Главная

Контакты

Случайная статья

• Автоматизация
• Антропология
• Археология
• Архитектура
• Биология
• Ботаника
• Бухгалтерия
• Военная наука
• Генетика
• География
• Геология
• Демография
• Деревообработка
• Журналистика
• Зоология
• Изобретательство
• Информатика
• Искусство
• История
• Кинематография
• Компьютеризация
• Косметика
• Кулинария
• Культура
• Лексикология
• Лингвистика
• Литература
• Логика
• Маркетинг
• Математика
• Материаловедение
• Медицина
• Менеджмент
• Металлургия
• Метрология
• Механика
• Музыка
• Науковедение
• Образование
• Охрана Труда
• Педагогика
• Полиграфия
• Политология
• Право
• Предпринимательство
• Приборостроение
• Программирование
• Производство
• Промышленность
• Психология
• Радиосвязь
• Религия
• Риторика
• Социология
• Спорт
• Стандартизация
• Статистика
• Строительство
• Технологии
• Торговля
• Транспорт
• Фармакология
• Физика
• Физиология
• Философия
• Финансы
• Химия
• Хозяйство
• Черчение
• Экология
• Экономика
• Электроника
• Электротехника
• Энергетика

Организация в 2008 г. осуществила вклад в уставный капитал ООО «Марс» в сумме 480 000 руб. Доля организации в уставном капитале ООО «Марс» составляет 60%. По данным бухгалтерской отчетности ООО «Марс» величина его чистых активов составляла: по состоянию н

Белявцева И., Сукач Е.,

Сычугова А., Южанинова Е.

4 курс, ЭКМ-1,2

Задачи по теме «Аудит финансовых вложений»

1. Организация в 2008 г. осуществила вклад в уставный капитал ООО «Марс» в сумме 480 000 руб. Доля организации в уставном капитале ООО «Марс» составляет 60%. По данным бухгалтерской отчетности ООО «Марс» величина его чистых активов составляла: по состоянию на 30.09.2008 - 800 000 руб., на 30.09.2009 - 600 000 руб., на 30.09.2010 - 500 000 руб. В течение 3-х лет не было поступлений доходов в виде части чистой прибыли ООО «Марс», о чем свидетельствуют приведенные данные бухгалтерского учета (таблица).

Данные о состоянии вклада в уставный капитал ООО «Марс»

1. Определите стоимость доли организации в чистых активах на 30.09.2009, 30.09.2010. Имеются ли признаки устойчивого снижения стоимости финансового вложения?

2. С точки зрения аудитора определите необходимость создания резерва под обесценение финансовых вложений. Если такая необходимость есть, то его сумму.

3. Какие должны были бы быть сделаны бухгалтерские проводки и как данные операции были бы учтены для целей налогового учета?

1. Стоимость доли организации в чистых активах:

· 30.09.2009 – 600 000 * 0,6 = 360 000 руб

· 30.09.2010 – 500 000 * 0,6 = 300 000 руб

· Согласно п.37 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

-на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

-в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

-на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Признаки устойчивого снижения стоимости по данному ФВ выполняются.

2. Создание резерва под обесценение данного ФВ целесообразно, согласно п.38 ПБУ 19/02.

Резерв создается в размере разницы между учетной и расчетной стоимостью ФВ:

480 000 – 300 000 = 180 000 руб.

В налоговом учете данный резерв не признается.

3. Бухгалтерские проводки

· БУ: 91-2/59 – 180 000 руб. – создан резерв под обесценение финансового вложения.

· НУ, применяя новую редакцию ПБУ 18/02 (возникнет временная налоговая разница):

УРНП(БУ)= (480 000 – 180 000) * 0,2 = 60 000 руб.

УРНП(НУ)= 480 000 * 0,2 = 96 000 руб.

УРНП(НУ) больше на 36 000 руб => возникает отложенный налоговый актив (ОНА) в размере (480 000 – 300 000) * 0,2 = 36 000 руб.

Операции с ОНА отражаются следующими проводками:

09/68 – 36 000 руб. – создан отложенный налоговый актив

68/09 – проводка на списание ОНА – списание происходит по частям в зависимости от срока погашения ФВ.[ТК1]

2. В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело и оплатило 100 котирующихся акций ПАО «Строй-инв». Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 13 200 руб. (в том числе НДС). С целью оказания консультационных услуг определите бухгалтерские проводки по указанным операциям.

