Аудит финансовых вложений. ЗАДАЧИ ВЫПОЛНИЛИ: ГИМАЗИЕВ Т., СИЛАНТЬЕВ Р., ТИТЕНСКИЙ А., ГРУППА ЭКМ-3,4.

Аудит финансовых вложений

ЗАДАЧИ ВЫПОЛНИЛИ: ГИМАЗИЕВ Т., СИЛАНТЬЕВ Р., ТИТЕНСКИЙ А., ГРУППА ЭКМ-3,4.

Задание 2.Решите задачи письменно.

1. Организация в 2008 г. осуществила вклад в уставный капитал ООО «Марс» в сумме 480 000 руб. Доля организации в уставном капитале ООО «Марс» составляет 60%. По данным бухгалтерской отчетности ООО «Марс» величина его чистых активов составляла: по состоянию на 30.09.2008 - 800 000 руб., на 30.09.2009 - 600 000 руб., на 30.09.2010 - 500 000 руб. В течение 3-х лет не было поступлений доходов в виде части чистой прибыли ООО «Марс», о чем свидетельствуют приведенные данные бухгалтерского учета (таблица).

Данные о состоянии вклада в уставный капитал ООО «Марс»

Наименование финансовых вложений	Учетная стоимость на 31.12.2010, руб.	Стоимость доли в чистых активах, руб.			Получение части чистой прибыли, руб.			Расчетная стоимость на 31.12.2010, руб.
Наименование финансовых вложений	Учетная стоимость на 31.12.2010, руб.	на 30.09.2008	на 30.09.2009	на 30.09.2010	в 2008 г.	в 2009 г.	в 2010 г.	Расчетная стоимость на 31.12.2010, руб.
Вклад в уставный капитал ООО «Марс»	480 000	800 000*60% = 480 000	---	---	Нет	Нет	Нет	300 000

1. Определите стоимость доли организации в чистых активах на 30.09.2009, 30.09.2010. Имеются ли признаки устойчивого снижения стоимости финансового вложения?

2. С точки зрения аудитора определите необходимость создания резерва под обесценение финансовых вложений. Если такая необходимость есть, то его сумму.

3. Какие должны были бы быть сделаны бухгалтерские проводки и как данные операции были бы учтены для целей налогового учета?

РЕШЕНИЕ.

1. Стоимость доли организации в чистых активах:

На 30.09.2009:

600 000*0,6=360 000 руб.

На 30.09.2010:

500 00*0,6=300 000 руб.

Да, имеются признаки снижения стоимости финансового вложения, так как изначально вклад в уставный капитал составлял 480 000 тыс. рублей, однако уже в 2010-м году его стоимость составила только 300 000 рублей, что составило только 62,5% от изначального взноса.[ТК1]

2. Так как можно наблюдать устойчивое снижение стоимости фин. вложения, и нет перспективы роста стоимости в будущем, а доходов в виде чистой прибыли не было, необходимо создать резерв под обесценение актива. Размер резерва составит 180 000 рублей.

3. Бухгалтерские проводки на создание резерва

ДТ 91,2 КР 59 Сумма 180 000 рублей Документ: бух-я справка

Для налогового учета создание резерва не учитывается при подсчете налоговой прибыли, однако влечет за собой создание постоянного налогового обязательсятва в размере 36 000 рублей (180 000 * 20%)

ДТ 99 КР 68 Сумма 36 000руб. Отражение ПНО при создании резерва[ТК2]

2. В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело и оплатило 100 котирующихся акций ПАО «Строй-инв». Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 13 200 руб. (в том числе НДС). С целью оказания консультационных услуг определите бухгалтерские проводки по указанным операциям.

Какой будет первоначальная стоимость акций для целей бухгалтерского и налогового учета?

Какое влияние на формирование первоначальной стоимости ценных бумаг оказывает то, что они являются котирующимися или НЕкотирующимися? А при принятии решения о переоценки ценных бумаг важно ли то, что они являются котирующимися или НЕкотирующимися?

РЕШЕНИЕ:

Первоначальная стоимость акций включает в себя стоимость их покупки, а также все дополнительные затраты (в данном случае консультационные услуги). Получаем, что первоначальная стоимость акций составит 113 200 рублей.

Проводка:

Дт76 Кр 51 Сумма 100 000 Покупка акций

Дт 76 Кр 51 Сумма 13 200 Оплата услуг

Дт 58 Кр 76 Сумма 113 200 Принятие к учету акций по фактической стоимости

В налоговом учете цена акций будет учтена без учета НДС на консультационные услуги, т.е. 111 000 рублей.

