Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2011 г. N 03-04-06/10-81

Воробьёва Е. В. Заработная плата в 2019 году (22-е изд., перераб. и доп. ). - М.: " Издательство АйСи", 2019. - 912 с.

2. Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться любым налоговым агентом по выбору налогоплательщика.

В Налоговом кодексе не содержится указаний на то, что вычеты могут предоставляться только работникам (т. е. лицам, с которыми налоговый агент заключил трудовой договор). Поэтому заявление на вычеты может быть подано:

- работниками, в том числе работающими по совместительству (при условии, что совместитель не подавал заявления на вычеты на основном месте работы - см. выше пример заявления);

- лицами, заключившими с организацией гражданско-правовой договор.

Налоговая база по НДФЛ формируется с учетом стандартных налоговых вычетов только за периоды (определенные месяцы), в течение которых действует договор гражданско-правового характера (письма Минфина России от 29. 10. 2014 N 03-04-05/54901, от 07. 04. 2011 N 03-04-06/10-81).

При этом не обязательно, чтобы предметом договора было выполнение работ (оказание услуг). Например, заявление на стандартные налоговые вычеты может быть подано лицом, с которым заключен договор аренды;

- лицами, получающими от организации безвозмездные выплаты.

Например, заявление на стандартный налоговый вычет (прежде всего " личный" ) может быть подано бывшим работником, в пользу которого организация производит выплаты в виде доплаты к пенсии и материальной помощи (письма Минфина России от 21. 05. 2008 N 03-04-05-01/172, ФНС России от 03. 05. 2011 N КЕ-4-3/7123@ и др. ).

При этом, по мнению Минфина России, если выплаты производятся однократно или периодически, но не в каждом месяце налогового периода, то стандартные вычеты предоставляются только за те месяцы, в которых производилась выплата дохода.

Заметим: Налоговый кодекс не содержит запрета на предоставление стандартного вычета за те месяцы, в которых у физического лица не было дохода. Существует общее правило: налоговая база формируется нарастающим итогом с начала года. Однако, " цена вопроса" не настолько велика, чтобы создавать ситуацию, чреватую спорами с проверяющими органами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 октября 2014 г. N 03-04-05/54901

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 " Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 4 статьи 218 Кодекса установлено, что в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 Кодекса.

В тех случаях, когда по договору гражданско-правового характера произведена разовая выплата, то физическое лицо при заполнении по окончании года налоговой декларации имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка за тот месяц налогового периода, в котором налогоплательщику произведена выплата дохода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Р. А. Саакян

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2011 г. N 03-04-06/10-81

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит вас разъяснить вопрос предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 218 НК РФ.

Наше предприятие занимается перевозкой и сопровождением грузо-багажа юридических и физических лиц в арендованных почтово-багажных вагонах по железной дороге в направлении из г. Красноярска до г. Владивостока на основании своих договоров с ОАО и его подразделениями.

До 1 июля 2009 года в штате предприятия числились проводники почтово-багажных вагонов, которые работали по срочным трудовым договорам, но в связи с реформированием ОАО, а также снижением количества перевозимого груза общество вынуждено было пойти на непопулярные меры.

С 1 июля 2009 года с проводниками по соглашению сторон были расторгнуты срочные трудовые договоры.

С наиболее квалифицированными и дисциплинированными проводниками с 1 июля 2009 года мы заключаем договоры гражданско-правового характера на конкретную поездку, соответственно, с оплатой за время сопровождения груза в пути. Так как таких проводников осталось 8 человек, работают они практически ежемесячно, но с перерывами от 10 до 25 дней, а иногда при отсутствии груза перерывы у некоторых из них могут превышать и более двух месяцев.

В январе 2009 года и в январе 2010 года проводники предоставили в бухгалтерию предприятия заявления на предоставление стандартного вычета в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ с пометкой о том, что в других организациях такой вычет они не получают. Убедительно просим вас разъяснить имеем ли мы право:

а) предоставлять стандартный вычет в размере 400 рублей на каждого работающего по договору гражданско-правового характера в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ с последующим удержанием налога на доходы со всех видов доходов;

б) предоставлять данный вычет в месяцах начисления заработной платы за конкретно выполненную работу либо нарастающим итогом с начала года, включая периоды, в которых начисления заработной платы не было до месяца, в котором данный доход превысил 40000 рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В частности, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не применяется.

На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.

Таким образом, при заключении гражданско-правовых договоров на определенный срок организация, выплачивающая доходы по указанным договорам физическому лицу, является налоговым агентом для данного налогоплательщика только в период действия таких договоров и соответственно налоговая база по налогу на доходы физических лиц формируется только в эти периоды.

Учитывая изложенное, при заключении организацией с физическим лицом гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются данному физическому лицу только за те месяцы, в которых действовали указанные договоры.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11. 4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23. 03. 2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С. В. Разгулин