Какой будет первоначальная стоимость акций для целей бухгалтерского и налогового учета?

Какое влияние на формирование первоначальной стоимости ценных бумаг оказывает то, что они являются котирующимися или НЕкотирующимися? А при принятии решения о переоценки ценных бумаг важно ли то, что они являются котирующимися или НЕкотирующимися?

Согласно п.9 ПБУ 19/02 в первоначальную стоимость приобретенных з аденьги ценных бумаг включают все расходы фирмы, связанные покупкой, в том числе и консультационные услуги, поэтому данную операцию необходимо отразить в учете следующим образом:

Согласно ст.280 НК РФ расходы по покупке акций также включаются в первоначальную стоимость для целей налогообложения, поэтому первоначальная стоимость для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает и равна 100 000+13 200 = 113 200 руб.

Согласно пп.18-22 ПБУ 19/02, в зависимости от того, к какому виду (котирующиеся/некотирующиеся) относится ценная бумага, различными будут правила текущей переоценки и отражение ее результатов.

Котирующиеся ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. На конец каждого года стоимость таких акций нужно отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее, ежемесячно или ежеквартально. Периодичность переоценки закрепляется в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Некотирующиеся ценные бумаги в бухучете и отчетности отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02), однако исключением являются долговые ценные бумаги, первоначальная стоимость которых отличается от номинала; ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены. Такие финансовые вложения могут отражаться по стоимости отличной от первоначальной (учетной стоимости) (п.22 ПБУ 19/02).

Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на прочие доходы или расходы. Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске (п. 22 ПБУ 19/02).

3. Одним из учредителей ООО «Инвест» является АО «Актив». В отчетном году «Актив» по согласованию с другими учредителями передал «Инвесту» акции АО «Газстрой» в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке следует указать ПАО «Инвест» в бухгалтерской отчетности.

Прежде, чем учитывать ценные бумаги в составе финансовых вложений по строке 1170 бухгалтерского баланса (Долгосрочные финансовые вложения), бухгалтер «Инвеста» должен проверить, определяется ли по полученным акциям текущая рыночная стоимость. Если акции не обращаются на рынке ценных бумаг, их следует проверить на обесценение. В случае, если проверка покажет наличие признаков обесценения – для такого ФВ необходимо создать резерв под обесценение и показывать в баланса за минусом суммы резерва.

4. В декабре отчетного года (2013) АО «Актив» получило безвозмездно акции ПАО «Газ». Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите, на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке следует указать ЗАО «Актив» в бухгалтерской отчетности.

На конец 1 квартала 2014 года АО «Актив» планирует переоценить акции по текущей рыночной стоимости, которая на отчетную дату составляет 600 000 руб. Что необходимо сделать в учете: отразить уценку или сформировать резерв под обесценение стоимости финансовых вложений? Какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете и как отразить операции для целей налогообложения прибыли?

Бухгалтеру, в зависимости от УП организации (так как в условии не сказана прямая причина безвозмездной передачи), можно сделать следующие записи:

· 58-1/98-2 - 1 600 000 руб. – приняты к учету акции по рыночной цене, в качестве доходов будущих периодов ЛИБО

· 58-1/76 – 1 600 000 руб. – приняты к учету акции, поступившие от разных дебиторов и кредиторов.

Данную сумму следует отобразить в активе бухгалтерского баланса по строке «Финансовые вложения» 1170 или 1240.

При переоценке необходимо образовать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на разницу между первоначальной и рыночной стоимостью акций:

- 91-2/59 - 1 000 000 руб. (1 600 000 – 600 000) - образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В бухгалтерской отчетности стоимость акций будет также показываться как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.[ТК2]

В соответствии с налоговым законодательством сумма создаваемого резерва под обесценение ценных бумаг не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п.10 ст.270 НК РФ).

