче в аренду, определяющий их техническое состояние; - сметная документация, утвержденная в установленном порядке и согласованная балансодержателем и арендодателем, составленная организацией, имеющей государственную лицензию на осуществление проектно-сметных работ; - договор подряда; - акт приемки выполненных работ; - платежные документы. На сумму капитальных затрат арендатор открывает инвентарную карточку по форме ОС-6; • порядок начисления амортизации. Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты. Таким образом, к указанному объекту должны применяться нормы амортизационных отчислений, соответствующие нормам, применяемым к арендованному объекту основных средств. 15. Проверяется наличие документов, подтверждающих правомерность нахождения федерального имущества у организации на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды, безвозмездного пользования и т.д. 16. Проверяется наличие свидетельства о внесении имущества, являющегося федеральной собственностью в реестр федерального имущества. 17. Проверяется наличие паспорта объекта культурного наследия. 18. Выявляются основные средства, не пригодные к дальнейшей эксплуатации и не подлежащие восстановлению. Основные средства заносятся в отдельную инвентаризационную опись по форме ИНВ-1. Составляется акт (произвольная форма), в котором указывается дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты в непригодность (порча, полный износ и др.). Акт подписывают все члены комиссии. 19. Выявляются ранее не учтенные основные средства. Оценка таких объектов производится по рыночной стоимости, а сумма износа определяется по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов. 20. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины в дальних рейсах; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия. 21. Инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 составляются отдельно на основные средства, учтенные на счете 01 «Основные средства», и на основные средства, учтенные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения) по каждому месту хранения. 22. Однотипные объекты основных средств одинаковой стоимости, поступившие одновременно, числившиеся за одним материально ответственным лицом и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета (форма ОС-6а), в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих объектов. 23. Составляются отдельные описи на основные средства, принятые в аренду и учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Описи составляются в количестве трех экземпляров по каждому арендодателю с указанием срока аренды. 24. После заполнения описей один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» и составления сличительной ведомости, второй экземпляр остается у материально ответственного(ых) лица(лиц), третий экземпляр описи по арендованным объектам основных средств высылают в адрес арендодателя. 25. При выявлении отклонений от данных бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме ИНВ-18. На арендованные объекты основных средств составляются отдельные сличительные ведомости. Ведомости составляются в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному(ым) лицу (лицам). Инвентаризация земель
Исходными материалами для проведения инвентаризации земель служат графические, текстовые и правовые документы на земельные участки, материалы предыдущих инвентаризаций, топографические карты и планы, каталоги координат пунктов городской (поселковой) геодезической сети. При проведении инвентаризации: • проверяется соответствие документов, удостоверяющих права юридических лиц на землю, фактическому использованию земельных участков; • выявляются неиспользуемые либо используемые не по целевому назначению земельные участки; • выявляется наличие нарушенных и отработанных земель, подлежащих рекультивации. • устанавливаются их местоположение, площадь, качественное состояние, а также причины, приведшие к выявленным изменениям состояния земель. По результатам проведенной инвентаризации земель на каждое землепользование заводится самостоятельное дело с обосновывающими расчетами, графическим материалом, данными по вычислению площадей. Инвентаризация земель населенных пунктов производится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации земель, утвержденным Постановлением СМ РФ от 12.07.1993 г. №659. Нематериальные активы (балансовые счета 04 и 05) 1. Проверяется состав нематериальных активов. К нематериальным активам могут быть отнесены: • объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - право пользования на программы ЭВМ и базы данных, приобретенных до 1 января 2001 года; - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; - права на «ноу-хау», приобретенные до 1 января 2001 года; • деловая репутация организации; • организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). 2. Проверяются документы, подтверждающие права на нематериальные активы: • по нематериальным активам, приобретенным за плату, необходимы договоры об уступке прав, договоры о передаче прав на использование (по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2001 года), акты приема-передачи; • по нематериальным активам, разработанным специалистами организации или с привлечением сторонних организаций (физических лиц) по договору подряда, необходимо иметь документальное подтверждение выполнения работ по созданию объекта нематериального актива (договоры подряда, акты приема-передачи, локальные акты организации о затратах, связанных с созданием нематериального актива). Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю; - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику; - свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. 