|
|||
Рис. 5.1. Общая схема корреспонденции счетов при приобретении и создании нематериальных активовСтр 1 из 2Следующая ⇒
Нематериальные активы — определенная группа активов хозяйствующих субъектов, обладающих стоимостью и приносящих доход (либо создающих условия для получения дохода), но не имеющих физического содержания. Амортизация нематериальных активов — отчисления, включаемые в себестоимость продукции, для погашения постепенной утраты стоимости и обесценивания отдельных объектов нематериальных активов в течение установленного срока их полезного использования. Нематериальные активы (ст. 138 ГК РФ) — это вложения денежных средств в нематериальные объекты, которые длительное время используются в хозяйственной деятельности и приносят доход предприятию либо создают условия для нормальной деятельности и получения дохода (это права на объекты промышленной, интеллектуальной собственности, на природные ресурсы, права на изобретения, промышленные образцы, товарный знак, ноу-хау, авторские права на издания и т. д. )
Нематериальными активами коммерческих организаций признаются активы, часть имущества предприятия которого соответствует следующим условиям: § отсутствие материально-вещественной структуры; § возможность идентификации (отличия) нематериальных активов от других форм имущества; § использование в производстве продукции, оказание услуг, выполнение работ для управленческих нужд организации; § использование в течение длительного периода времени, т. е. срок полезного использования должен быть более 1 года; § приобретение нематериальных активов с целью личного потребления, а не дальнейшей перепродажи; § способность приносить экономическую выгоду; § наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права владельца (патента, свидетельства и другие документы); К нематериальным активам с 1 января 2001 г. относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): § исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, на полезную модель; § исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных; § имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; § исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; § исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Вместе с тем к нематериальным активам относятся: § организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал); § деловая репутация организации, которая согласно п. 27 ПБУ 14/2000 определяется как разница между ценой организации (приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Объектами гражданских прав могут быть не только вещи, имеющие натуральную, осязаемую форму, но и имущественные права, а также результаты интеллектуальной деятельности. В учете для обозначения объектов имущества, не имеющих вещественную форму, применяют понятие " нематериальные активы". В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 14/2000 " Учет нематериальных активов" и № 4/99 " Бухгалтерская отчетность организации", другими нормативными документами, нематериальными активами могут считаться активы, отвечающие всем следующим условиям: § Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. § Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества. § Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием. § Использование свыше 12 месяцев. § Организация не предполагает перепродажу актива в ближайшем будущем. § Способность нематериального актива приносить доход в будущем. § Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива. В соответствии с вышеперечисленными условиями нематериальные активы можно классифицировать на: § исключительное право патентообладателя; § исключительное авторское право; § исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождение товара; § организационные расходы; § деловую репутацию организации. Необходимо отметить, что интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду не являются нематериальными активами, так как эти качества не могут быть отделены от их носителей и не могут быть использованы отдельно. Нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических затрат предприятия на приобретение (за минусом возмещаемых налогов — НДС) или расходов на их создание, изготовление, а также затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К фактическим расходам могут относиться суммы, уплаченные: § по договору уступки прав; § за информационные и консультационные услуги; § за регистрационные сборы; § за таможенные и патентные пошлины; § за невозмещаемые налоги; § за вознаграждения, уплачиваемые посредникам; § за прочие расходы. Стоимость нематериальных активов, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения актива. В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. В связи с этим хозяйствующие субъекты должны сами разрабатывать формы соответствующих документов. Акт приемки (передачи) нематериальных активов можно составить применительно к акту приемки (передачи) основных средств, взяв за основу типовую форму № ОС-1. В акте приемки необходимо отразить стоимость полученных нематериальных активов, срок их действия, разработанную норму амортизационных отчислений и другие реквизиты, необходимые для равномерного начисления износа по приобретенным (созданным) объектам нематериальных активов. Действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения в учете информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих хозяйственному субъекту на праве собственности, предусмотрено применение счета 04 " Нематериальные активы". Счет активный, балансовый. Сальдо