Принято обязательство на текущий год по оплате отпусков за счет отложенных обязательств…
…по выплатам работникам
1 502 99 211
1 502 11 211
0 502 99 211
0 502 11 211
1 501 13 211
1 501 93 211
0 506 10 211*
0 506 90 211*
…по страховым взносам
1 502 99 213
1 502 11 213
0 502 99 213
0 502 11 213
1 501 13 213
1 501 93 213
0 506 10 213*
0 506 90 213*
Уменьшены ранее принятые обязательства текущего года на сумму принятых обязательств за счет отложенных обязательств на оплату отпуска (способом «красное сторно»)**…
…по выплатам работникам
1 501 13 211
1 502 11 211
0 506 10 211
0 502 11 211
…по страховым взносам
1 501 13 213
1 502 11 312
0 506 10 213
0 502 11 213
* Данные корреспонденции счетов приведены по аналогии с записями, предусмотренными абз. 8 п. 134 Инструкции № 162н, с применением счета 0 506 10 000 «Право на принятие обязательств на текущий финансовый год». Предлагаем закрепить их в учетной политике учреждения.
** В начале года казенные учреждения принимают обязательства по заработной плате и начислениям на заработную плату в объеме утвержденных годовых ЛБО, а бюджетные и автономные учреждения – в объеме плановых назначений (Письмо Минфина РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155). Поэтому при принятии обязательств по оплате отпуска за счет резерва на эту сумму необходимо уменьшить ранее принятые обязательства (Письмо № 02-07-07/28998, п. 1.2.3 приложения к Письму Минфина РФ № 02-07-07/21798, Федерального казначейства № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017).
При превышении суммы отпускных над величиной сформированного резерва операции по начислению оплаты отпуска за проработанное время будут отражаться в учете без применения счетов 0 401 60 000, 0 502 99 000 следующими корреспонденции:
Казенные учреждения
Бюджетные и автономные учреждения
Начислена оплата отпуска…
…по выплатам работникам
1 401 20 211 1 109 60 211
1 302 11 737
0 401 20 211 0 109 60 211
0 302 11 737
…по страховым взносам
1 401 20 213 1 109 60 213
1 303 хх 731
0 401 20 213 0 109 60 213
0 303 хх 731
Принято обязательство на текущий год по оплате отпусков…
…по выплатам работникам
1 501 13 211
1 502 11 211
0 506 10 211
0 502 11 211
…по страховым взносам
1 501 13 213
1 502 11 213
0 506 10 213
0 502 11 213
Пример 2.
Бюджетное учреждение культуры формирует резерв на оплату отпусков по КВФО 4 на последнее число каждого квартала. На конец II квартала текущего года сумма такого резерва составила:
· по выплатам работникам – 250 000 руб.;
· по уплате страховых взносов с суммы отпускных – 75 500 руб.
В июле за счет резерва на оплату отпусков были начислены отпускные в сумме 120 000 руб. и страховые взносы с них – 36 240 руб., в том числе в ПФР (22%) – 26 400 руб., ФСС (2,9%) – 3 480 руб., ФФОМС (5,1%) – 6 120 руб., «на травматизм» (0,2%) – 240 руб.
Данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Сформирован резерв на оплату отпусков на конец II квартала
4 109 60 211
4 401 60 211
250 000
4 109 60 213
4 401 60 213
75 500
Отражены отложенные обязательства в сумме сформированного резерва
4 506 90 211
4 502 99 211
250 000
4 506 90 213
4 502 99 213
75 500
Начислены в июле за счет сформированного резерва:
а) отпускные*
4 401 60 211
4 302 11 737
120 000
б) страховые взносы, уплачиваемые:
– в ПФР
4 401 60 213
4 303 10 731
26 400
– в ФФОМС
4 401 60 213
4 303 07 731
6 120
– в ФСС
4 401 60 213
4 303 02 731
3 480
– »на травматизм»
4 401 60 213
4 303 06 731
Приняты обязательства на текущий год по оплате в июле отпусков за счет отложенных обязательств в сумме:
а) отпускных
4 502 99 211
4 506 10 211
4 502 11 211
4 506 90 211
120 000
б) страховых взносов
4 502 99 213
4 506 10 213
4 502 11 213
4 506 90 213
36 240
Уменьшены ранее принятые обязательства текущего года на сумму принятых обязательств за счет отложенных обязательств на оплату отпусков в июле (способом «красное сторно») в части:
а) отпускных
4 506 10 211
4 502 11 211
(120 000)
б) страховых взносов
4 506 10 213
4 502 11 213
(36 240)
* Операции по удержанию НДФЛ с суммы отпускных, перечислении его в бюджет, а также по зачислению отпускных на карты сотрудников в рамках примера не рассматриваются.
* * *
Формирование «отпускного» резерва отражается на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». За счет этого резерва осуществляется выплата отпускных сотрудникам за фактически отработанное время, компенсации за неиспользованные ими дни отпуска, а также уплата начисленных с данных сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Обращаем ваше внимание, что если отпуск предоставляется работникам авансом, соответствующие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов не отражаются. Для начисления отпускных применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (см. письма Минфина РФ от 09.11.2016 № 02-06-10/65506, от 05.06.2017 № 02-06-10/34914, от 07.03.2018 № 02-07-10/14688).
Мы все 31.12.19 сформировали резерв на отпуск. Обращаем ваше внимание, что теперь с резервом нужно работать дальше. 😊 1. Отпуска и страховые взносы по отпускам необходимо начислять не за счет текущих расходов, а за сет резерва. 2. При превышении суммы отпускных над величиной сформированного резерва отпускные начисляются за счет текущих расходов. 3. Если отпуск предоставляется работникам авансом, соответствующие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов не отражаются. Для начисления отпускных применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». 4. Величина резерва корректируется за на последний день расчетного периода (месяца, квартала, года) исходя из представленных кадровой службой сведений о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату. Выбор расчетного периода (месяц, квартал, год) определяется исходя из вашей учетной политики. Таим образом, рекомендуем проверить, что резервы в программе отражаются корректно, отпуска начисляются за счет резервов и, при необходимости, скорректировать настройки программы. Если вам необходима помощь, обращайтесь к нашим консультантам.