Ценные бумаги будут учитываться одинаково, как котирующиеся, так и не котирующиеся.

Котирующиеся бумаги можно проверить на открытом рынке ценных бумаг, поэтому их переоценка производится на конец месяца, квартала, года. Некотирующиеся бумаги не могут быть корректно оценены, поэтому их переоценка в данные даты не производится.

3. Одним из учредителей ООО «Инвест» является АО «Актив». В отчетном году «Актив» по согласованию с другими учредителями передал «Инвесту» акции АО «Газстрой» в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке следует указать ПАО «Инвест» в бухгалтерской отчетности.

Решение:

75-1/80 Сумма: 1000000 руб. Отражена задолженность АО «Актив» по вкладу в УК.

58-1/75-1 Сумма: 1000000 руб. Получены акции «Газстроя» в счет вклада в УК.

В балансе ПАО «Инвеста» за год по строке «Капитал и резервы» следует указать стоимость акций в сумме 1000000 руб.[ТК3]

4. В декабре отчетного года (2013) АО «Актив» получило безвозмездно акции ПАО «Газ». Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите, на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке следует указать ЗАО «Актив» в бухгалтерской отчетности.

На конец 1 квартала 2014 года АО «Актив» планирует переоценить акции по текущей рыночной стоимости, которая на отчетную дату составляет 600 000 руб. Что необходимо сделать в учете: отразить уценку или сформировать резерв под обесценение стоимости финансовых вложений? Какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете и как отразить операции для целей налогообложения прибыли?

Решение:

58-1/91-1 Сумма: 1600000 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных акций.

В балансе по строке 1170 будет отражена рыночная стоимость акций - 1600000

Так как наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организации необходимо создать резерв под обесценение финн вложений на величину разницы.

91/59 Сумма: 1000000 Создан резерв под обесценение финн вложений.

В балансе АО «Актив» по строке 1170 будет отражаться рыночная стоимость акций – 600000 руб.[ТК4]

5. АО «Актив» 1 октября отчетного года приобрело 200 акций по цене 100 руб. за штуку, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Учетной политикой АО «Актив» установлено, что переоценку акций производят ежеквартально. По данным организатора торговли, на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость акций возросла до 150 руб. за штуку. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите, на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке следует указать АО «Актив» в бухгалтерской отчетности.

ДТ	КР	Сумма
			Оплата расходов по приобретению ценных бумаг
			Оприходование ценных бумаг
	91-1		Отражена сумма дооценки акций

[ТК5]

6. В январе отчетного года ООО «Пассив» предоставило АО «Актив» заем на сумму 500 000 руб. сроком на два года. За пользование займом «Актив» должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите, на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке должно указать ООО «Пассив» в бухгалтерской отчетности.

ДТ	Кр	Сумма
		500 000	Выдан заем АО «Актив»
	91-1	100 000	Перечислены проценты по займу от АО «Актив»

[ТК6]

[ТК1]У вас в учете стоимость как была 480 т.р., так и осталась 480 т.р. Где снижение?

Что вам нужно сделать, чтобы понять имеются признаки устойчивого снижения или нет? См. п. 37 ПБУ 19/02

[ТК2]Хотела указать вам на ошибку, но вообще, да, вы правы. Если бы вы отражали эту операцию в 2010 году, то разница была бы постоянная.

А как отразить эту операцию в 2020 году? (см. мои примеры)

[ТК3]Я… почти согласна. А если бы акции были котирующимися?

[ТК4]Нет, погодите. У вас акции котируются. Вам их нужно оценить по рыночной стоимости на конец года. А соответствует ли стоимость приобретения в течение года рыночным котировкам акций на конец года? Или это нужно проверить?

Нужно проверить.

Хорошо, считаем, что последняя известная рын. стоимость – 1 600 000 р. В балансе будет 1 600 000 р.

На следующий год организация проверила и выяснила, что рын.стоимость изменилась.

Это ее знание позволяет ей утверждать, что имеется УСТОЙЧИВОЕ и СУЩЕСТВЕННОЕ снижение стоимости актива? Или ей нужно просто актив переоценить, раз этот актив котируется.

Что с налоговым учетом?

[ТК5]Верно! Какова стоимость в балансе?

[ТК6]Верно! На какие строки баланса повлияют данные операции?