Введение. Определения

Методы учета стоимости запасов ( LIFO, FIFO, средние затраты)

Введение

В данной статье подробно анализируются и сравниваются различные методы оценки стоимости запасов, в частности, методы оценки стоимости товаров и материалов. Количество рассматриваемых методов намного превышает количество установленных государством способов учета, что вызвано необходимостью усовершенствования внутренних учетных систем, в том числе систем управленческого учета.

Основанием для рассмотрения приведенных в статье методов явилось стремление, с одной стороны, упростить материальный и товарный учет, отказавшись от «ресурсоемких» методов, а с другой стороны, избавиться от мнимой прибыли в отчетности, возникающей за счет выбора метода оценки стоимости отпуска запасов. Не лишним было бы вообще разобраться с «ценностью» того или иного метода учета, как «истины в учете запасов», коль скоро этот вопрос периодически всплывает в различных ситуациях и по различным поводам (например, при выборе корпоративной учетной системы).

Вопрос выбора метода оценки стоимости запасов тем более актуален, что сам выбор метода влияет на валюту баланса как на стороне актива (по статье «запасы»), так и на стороне пассива (по статьям, описывающим формирование и использование прибыли). Выбор метода также предопределяет (в соответствующей степени) формирование финансового результата и, следовательно, оказывает влияние на показатели отчета о прибылях и убытках: именно себестоимость отпуска запасов рассчитывается по выбранному и закрепленному в учетной политике методу оценки отпуска запасов.

При рассмотрении методов оценки стоимости запасов опущены вопросы оценки степени соответствия учетных методик принципам надлежащего бухгалтерского учета. Некоторым оправданием этому служит тот факт, что невозможно следовать всем принципам сразу в силу их В данной статье подробно анализируются и сравниваются различные методы оценки стоимости запасов, в частности, методы оценки стоимости товаров и материалов. Количество рассматриваемых методов намного превышает количество установленных государством способов учета, что вызвано необходимостью усовершенствования внутренних учетных систем, в том числе систем управленческого учета.

При рассмотрении методов оценки стоимости запасов опущены вопросы оценки степени соответствия учетных методик принципам надлежащего бухгалтерского учета. Некоторым оправданием этому служит тот факт, что невозможно следовать всем принципам сразу в силу их противоречивой природы. К сожалению, даже не удается строго выдержать принцип точности и объективности, свидетельством чему является учет операций возврата. Невзирая на отсутствие ссылок на принципы надлежащего бухгалтерского учета в статье принимается утверждение об относительном характере точности формирования финансового результата. Это, в свою очередь, обосновывает множественность подходов к оценке стоимости запасов.

метод средней стоимости (метод средне-взвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости). Использование метода возможно при однородном характере товаров. Учет ведется по одному из двух методов:

а) система непрерывного учета запасов;

б) система периодического учета запасов.

В системе постоянного учета все движения запасов должны быть отражены на одном счете, а в системе периодического учета счет по учету запасов не изменяется, а все движения учитывают на других счетах. В обоих системах учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи. Но в системе периодического учета на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров;

метод ЛИФО. Метод основан на допущении, что в продажу сначала поступают последние по времени приобретения товары. В основе метода лежит предположение, что все товары, приобре тенные в течение периода, могут быть выставлены на продажу независимо от даты их покупки.

Недостаток метода – в периоды роста цен он дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех методов. Метод ЛИФО в МСФО был отменен с 01. 01. 2005 г. (в российском учете он продолжает действовать) по причине необъективности оценки запасов при использовании данного метода;

метод ФИФО – списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. Метод предполагает, что запасы, купленные или произведенные первыми, будут первыми и проданы, а значит, запасы, которые остались на конец периода, были раньше куплены или произведены. Согласно методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости последних закупок. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов.

Определения

Данный стандарт содержит лишь два определения, они приведены в п. 6:

Запасы — это активы:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

в процессе производства для такой продажи; или

в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая цена продаж — это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.

В п. 8 МСФО1 также говорится, что запасы – «это товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенное для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. В случае с компанией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, для которой компания еще не признала соответствующую величину дохода».

Метод ЛИФО и ФИФО, а также метод расчета по стоимости единицы запасов весьма похожи и предполагают хранение информации о каждом изменении стоимости объекта учета. Данные методы характеризуют методику партионного учета, иногда называемого также лотовым методом учета. В методах партионного учета для каждой закупочной партии организуется индивидуальное хранение стоимости единицы запаса.

Пусть k — номер или идентификатор партии, а i — номер или идентификатор единицы запаса. Тогда закупочные цены хранятся для каждого составного индекса (i, k). В каком-то смысле происходит «размножение» наименований запасов в соответствии с порядком поступления партий, и каждая единица имущества получает расширение своего имени на номер или имя партии прихода (поступления).

Различие методов проявляется в обработке расходных операций (операций отпуска). А так как расходные операции, в числе прочих, описывают себестоимость отпуска, то каждый из методов по-разному влияет на финансовый результат.

В методе ЛИФО (LIFO — last input, first output, «последний пришел, первый ушел») считается, что в первую очередь реализуется запас из последней оприходованной партии. В методе ФИФО (FIFO — first input, first output, «первый пришел, первый ушел») наоборот, товар реализуется в соответствии с порядком его поступления: первым списывается самый «старый» товар. Метод расчета по стоимости единицы запасов по обыкновению предполагает «ручное» указание, из какой конкретно партии списывается товар, вероятно, предполагая, что каждая единица товара маркирована номером партии. Говорят еще: «списание производится в соответствии с фактическом порядком отпуска». Так как нет никакой дисциплины выбора конкретного экземпляра, то можно говорить о случайном выборе номера партии при определении стоимости реализуемого товара. Таким образом, мы имеем три способа выбора товара: наиболее ранний, наиболее поздний и случайный выбор.