вопрос: Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Каким нормативным документом регулируется?

«Аудит НДС»

1 вопрос: Проверка правильности составления налоговой декларации и своевременность ее сдачи (На что следует обращать внимание аудитору при проверке налоговой декларации?)

Ответ:

Важным моментом при проведении аудиторской проверки НДС является проверка правильности составления налоговой декларации.

Контролю нужно подвергать данные проверяемого налогового периода. К таким данным относятся:

· полнота отраженного НДС в стоимости реализованных товаров, продукции (работ, услуг);

· суммы НДС с поступившими материальными ценностями (топливо, сырье, комплектующие материалы и т. п.), работами и услугами, относимыми на издержки производства и обращения;

· обоснованность сумм НДС, подлежащих отнесению на расчеты с бюджетами, и др.

Целесообразно последовательно проверить:

· право на освобождение от обязанностей плательщика внутреннего НДС;

· правильность кредитовых оборотов по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”;

· правильность применения налоговых вычетов по операциям внутреннего рынка;

· обоснованность освобождения от уплаты НДС.

Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 010 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма № 2 - нарастающим итогом.

Проверка правильности кредитовых оборотов по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, осуществляется следующим образом: сначала проверяется соответствие указанной в налоговой декларации суммы оборота данным бухгалтерского учета. Для этого сумму, указанную в декларации, аудитор сверяет с суммой, отраженной в Главной книге по кредиту счетов 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, а также с данными документов и регистров бухгалтерского учета, отражающих реализацию (счета-фактуры на отгрузку товаров, выписки из расчетных счетов с приложенными банковскими и кассовыми документами, ведомости продажи товаров и расчетов с поставщиками, счета-фактуры, оплаченные покупателями и книга продаж). В случае, если материально-производственные запасы, по которым был произведен вычет НДС, использованы на непроизводственные нужды, аудитор должен восстановить НДС и отразить это в учете по кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” и дебету соответствующего счета — источника финансирования (например, счет 84 — за счет использования прибыли).

Кроме того, аудитору стоит сравнить показатели строки 140 "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" Налоговой декларации по НДС с данными строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств (форма № 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы № 4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.

Также следует обратить внимание на то, что в Налоговой декларации по НДС показатели строки 220 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" должна соответствовать записям по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.

Важным моментом является проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Несвоевременное предоставление декларации является правонарушением, за которое предусмотрена налоговая ответственность по ст. 119 НК РФ, а также административная ответственность по ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях.

2 вопрос: Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Каким нормативным документом регулируется?

Ответ:Операции, не подлежащие налогообложению определены в Налоговом кодексе Российской Федерации (ч.2 , ст.149) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 18.03.2020)

Операции, не подлежащие налогообложению следующие:

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

· медицинских изделий;

· протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

· технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

· очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков, корригирующих (для коррекции зрения);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;

4) и др. предусмотренное НК РФ (ч.2 , ст.149) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 18.03.2020)

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы

2)реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг.

3) осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией банковских операций (за исключением инкассации)

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5)оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

6) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

5) и др. предусмотренное НК РФ (ч.2 , ст.149 п.3) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 18.03.2020)

12 3 Следующая ⇒