Исправление:

[ТК3] Необходимо произвести уценку акций. Согласно п. 20 ПБУ 19/02 разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений необходимо списать на прочие расходы:

-91-2/58-1 – 1 000 000 руб. (1 600 000 – 600 000)

Поскольку при расчете налога на прибыль результаты переоценки не включаются в расходы организации (п. 46 ст. 270 НК РФ), возникнет постоянное налоговое обязательство: 1 000 000*20% = 200 000 руб.

5. АО «Актив» 1 октября отчетного года приобрело 200 акций по цене 100 руб. за штуку, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Учетной политикой АО «Актив» установлено, что переоценку акций производят ежеквартально. По данным организатора торговли, на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость акций возросла до 150 руб. за штуку. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите, на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке следует указать АО «Актив» в бухгалтерской отчетности.

Сумма дооценки = 200 шт * (150 - 100) = 10 000 руб.

Поскольку из условий задачи не ясно являются ли данные акции краткосрочным или долгосрочным финансовым вложением – сумма такого ФВ может отражаться по строке 1170 или 1240 бухгалтерского баланса.Корректная сумма ФВ для отражения в балансе на 31декабря текущего года в обоих случаях – 30 000 руб.

6. В январе отчетного года ООО «Пассив» предоставило АО «Актив» заем на сумму 500 000 руб. сроком на два года. За пользование займом «Актив» должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите, на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке должно указать ООО «Пассив» в бухгалтерской отчетности[ТК4] .

Бухгалтерский баланс ООО «Пассив»

В данном решении принято допущение, что в УП ООО «Пассив» займы выданные классифицируются как долгосрочные финансовые вложения

Такая ситуация будет отражена в ББ ООО «Пассив» в случае, если на 31.12 текущего года ООО «Актив» не выплатит сумму процентов за пользование займом (т.е. если в договоре указан иной срок выплаты процентов, например, январь следующего года). Когда же заемщик перечислит проценты ООО «Пассив» - сумму 100 000 руб. должна быть отражена в строке2320 «Проценты к получению». При этом сумма финансового вложения остается прежней в строке 1170. Далее, когда до погашения займа останется менее одного года (в зависимости от УП ООО «Пассив»), данное ФВ может быть реклассифицировано в разряд краткосрочных и отражаться по строке 1240, либо остаться в строке 1170 (без рекласса) до полного погашения.

[ТК1]Да, верно! Молодцы!

Сейчас мы так и отражаем.

Только:

1.  УРНП считается только по правилам бухучета. На то он и есть УСЛОВНЫЙ расход, что заплатите-то вы по правилам НК другую сумму. Не совсем верно говорить о УРНП по правилам НУ, ТО, что вы получаете по правилам НУ - это текущий налог на прибыль.

2.  Помните, мы с вами говорили уже о том, что ОНО и ОНА могут считаться по разнице между доходами (расходами) в БУ (НУ) или по разнице между балансовой стоимостью актива (обязательства) в БУ (НУ) на отчетную дату.

Балансовый способ (второй) подробно мы не разбирали (будем позже). Хочу, чтобы вы сначала запомнили, как возникают разницы.

Но при том варианте, как вы считаете (т.е.как мы с вами разбирали), вам нужно сравнивать не разницу между прибылями (это вы можете делать для себя), а разницу между расходами / доходами.

Правильнее написать так: 180 000 * 20% = 36 000 – сформирован ОНА

Вместо: 96000-60000 = 36 000 – сформирован ОНА

(А вот так вы себя проверить можете, у вас все сойдется, если решено верно) 

p.s.

Единственно еще, что… в задаче указан 2010 г., вот на тот момент, в соответствии с актуальной редакцией ПБУ 18/02, эта разница была бы признана постоянной.

Но я от вас хотела именно такой ответ, который вы и указали.

[ТК2] [ТК2]И все же у вас переоценка (уценка) или обесценение?

Что будет, если вы сейчас создадите резерв под обесценение? Вы его на каждую отчетную дату будете доначислять/списывать.

А если у вас в какой-то момент рыночная стоимость существенно превысит учетную, например, на 3 000 000?

Ну, на 1 000 000 вы спишете резерв Дт 59 кт 91.1, а еще на 2 000 000 какую проводку сделаете?

Подумайте. 

[ТК3]Отлично! И что тогда с налоговым учетом?

[ТК4]ДА, все верно. Молодцы!