3. Проверяется наличие государственной регистрации на объекты интеллектуальной собственности. 4. Проверяется наличие карточек учета нематериальных активов по форме НМА-1 и правильность их ведения. 5. Проверяется правильность формирования инвентарного объекта нематериальных активов. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. 6. Проверяется правильность формирования первоначальной стоимости нематериальных активов: • первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактические расходы формируются в соответствии с п.6 ПБУ 14/2000; • первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 7. Проверяется правильность установления срока полезного использования и метод начисления амортизации в соответствии с нормативными документами и учетной политикой организации. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете: - на десять лет (но не более срока деятельности организации) по приобретенным (созданным) до 01.01.2001 г.; - на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) по приобретенным (созданным) после 01.01.2001 г. 8. Проверяется правильность начисления амортизации в соответствии с учетной политикой организации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. 9. При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись. 10. Заполняются инвентаризационные описи по форме ИНВ-1а в количестве двух экземпляров. Один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета», второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. 11. При наличии расхождений фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета бухгалтер заполняет сличительную ведомость по форме ИНВ-18. При этом графы 3, 8, 10 не заполняются. 12. Сличительная ведомость результатов инвентаризации нематериальных активов по форме ИНВ-18 составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Оборудование к установке (балансовый счет 07) 1. Инвентаризационная (рабочая) комиссия выявляет все оборудование, требующее монтажа, по местам нахождения и по материально ответственным лицам. 2. Проверяется правомерность отнесения имущества к оборудованию, требующему монтажа. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после: - сборки отдельных его частей; - установки на фундаменты и опоры; - выполнения электромонтажных и пусконаладочных работ. 3. Проверяется правильность формирования фактических затрат на приобретение оборудования (суммы, уплаченные по договору поставщику, транспортные расходы, таможенные пошлины, консультационные услуги, комиссионные вознаграждения и т.п.). 4. Заполняются инвентаризационные описи по форме ИНВ-3 в двух экземплярах. После заполнения описей один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета». 5. В случае наличия расхождений между фактическим наличием оборудования, требующего монтажа, и данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость по формеИНВ-19 в двух экземплярах. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй экземпляр остается у материально ответственного(ых) лица(лиц). Вложения во внеоборотные активы(балансовый счет 08) 1. Инвентаризационная комиссия проверяет правомерность отнесения затрат в состав капитальных вложений на основании документов, подтверждающих произведенные расходы. Капитальные вложения подразделяются на средства, направляемые: • на приобретение объектов основных средств по договорам купли-продажи; • на строительство объектов основных средств с привлечением подрядчиков или собственными силами (хозспособ). 2. Проверяется наличие лицензий на проведение строительно-монтажных работ. 3. Проверяется соблюдение нормативных сроков на строительство объектов основных средств в соответствии с проектно-сметной документацией. 4. Сопоставляются фактически произведенные затраты и затраты, предусмотренные проектно-сметной документацией по видам работ в разрезе каждого титула. Объектом бухгалтерского учета у застройщика (заказчика) являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. Затраты застройщика (заказчика) на строительство объекта складываются из следующих расходов, связанных с его возведением: - затраты на строительные работы; - затраты на приобретение оборудования; - затраты на работы по монтажу оборудования; - прочие капитальные затраты. 5. Выявляется оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом. Такое оборудование не должно числиться в составе незавершенного капитального строительства. 6. Выявляются объекты по каждому титулу: - не завершенные строительством; - законсервированные и временно прекращенные строительством. Проверяется техническое состояние объектов. По этим объектам необходимо выявить причины и основание для их консервации (решения федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов РФ, органов местного самоуправления); - завершенные строительством, но по каким-либо причинам не введенные в эксплуатацию. Необходимо выяснить причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов; - проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству. Выясняются причины прекращения строительства и данные о характере выполненных работ и их стоимости. Затраты застройщика (заказчика) по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию. При этом проверяется соответствующая техническая документации (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. 