Варианты сближения бухгалтерского и налогового учета материальных запасов

Вариант сближения	Комментарий
Применение линейного метода амортизации	В налоговом учете предусмотрены 2 метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском же учете – 4 метода: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции или работ (п. 18 ПБУ 6/01). Как мы видим, общий метод амортизации лишь один – линейный
Определение в бухгалтерском учете стоимости основных средств на основании Классификации	В налоговом учете компания обязана определять срок службы приобретенных ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01. 01. 2002 № 1). Об этом сказано в п. 4 ст. 258 НК РФ. Бухгалтерское же законодательство предоставляет компании свободу действий по данному вопросу (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, если согласно учетной политике при определении срока полезного использования ОС в бухучете фирма будет ориентироваться на ту же классификацию, расхождений у нее не возникнет
Установление в бухучете такого же лимита по основным средствам, что и в налоговом учете	Благодаря Федеральному закону от 27. 07. 2010 № 229-ФЗ со следующего года в налоговом учете к амортизируемому имуществу и основным средствам будут относиться объекты с первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (сейчас данный лимит равен 20 000 руб. ). В бухгалтерском учете норматив по ОС, скорее всего, с 2011 года также повысится до 40 000 руб. (Приказ Минфина РФ от 25. 10. 2010 № 132н, вносящий соответствующие изменения в ПБУ 6/01, сейчас находится на регистрации в Минюсте РФ). Однако тут есть нюанс. В налоговом учете данный лимит жесткий – «не более 40 000 руб. » (ст. 256, 257 НК РФ). Что же касается бухучета, то тут условие более лояльное: организация вправе пересматривать указанный норматив в сторону уменьшения (п. 5 ПБУ 6/01). Понятно, что подобный пересмотр лимита неминуемо приведет к возникновению разниц
Отказ от амортизационной премии в налоговом учете	В бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, отсутствует понятие амортизационной премии. И если фирма в налоговом учете воспользуется правом п. 9 ст. 258 НК РФ использовать данное право, это неминуемо приведет к разницам по ПБУ 18/02
Отражение приобретенных материалов по фактическим ценам	В налоговом учете стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ). В бухгалтерском учете можно установить аналогичный порядок формирования стоимости приобретенных материалов и сырья (установив при этом один и тот же перечень затрат, включаемых в стоимость МПЗ). Если же компания будет отражать в бухучете материально-производственные запасы не по фактическим ценам, а по учетным, то расхождений не избежать. Подобная ситуация возникает и при приобретении товаров (финансовых вложений). Кроме того, рекомендуем установить в учетной политике одинаковые правила формирования стоимости основных средств для целей того и другого учета
Установление одинакового метода списания материалов и товаров	В налоговом учете применяются 4 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации): - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы запасов (товара). Об этом сказано в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Что касается бухгалтерского учета, то в нем установлены те же самые методы, за исключением ЛИФО (п. 16 ПБУ 5/01). Таким образом, во избежание расхождений бухгалтеру следует выбрать один из совпадающих методов
Установление одинакового метода списания ценных бумаг	В налоговом учете при выбытии ценных бумаг предусмотрены на выбор организации 2 метода списания: по стоимости единицы и по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п. 9 ст. 280 НК РФ). В бухгалтерском учете содержатся те же методы, плюс еще один – по средней первоначальной стоимости (п. 26 ПБУ 19/02). Следовательно, во избежание разницы здесь бухгалтеру также необходимо выбрать один из общих методов
Установление одинакового перечня прямых расходов	В соответствии со ст. 318 НК РФ организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В бухгалтерском учете компания также вправе включать в состав прямых расходов любые затраты, непосредственно участвующие в производстве. Таким образом, бухгалтеру рационально установить единый перечень прямых расходов, исходя из специфики деятельности предприятия. Это значительно упростит учет и не приведет к возникновению разницы
Применение методики оценки и создания резервов, предусмотренной НК РФ	В НК РФ подробно описана процедура создания большинства резервов (например, резерв по сомнительным долгам, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков). В бухгалтерских же нормативно-правовых актах правила создания резервов либо вообще не прописаны, либо прописаны лишь в общих чертах. Поэтому, если компания решила создавать у себя какие-либо резервы, лучше как в налоговом, так и в бухгалтерском учете делать это в соответствии с требованиями НК РФ. Такой порядок позволит бухгалтеру избежать расхождений

Варианты сближения бухгалтерского и налогового учета материальных запасов

Показатель	Трактовка в системе бухгалтерского учета ПБУ 5/01 " Учет материально-производственных запасов" (МПЗ), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ	Трактовка в системе налогового учета, Налоговый кодекс, глава 25 " Налог на прибыль"
Понятие материалов	п. 42 ч. 1 раздела 2 " Учет материалов" Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы	п. 2 ст. 253 " Расходы, связанные с производством и реализацией" Материальные расходы рассматриваются как часть расходов, связанных с производством и реализацией п. 1 ст. 254 " Материальные расходы" включают затраты: 1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве; 2) на приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, упаковку и на другие нужды; 3) на приобретение запасных частей и расходных материалов; 4) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов; 5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов; 6) на приобретение работ и услуг производственного характера п. 5 ст. 254 " Материальные расходы" К материальным расходам приравниваются: 1) расходы на рекультивацию земель и природоохранные мероприятия; 2) потери от недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли; 3) технологические потери; 4) расходы на горно-подготовительные работы
Состав стоимости	п. 6 раздела 2 " Оценка МПЗ" ПБУ 5/01 МПЗ, приобретенные за плату, оцениваются по сумме фактических затрат, относящихся к приобретению МПЗ, которые включают суммы: 1) уплачиваемые поставщику; 2) уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; 3) таможенных пошлин; 4) невозмещаемых налогов; 5) вознаграждений посреднической организации; 6) затрат по заготовке и доставке МПЗ до места использования, включая проценты по заемным средствам и кредитам; 7) затраты по доведению МПЗ до пригодного состояния; 8) иные затраты, связанные с приобретением МПЗ	п. 2 ст. 254 " Материальные расходы" Стоимость материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей
Порядок списания	п. 16 раздела 3 " Отпуск МПЗ" ПБУ 5/01 При отпуске в производство и ином выбытии оценка МПЗ производится одним из способов: 1) по себестоимости единицы запасов; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)	п. 6 ст. 254 " Материальные расходы" При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, применяется один из следующих методов оценки: 1) по себестоимости единицы запасов; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
Порядок отражения суммовых разниц	п. 6 раздела 2 " Оценка МПЗ" ПБУ 5/01 Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к учету	п. 11 ст. 250 " Внереализационные доходы", п. 5 ст. 265 " Внереализационные расходы" Положительная и отрицательная суммовая разница включается в состав внереализационных доходов (расходов)
Порядок отражения процентов по заемным средствам и кредитам	п. 6 раздела 2 " Оценка МПЗ" ПБУ 5/01 В составе затрат по заготовке и доставке МПЗ до места их использования указаны начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов	п. 1 ст. 265 " Внереализационные расходы" Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида считаются обоснованными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией и включаются в состав внереализационных расходов
Снижение стоимости материалов	п. 20 раздела 3 " Оценка запасов" Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ Если в отчетном году рыночная цена МПЗ снижается, они морально или физически устарели, то в бухгалтерском балансе они отражаются по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва, включаемого в состав прочих расходов	п. 1 ст. 265 " Внереализационные расходы" Отрицательная разница, полученная от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены признается внереализационным расходом