ЗА Инна Лунина

ПДВ — найзначніший за обсягом з усіхподатків, якінараховуються в Державний бюджет. Так, він становить 39, 7% відзагальнихдоходівдержбюджету за 2008 рік (35, 7% в 2007 році) — ценайбільше за обсягомджерелодоходівдержави.

В Україніподаток на доданувартістьбув введений в дію 1 січня 1992 року Законом «Про податокнадобавленувартість» від 20. 12. 1991. Закон діявлише до червня 1993 року — і бувзамінений декретом КМУ «Про податок на добавленувартість» від 26 грудня 1992 року. Згодом, 3 квітня 1997 року булоприйнято Закон України «Про податок на доданувартість», віннабувчинності 1 липня 1997. Цей закон втративчинність на підставі нового Податкового Кодексу Українивід 02. 12. 2010 року.

Платникамиподатку є як фізичні, так і юридичні особи, якіздійснюютьпідприємницькудіяльність в Україні. Обов'язковою для оподаткування є діяльність на суму, яка перевищує 300 тис. гривень за 12 попередніхкалендарнихмісяців^[1]. Податковим кодексом Українивизначенопереліксуб'єктів, які у своїй діяльності можутьзастосовуватикасовий метод податковогообліку^[2]. Об'єктомоподаткування є продаж товарів (робіт, послуг) на митнійтериторіїУкраїни (здійснюване як резидентами, так і нерезидентами), завезеннятоварів і послуг (в тому числі в виглядіорендичилізингу) та вивезеннятоварів та послуг за межімитноїтериторіїУкраїни. Не є платниками ПДВ філії, оскількивідповідно до Цивільного Кодексу України вони не є ніюридичними особами, нісуб'єктамипідприємницької діяльності.

Існуєтакожпереліквидівоперацій, які не належать до об'єктаоподаткування.

Серед них:

· наданняпослугзістрахування;

· виплатазаробітної плати, іншихгрошовихвиплат, дивідендів;

· випуск, розміщення і продаж ціннихпаперів;

· передача основнихфондівуформівнесків у статутніфондиюридичнихосіб в обмін на їхнікорпоративні права.

Існуютьтакожоперації, які не оподатковуються ПДВ, наприклад, продаж лікарськихзасобів і виробів, вітчизнянихкниг, ремонт установосвіти і охорониздоров'я, послугиосвіти і охорониздоров'я, передача земельнихділянок, послуги з транзитнихперевезеньтериторієюУкраїни та ін.

Базою податку на доданувартість є фактична (договірна) ціна товару чипослуги. У випадку, якщозвичайнаціна (цінаданого товару чипослуги за умовийого продажу стороннім особам — які не маютьжоднихвідносин з постачальником) перевищуєфактичнубільш, ніж на 20%, то базою оподаткування є звичайнаціна. Якщо товар чипослуга є імпортованою, то базою є договірнаціна, але не менша за митнувартість.

Слідмати на увазі, що до базиоподаткування включено всіподатки — в тому числі і акцизний та митнийзбори.

Існуєдвіможливих ставки оподаткування — звичайна (20 відсотків) і нульова (відповідно, нуль відсотків).

Нульова ставка оподаткуваннязастосовуєтьсящодо:

· експортованихтоварів та супутніхекспортупослуг;

· поставок для заправки абопостачанняморських (океанських) суден, щовикористовуються для діяльності, здійснюваної за межами територіальних вод України;

· поставок для заправки абопостачанняповітряних суден, щовиконуютьміжнароднірейси для навігаційної діяльності чиперевезенняпасажирівабовантажів за плату;

· поставок для заправки абопостачаннякосмічнихкораблів;

· поставок товарів і послуг магазинами роздрібноїторгівлі, щоперебувають в митнійзоні (безмитними);

· послуг з перевезенняпасажирівчивантажів з митноїтериторіїУкраїни за кордон.

Розрахунокбазиоподаткування = собівартість + прибуток + податки і збори.

База оподаткування при ввезенніпридбанихіноземнихтоварів = митнавартість + транспортнівитрати + страхування + іншівитрати.

Податковезобов'язанняплатникаподатку — загальний ПДВ, щонарахованаплатникомподатків і включена до робіт, послуг, якінадаються у звітномуперіоді. Податковий кредит — сума податку на доданувартість, щосплаченаплатникомподатку у звітномуперіоді, у зв'язку з придбаннямтоварів, вартістьякихналежить до валовихвитратвиробництва і основнихфондівчинематеріальнихактивів, щопідлягаютьамортизації. Термінсплати ПДВ — 12 або 40 днів.

За твердженнямпершого заступника міністрафінансівВіктораЯрошенка, зниження ставки ПДВ практично не вплине на бюджетнийпроцес. Ярошенко вважає, що у відповідномузаконівжезакладеномеханізми, які дозволять компенсуватизменшеннядоходів бюджету.

Нагадаємо, що у червніцього року Верховна Рада ухвалила Закон " Про внесеннязмін до Закону України " Про податок на доданувартість", якимпередбаченозниження ставки податку на доданувартість з 20% до 17%. Але вже у серпні президент наклав вето на цей закон, найімовірніше, спираючись на твердженняаналітиків про те, щозниження ставки ПДВ призведе до зменшеннядоходів бюджету.

В той же час окреміфахівцівважають за кращевзагаліскасувати ПДВ, мотивуючицекількома причинами. По-перше, за даними ДПА, в першомукварталіцього року виплати з відшкодування ПДВ перевищилирозмірнадходженьвід ПДВ.

