Особенности налогового учета скидок

Особенности налогового учета скидок

Порядок исчисления НДС при предоставлении (получении) скидок зависит от того, на какую дату скидка предоставлена (получена). Поэтому все скидки условно можно разделить:

- на скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. покупатель сразу платит меньшую сумму);

- скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. поставщик либо возвращает покупателю часть денег (если на момент предоставления скидки товар был оплачен), либо уменьшает его задолженность (если покупатель не оплатил товар на момент предоставления скидки)).

Если скидка представляется в момент отгрузки товара

Как правило, в момент отгрузки (передачи) предоставляются сезонные, праздничные скидки, скидки постоянным покупателям. При таком варианте предоставления скидки сразу указывается уменьшенная цена товара.

Пример. Организация "Альфа" торгует одеждой в розницу. В период с 1 февраля по 31 мая она проводит весеннюю распродажу зимней одежды со скидкой 70%. При покупке пальто, цена которого до распродажи составляла 7000 руб., покупатель в момент получения товара оплачивает 2100 руб. (7000 руб. - (7000 руб. x 70%)).

Как правило, порядок учета и налогообложения скидок, которые предоставлены в момент отгрузки (передачи), не вызывает вопросов у бухгалтеров. В таком случае ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете поставщику и покупателю ничего корректировать не нужно. Ведь выручка сразу уменьшается на сумму скидки.

Учет скидки поставщиком

Учет скидки покупателем

В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур и т.п., составленных с учетом предоставленной скидки. Пример. Организация "Альфа" торгует бытовой техникой. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка 5% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты. Покупатель, приобретающий холодильник стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту, и в момент продажи ему предоставляется скидка в размере 750 руб. (15 000 руб. x 5%). Выручка от реализации холодильника составит в данном случае 14 250 руб. (15 000 руб. - 750 руб.), включая НДС 18% - 2173,73 руб. (14 250 руб. x 18/118). В бухгалтерском учете организация "Альфа" сделает следующие проводки: Д 50 (62) - К 90 - 14 250 руб. - отражена выручка от реализации холодильника; Д 90 - К 68 (76-НДС) - 2173,73 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации; Сторно Д 41 - К 42 - 750 руб. - продажная цена холодильника уменьшена на сумму скидки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам).

Поскольку при предоставлении скидки в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) продавец сразу же предъявляет покупателю уменьшенную с учетом скидки сумму НДС, то эту же сумму покупатель и примет к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Если скидка представляется после отгрузки товаров

Совсем иная ситуация возникает, когда скидка предоставляется после отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Поскольку скидка означает уменьшение цены товара (работ, услуг), то в данном случае поставщик задним числом пересматривает цену уже отгруженного (переданного) товара (работ, услуг).

При этом цена товара может быть уменьшена как до даты оплаты товаров (работ, услуг) покупателем, так и после.

Если скидка предоставлена после того, как покупатель оплатил товар (работы, услуги), то поставщик возвращает покупателю разницу между ценой товара с учетом скидки и фактической суммой оплаты.

Пример. Организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки товара по цене 100 руб. за единицу товара. Договором предусмотрено, что если покупатель в течение квартала приобретает 1000 единиц товара, то цена товара (в том числе оплаченного) уменьшается на 10%. Организация "Бета" выполнила условия договора, в связи с чем организация "Альфа" предоставила скидку, уменьшив цену товара до 90 руб. (100 руб. - (100 руб. x 10%)). Разница между ценой товара с учетом скидки и фактически оплаченной суммой в размере 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.) возвращается организации "Бета".

Если же скидка предоставляется до даты оплаты, то тогда поставщик уменьшает сумму задолженности покупателя.

Предположим, что в вышеприведенном примере на момент предоставления скидки организация "Бета" не оплатила товар. В таком случае организация "Альфа", предоставив скидку, уменьшает задолженность покупателя на 10 000 руб. За приобретенный товар организация "Бета" должна заплатить 90 000 руб.

Независимо от того, когда предоставляется скидка (до даты оплаты или после) и в каком порядке (перечисляется на расчетный счет, засчитывается в качестве аванса или уменьшает задолженность покупателя), поставщику и покупателю нужно внести корректировки в учет. Покупатель корректирует сумму вычетов, а поставщик - налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). На это указывают контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/130, от 23.04.2010 N 03-07-11/137, от 09.04.2010 N 03-07-11/106, от 05.05.2010 N 03-07-14/31).

Поскольку в данном случае при предоставлении скидки цена сделки уменьшается, то налоговая база по НДС также уменьшается. Поэтому поставщику нужно пересчитать сумму выручки и сумму налога с учетом предоставленной скидки. А покупатель, в свою очередь, должен откорректировать сумму "входного" НДС, принимаемого к вычету.

Учет скидки поставщиком

Учет скидки покупателем

Поставщику при предоставлении скидки покупателю необходимо выполнить следующие действия (дополнительно см. Письма ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737): 1) составить корректировочный счет-фактуру; 2) зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок; 3) выставить корректировочный счет-фактуру покупателю в течение 5 дней. Если реализация и представление скидки имели место в разных налоговых периодах: 4) представить уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором реализован товар с уменьшенной суммой налога. В результате предоставления скидки у поставщика возникла переплата налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Напомним, что излишне перечисленную сумму налога организация может возвратить или зачесть в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Право на вычет возникает тогда, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и на руках имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Покупатель, получая первоначальный счет-фактуру, не мог точно знать, получит ли он в будущем скидку и будут ли внесены изменения в этот счет-фактуру. Поэтому сумму «входного» НДС он принял к вычету правомерно. 1) восстановить со скидки ранее принятый к вычету НДС на основании корректировочного счет-фактуры; 2) зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж. Если реализация и представление скидки имели место в разных налоговых периодах: 3) уточненную декларацию по НДС с увеличенной суммой налога не надо представлять; 4) восстановить НДС в период получения корректировочного счета-фактуры от поставщика.

скидка предоставляется в момент отгрузки товаров: · сезонные скидки; · праздничные скидки; · скидки постоянным клиентам. Отгрузочные документы, счета-фактуры сразу составляются с учетом скидки. Продавец исчисляет НДС с выручки, уменьшенной на сумму скидки. Корректировать налоговую базу и сумму исчисленного НДС не нужно. Покупатель имеет право на вычет НДС, предъявленного продавцом.

скидка предоставляется после отгрузки товаров

до оплаты товаров покупателем

после оплаты товаров покупателем

уменьшение суммы задолженности

возврат части денег покупателю

необходима корректировка налоговой базы и суммы НДС

Продавец

Покупатель

Момент предоставления скидки

1) составить корректировочный счет-фактуру; 2) зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок; 3) выставить корректировочный счет-фактуру покупателю в течение 5 дней. Если реализация и представление скидки имели место в разных налоговых периодах: 4) представить уточненную декларацию по НДС с уменьшенной суммой налога

зачет НДС

возврат НДС

1) восстановить со скидки ранее принятый к вычету НДС на основании корректировочного счет-фактуры; 2) зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж. Если реализация и представление скидки имели место в разных налоговых периодах: 3) уточненную декларацию по НДС с увеличенной суммой налога не надо представлять; 4) восстановить НДС в период получения корректировочного счета-фактуры от поставщика.

⇐ Предыдущая 123 Следующая ⇒