дебетовое отражает стоимость нематериальных активов, принадлежащих данному предприятию. Оборотами по дебету показывают суммы поступающих на предприятие нематериальных активов (покупка, строительство и Обороты по кредиту данного счета отражают изменение стоимости нематериальных активов в связи с начислением амортизации или выбытием нематериальных активов (в зависимости от вида нематериальных активов и принятой политики предприятия). На указанном счете нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется: § по договоренности сторон (по объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал); § по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение в состояние готовности (по объектам, приобретенным за плату от других юридических и физических лиц); § экспертным путем (по объектам, полученным безвозмездно от других юридических и физических лиц). При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой данной организацией, например: § 04-1 " Объекты интеллектуальной собственности"; § 04-2 " Права пользования природными ресурсами"; § 04-3 " Отложенные затраты"; § 04-5 " Прочие объекты" и т. д. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал хозяйственного субъекта, отражается: дебет счета 08 " Вложение во внеоборотные активы", кредит счета 75 " Расчеты с учредителями", а после ввода активов в эксплуатацию: дебет 04 " Нематериальные активы", кредит 08 " Вложения во внеоборотные активы". Объекты нематериальных активов, приобретенные за плату у других предприятий, приходуются сначала по дебету 08 и кредиту 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а затем переносятся на счет 04 проводкой: дебет счета 04 " Нематериальные активы", кредит счета 08 " Вложения во внеоборотные активы". Для учета приобретаемых объектов нематериальных активов к счету 08 открывается субсчет 5 " Приобретение нематериальных активов". Первоначальная стоимость полученных безвозмездно нематериальных активов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оприходование активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также поступивших от правительственных органов в виде субсидий, производится по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 91 " Прочие доходы". Организация вправе приходовать безвозмездные поступления сначала на счет 98 " Доходы будущих периодов", а затем по мере начисления амортизации, списывать доход на счет 91. По приобретенным нематериальным активам организация уплачивает НДС по дебету счета 19, субсчет " НДС по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетом 60 и 76. После их оплаты и постановки на учет НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсчет " Расчеты по НДС".
Рис. 5. 1. Общая схема корреспонденции счетов при приобретении и создании нематериальных активов Деловая репутация организации как объект бухгалтерского учета может возникнуть только в результате покупки-продажи предприятия в целом. Деловая репутация — это разница между покупной ценой организации в целом и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств на дату совершения покупки. Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительная — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущего дохода. Она учитывается как отдельный инвентарный объект нематериальных активов по дебету счета 04 " Нематериальные активы" и кредиту счета 76 " Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и амортизируется в течение 20 лет путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация — это скидка с цены, предоставляемая покупателю, которая учитывается как доходы будущих периодов. Соответственно делается проводка: дебет счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 98 " Доходы будущих периодов". Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход: дебет счет 98 " Доходы будущих периодов", кредит счета 91 " Прочие доходы и расходы". Ежемесячно по нематериальным активам начисляется амортизация по нормам, рассчитанным с учетом первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Если он не известен, то можно исходить из 20-летнего срока, но не более срока деятельности предприятия. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 " Амортизация нематериальных активов", кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизации списываются непосредственно в кредит счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат без использования счета 05 " Амортизация нематериальных активов". Счет 05 " Амортизация нематериальных активов" — пассивный балансовый, имеет кредитовое сальдо. Он применяется для обобщения информации о накопленной амортизации по нематериальным активам, принадлежащим предприятию на правах собственности. По дебету счета 05 учитывают списание сумм начисленной амортизации, а по кредиту счета — ее начисления.
Предприятия могут отражать в учете амортизацию по нематериальным активам двумя способами: § С накоплением сумм амортизации на счете 05 " Амортизация нематериальных активов". § Прямым списанием амортизации без использования счета 05. В первом случае начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 " Амортизация нематериальных активов". Во втором — амортизация нематериальных активов учитывается по дебету этих же счетов и кредиту счета 04 " Нематериальные активы", ежемесячно уменьшая первоначальную стоимость нематериальных активов. Как правило, на предприятиях целесообразно сочетание обоих способов учета амортизационных отчислений, которые будут оговорены в учетной политике предприятия.
|
|||
|