По-друге, сам закон про ПДВ є настількискладним і заплутаним, щонавітьнайдосвідченішібухгалтериіноді не встигаютьслідкувати за внесеними до ньогозмінами та доповненнями.

І по-третє, історичносклалося, що ПДВ -- цеподаток, якийспрямований на зрівноваженняспоживання й інвестування. Йогоосновна мета -- регулюванняекономічнихпроцесів у державі. В Україні ж ПДВ не виконуєсвоєїрегулятивноїфункції, оскількиобмежуватиспоживання в країні, де середньомісячна зарплата не дотягуєнавіть до 100 доларів, не доцільно.

Налог на добавленную стоимость вредит украинской экономике. Во-первых, администрирование НДС очень сложное. Количество изменений и дополнений в закон о НДС - рекордное по сравнению с другими налогами. Изменения касались буквально всех сфер: налогооблагаемых видов деятельности и отраслей, методов налогообложения и т. д. В соответствии с распоряжениями Государственной налоговой администрации порядок уплаты налога может быть разным для однотипных предприятий одной отрасли. Особенно страдают предприятия-экспортеры, имеющие множество деловых партнеров. Такая ситуация приводит к большому количеству штрафных санкций.

Во-вторых, постоянные задержки с возмещением налога на добавленную стоимость уменьшают ликвидность предприятий. Незаконный возврат налога приводит к тому, что страдают честные экспортеры. Кроме того, процесс возмещения подразумевает сложную систему проверки экспортера и его партнеров. К сожалению, с приходом новой власти ничего не поменялось: НДС возмещается приближенным лицам, тогда как остальные с трудом могут этого добиться.

В-третьих, налогом на добавленную стоимость облагается все и вся. Зачастую предприниматели вынуждены доказывать, что не обязаны платить НДС за тот или иной товар (услугу). Ситуация усугубляется тем, что, в отличие от начала 90-х годов, когда налогом облагалась только добавленная стоимость, сейчас налог начисляется на всю стоимость товара.

Выбор НДС как налога для конкретной страны должен быть обоснован. В развитых странах его вводили, чтобы ограничить перепроизводство. При этом сама система администрирования налога там более простая и прозрачная, возмещение НДС происходит автоматически. В Украине НДС появился в начале 90-х годов (когда для этого не было предпосылок), основной целью было наполнение бюджета. Между тем эксперимент, проведенный несколько лет назад на предприятиях легкой и деревообрабатывающей промышленности в Черновицкой области, показал, что отмена НДС и налога на прибыль с введением компенсирующего налога на реализацию (с оборота) устраивает не только предпринимателей, но и налоговую службу. Это один из вариантов решения проблемы. К сожалению, этот эксперимент не перерос в коренные изменения налоговой системы, и НДС остается неоправданно сложным и непредсказуемым налогом.

ЗА Инна Лунина

В случае отмены НДС расходы Госбюджета придется сократить на треть, поэтому неизбежно возникнет вопрос о введении другого налога, и чаще всего предлагается налог на реализацию. Однако НДС - лучший из налогов на расходы, он успешно функционирует во многих странах, в том числе ЕС.

Замена НДС налогом на реализацию недопустима. Основная причина отказа разных стран от налога на реализацию (т. е. брутто-налога с оборота) и перехода к НДС (нетто-налогу с оборота) - стремление избежать кумулятивного налогообложения, когда налог начисляется на всю стоимость продукции (включая затраты), а не только на добавленную стоимость. При налоге на реализацию его фактическая ставка для предприятий и конечных потребителей окажется выше номинальной - она будет увеличиваться на каждой стадии производства и продажи продукции из-за начисления налога на ранее уплаченный налог. В итоге, в краткосрочном периоде это увеличит налоговые поступления, но позже предприятия, скорее всего, изменят свое поведение. Налог на реализацию будет препятствовать развитию малого и среднего бизнеса, приведет к снижению конкуренции и, в конце концов, к снижению доходов бюджета.

При использовании налога на реализацию будет невозможно определить сумму налога, входящую в стоимость продукции, а значит - и полностью возместить его при экспорте. В результате украинская продукция будет неконкурентна на мировом рынке, а импортная, наоборот, получит преимущества на внутреннем рынке. В Украине уже была попытка введения налога на реализацию (сборы в инновационный и дорожный фонды). Это негативно отразилось на материалоемких отраслях: предприятия машиностроения должны были платить в эти фонды вдвое больше, чем производственные структуры легкой промышленности (в процентах к добавленной стоимости).

Проблема НДС в Украине - несовершенное законодательство, которое требует реформирования. Создана почва для использования услуг фиктивных фирм при бюджетном возмещении. Ведь нигде нет ежемесячного возмещения НДС, только по итогам года. До последнего времени для этого нужно было предъявить только налоговую декларацию, а некоторые предприятия и вовсе требовали возмещения входного НДС, не оплатив сырье. (Мировая практика: для получения возмещения у предприятия не должно быть задолженности по платежам в бюджет. )

Дифференциацию ставок НДС можно вводить, но их снижение допустимо только на конечную продукцию. Если снижать ставки на промежуточную продукцию, то возрастут налоговые обязательства на следующей стадии производства. В развитых странах практикуются меньшие ставки НДС на товары первой необходимости. Впрочем, целесообразнее вводить адресную помощь малообеспеченным людям, поскольку низкие ставки НДС дотируют и обеспеченных граждан.