7. Определяется степень завершенности строительства: • начальная стадия строительства соответствует следующему уровню организации подготовительных и строительно-монтажных работ (от 0% до 15% выполнения): - завершены изыскательские и проектные работы; - определены поставщики оборудования и материалов; - выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта; • средняя стадия строительства соответствует следующему уровню организации подготовительных и строительных работ (от 15% до 50% выполнения): - завершены изыскательские и проектные работы; - начаты и продолжаются поставки оборудования и материалов; - начаты и практически закончены работы по возведению стен и конструкции крыши; - выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта; - начаты работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем; • высокая стадия строительства соответствует следующему уровню организации строительно-монтажных работ на объекте (от 50% до 75% выполнения): - завершены изыскательские и проектные работы; - начаты и продолжаются поставки оборудования и материалов; - закончены работы по возведению стен и конструкции крыши; - выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта; - работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем выполнены в пределах 50 - 75%; - начаты отделочные работы; • завершающая стадия строительства соответствует следующему уровню организации строительно-монтажных работ на объекте (от 75% до 99% выполнения): - завершены изыскательские и проектные работы; - закончены поставки оборудования и материалов; - закончены работы по возведению стен и конструкции крыши; - выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта; - завершаются работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем; - отделочные работы на объекте выполнены в пределах 50 - 99%; - начаты пусконаладочные работы на объекте. 8. Инвентаризационная комиссия заполняет акты инвентаризации незаконченных строительством работ без заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» отдельно по объектам: - не завершенным строительством; - законсервированным и временно прекращенным строительством; - завершенным строительством, но по каким-либо причинам не введенным в эксплуатацию; - на проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству. Акты заполняются в количестве двух (трех) экземпляров. Один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета», второй экземпляр остается у лица, ответственного за ведение учета капитальных вложений, третий (если это имело место) передается подрядчику. 9. В случае расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета бухгалтер составляет сличительные ведомости в количестве двух экземпляров. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй экземпляр передается лицу, ответственному за ведение учета капитальных вложений, третий (если это имело место) передается подрядчику. Финансовые вложения (балансовый счет 58) Инвентаризации финансовых вложений должна предшествовать инвентаризация денежных средств и расчетов. 1. Инвентаризационная (рабочая) комиссия получает инвентаризационные описи по форме № ИНВ-16 (далее по тексту – опись) по два экземпляра на каждый вид финансовых вложений: 2. Проверяется состав финансовых вложений. К финансовым вложениям относятся: - государственные и муниципальные ценные бумаги; - ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); - предоставленные другим организациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. 3. Проверяется правомерность отнесения активов к финансовым вложениям. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: • наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). 4. Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого финансового вложения, определяется сумма, числящаяся на соответствующем счете бухгалтерского учета. 5. Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных по ним доходов. 6. По ценным бумагам, сданным (принятым) на хранение, производится сверка остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах организации (например, счет 58.2.1 «Ценные бумаги, переданные на ответственное хранение» и забалансовый счет 012 «Ценные бумаги, принятые на ответственное хранение»), с данными выписок специальных организаций (банков, депозитариев и др.). 7. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. 6. Проверяется правильность ведения книги учета ценных бумаг. 7. Сопоставляется учетная стоимость финансовых вложений с рыночной оценкой на дату инвентаризации с целью выявления возможности погашать возникшие убытки за счет ранее созданных резервов либо принимать решение о создании резерва под обесценение вложений. 8. Проверяются финансовые вложения в уставные капиталы других организаций. Финансовые вложения должны быть подтверждены документально. Проверяются учредительные договоры, акты приема-передачи, инвестиционные сертификаты. 9. Проверяются займы, предоставленные другим организациям (договоры займа, платежные документы). 10. Проверяется правильность формирования первоначальной стоимости в соответствии с разделом 2 ПБУ 19/02. 11. Данные о фактическом наличии финансовых вложений заносятся в описи. Материально – производственные запасы (балансовые счета 10, 41, 43) 1. Инвентаризационная (рабочая) комиссия проверяет фактическое наличие материально-производственных запасов путем обязательного пересчета (перемеривания или перевешивания). 2. Материально-производственные запасы пересчитываются в порядке расположения ценностей в данном помещении по методу «слева направо и сверху вниз». 3. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. 4. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материально-производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии. 5. При большом количестве материально-производственных запасов, когда инвентаризация не может быть завершена в течение одного дня, <
|
