Семенова Дарья, Калугина Юлия. Аудит состояния забалансового учета»

Семенова Дарья, Калугина Юлия

ЭКМ-1,2

«Аудит состояния забалансового учета»

011 Основные средства, сданные в аренду

1.Цель - подтверждение достоверности и своевременности отражения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду.

2. Задачи · Оценка системы внутреннего контроля учета основных средств, сданных в аренду; · Проверка правильности и полноты отражения на забалансовом учете операций по передачи основных средств в аренду; · Проверка правильности документального оформления по передаче основных средств в аренду; · Проверка правильности отражения операций по переоценке основных средств, сданных в аренду; · Проверка правильности начисления амотртизации.

3. Законодательство · Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ; · Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"; · Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"; · Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; · Приказ Минфина РФ 13.06.1995 № 49 « Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; · Приказ Минфина России от 16 октября 2018 года № 208н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалитерский учет аренды»; · "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ; · "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

4. Источники информации · Отчет и аудиторское заключение за предшествующий год; · Бухгалтерская финансовая отчетность; · Учетная политика; · Оборотно - сальдовая ведомость; · Учетные регистры по забалансовому счету 011" Основные средства, сданные в аренду "; · Договоры на сдачу основных средств в аренду;

5. Оценка СВК Оценка системы внутреннего контроля учета основных средств, сданных в аренду, состоит из следующих элементов: · Определение сотрудников, на которых лежит ответственность за учет основных средств, сданных в аренду; · Определение нормативной базы, которой должен пользоваться бухгалтер данной области; · Оценка, организован ли аналитический учет и технологии обработки первичных документов по учету основных средств, сданных в аренду; · Определение, насколько регулярно проводится инвентаризация основных средств, сданных в аренду; · Оценка своевременности исполнения сторонами условий договора по сдаче основных средств в аренду; · Оценка правильности заполнения договора на сдачу основных средств в аренду; · Оценка правильности организации и эффективности внутрихозяйственного контроля учета основных средств, сданных в аренду.

6. Программа аудита

Предпосылка	Элементы проверки
A. Наличие, точность	· Проверка первичных документы; · Проверка правильности оформления операций по движению основных средств, сданных в аренду; · Проверка полноты данных аналитического учета; · Проверка правильности формирования стоимости основных средств, сданных в аренду; · Отсутствие невозвращенных основных средств;
Своевременность признания	Правильность отнесения сумм, связанных с основными средствами, сданными в аренду, к соответствующему периоду
Классификация	Проверка правильности определения СПИ основных средств, сданных в аренду
B.Существование, полнота	· Проверка проведения инвентаризации; · Проверка правильности переноса данных по основным средствам, сданным в аренду, из БУ в отчетность;
Права и обязанности	Проверка справедливости классификации основных средств, сданных в аренду
Оценка и распределение	Проверка правильности проведения переоценки основных средств, сданных в аренду
С. Полнота	Проверка полноты данных, отраженных в отчетности по основным средствам, сданным в аренду
Наличие, права и обязанности	Проверка информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, с точки зрения имеющихся у организации прав на них
Точность, оценка	Проверка правильности раскрытия информации об основных средствах, сданных в аренду

7. Типичные ошибки · отсутствие ведения забалансового учета основных средств, сданных в аренду; · отсутствие первичной документации по операциям, отражаемым на забалансовом счете 011; · организация не проводит инвентаризацию основных средств, сданных в аренду;

012 Нематериальные активы, полученные в пользование

1. Цель: Формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте отражения в БФО информации о нематериальных активах, полученных в пользование.

2. Задачи: · Проверка состава НМА, которые отражены на забалансовом счете 012 · Проверка оценки Нематериальных активов, полученных в пользование, учитываемых пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете. · Оценка СВК нематериальных активов, полученных в пользование · Правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации · Проверка правильности документального оформления и отражения в учете полученных в пользование НМА · Проверка начисления амортизации

3. Законодательство: · Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ · Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) ст.1235" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 18.07.2019) · Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975) · Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" · Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

4. Источники информации: · Бухгалтерская финансовая отчетность; · Учетная политика; · Отчет аудитора за предшествующий период · Аудиторское заключение · Учетные регистры по забалансовому счету 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» · Первичные документы по оформлению операций с НМА, полученных в пользование

5. Оценка СВК: · Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность и пользование нематериальных активов, полученных в пользование · Проводится ли инвентаризация · Организован ли аналитический учет первичных документов по учету НМА, полученных в пользование · Обновляется ли программное обеспечение на предприятии

6. Программа аудита:

Предпосылки	Элементы проверки
A. Наличие, точность	1.Проверка наличия первичных документов 2.Проверка правильности начисления амортизации 3. Проверка оценки Нематериальных активов, полученных в пользование, учитываемых пользователем на забалансовом счете
Своевременность признания	Определение периода отражения в бухгалтерском учете амартизационных отчислений
B. Существование, права, полнота	1. Убедиться в том, что права организации на нематериальные активы, полученные в пользование документально подтверждены. 2. Убедиться в том, что все полученные нематериальные активы организации отражены в отчетности. 3. Убедиться в проведении инвентаризации полученных НМА 4. Проверка правильности отражения НМА за балансом
Оценка и распределение	1. Проверка правильности амортизационных отчислений 2. Правильность отражения в учете
С. Полнота	Сравнение данных бухгалтерской отчетности с данными ОСВ по полученным НМА
Наличие, права и обязанности	Оценка правильности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по полученным НМА
Точность, оценка	Оценка достоверности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по стоимостной оценке полученных в пользование НМА

7. Типичные ошибки: · Неправомерное включение объекта в состав нематериальных активов, полученных в пользование · Ежеквартальное, а не ежемесячное начисление амортизации · Оформление первичных документов по движению полученных нематериальных активов с нарушением установленных требований · Не проведение инвентаризации нематериальных активов, полученных в пользование перед составлением годовой бухгалтерской отчетности · Неправомерное установление сроков