ТЕМА 1. Цель, содержание и организация бухгалтерского управленческого учета

ТЕМА 1. Цель, содержание и организация бухгалтерского управленческого учета

1. Роль учетной информации в управлении

2. Сущность бухгалтерского управленческого учета, понятие об эффективной его системе

3. Цель, задачи и функции бухгалтерского управленческого учета

4. Требования к информации, продуцируемой в системе управленческого учета

5. Сравнительная характеристика бухгалтерского управленческого и финансового учета, ее необходимость и значение; отличительные особенности управленческого учета

6. Объекты, субъекты и методические приемы управленческого учета

7. Методическая проработка проблем организации управленческого учета в международной практике

8. Формы и системы управленческого учета, их моделирование

9. Формирование и генезис современных систем управленческого учета

Решение проблем совершенствования управления бизнесом в условиях динамично развивающихся рыночных отношений требует повышения качества информационного обеспечения менеджмента.

Проблема повышения качества учетной информации актуальны во всех развитых странах мира. Для повышения качества учетной информации и на ее основе ужесточения контроля и совершенствования качества корпоративного управления в июле 2002 г. в США был принят Закон Сарбейнса-Оксли. Он связал решение проблемы повышения качества корпоративного управления с совершенствованием системы внутреннего контроля, которая в числе 5 основных элементов включает и учетную информацию. В контексте совершенствования корпоративного управления Еврокомиссией предложено в каждой стране создать независимый орган для надзора за деятельностью аудиторов и бухгалтерской практикой публичных компаний. Эти и другие меры направлены на повышение достоверности и качества учетной информации как основы системы управления.

В этой системе задачи удовлетворения информационных запросов внешних пользователей решает финансовый учет, а функции информационного обслуживания внутренних потребностей менеджмента – управленческий учет.

Являясь составной частью процесса управления, управленческий учет как система информационного обеспечения менеджмента включает:

Для удовлетворения информационных потребностей менеджмента эффективная система бухгалтерского управленческого учета предполагает интеграцию действующей системы планирования, бюджетирования, учета, контроля и анализа основных его объектов – затрат и доходов операционной деятельности предприятия и его подразделений на основе классических или продвинутых учетно-аналитических технологий, признанных в мире как наиболее эффективные.

Отсюда следует, что предметом управленческого учета выступает деятельность предприятия и его подразделений, обуславливающая возникновение затрат и доходов, подлежащих оптимизации в процессе управления.

Основная цель бухгалтерского управленческого учета состоит в:

• обеспечении информационных потребностей управления, возрастающих и изменяющихся по мере развития бизнеса;

• надежной информационной поддержке управленческих решений (оперативных, тактических, стратегических), принимаемых менеджерами разных рангов.

Задачи, вытекающие из этих целей, решаются путем реализации бухгалтерским управленческим учетом путем следующих его функций (рис.1):

Рис. 1. Функции и процедуры бухгалтерского управленческого учета

Сообразно целям, задачам и функциям бухгалтерского управленческого учета его главным продуктом является информация. Учетная информация, формируемая в среде управленческого учета, может быть признана качественной, если она отвечает следующим требованиям (табл. 1).

Таблица 1

Требования, предъявляемые к учетной информации, формируемой в среде бухгалтерского управленческого учета

адресность

информация должна предназначаться конкретному менеджеру

гибкость

информация должна представляться менеджеру с учётом его запросов в условиях меняющихся производственных и управленческих ситуаций

оперативность	Информация должна быть «живой». «Ценность бухгалтерской информации убывает пропорционально квадрату времени, потреблённого на её получение» – правило П. Гарнье
уместность	информация должна быть содержательной, существенной
релевантность	в диапазозоне релевантности анализируется релевантная информация - изменяющаяся при выборе алтернативы
приоритет содержания над формой	содержательность и существенность информации более важна, чем стандартный формат внутренних отчётов; вместе с тем форматы отчетов должны обеспечивать адекватное восприятие информации
аналитичность	выходная информация должна содержать данные текущего анализа и предполагать возможность проведения последующего анализа
экономичность	требования к информации должны сочетаться с ограничением «затраты-выгода»
сигнальность	информация должна привлекать внимание руководства к сфере потенциального риска, высвечивать области бизнеса, требующие корректировки
конфиденциальность	бухгалтер-аналитик принимают на себя ответственность не разглашать информацию, составляющую коммерческую тайну

Исследование отличий бухгалтерского управленческого учета позволяет глубже познать его философию, методологию и методику, что исключительно важно для постановки и совершенствования форм и систем управленческого учета на конкретном предприятии. Наиболее характерные черты управленческого учета отражает следующее параметрическое тестирование (табл. 2).

Таблица 2

Сравнительная параметрическая характеристика бухгалтерского управленческого и финансового учёта

Параметры сравнения	Особенности
Параметры сравнения	управленческого учёта	финансового учёта
1. Обязательность	Ведение учёта зависит от воли руководства	Обязателен
2. Цель	Информационное обеспечение управления	Составление финан-совой отчётности
3. Потребители информации	Ограниченный круг, только внутренние– менеджеры разных уровней управления	Широкий круг потребителей: внешние (преимущественно), внутренние
4. Степень открытости информации	Строго конфиденциальна	Открыта для всех потребителей
5. Ограничительные руководства	Нет ограничений	Стандарты учёта
6. Основной принцип сбора и представления информации	Полезность информации для принятия управленческих решений	Общепринятые принципы учета
7. Виды систем учётных записей	Любая система, дающая результат	Система двойной записи
8. Основной объект учёта и анализа	Центры ответственности	Предприятие в целом
9. Субъекты учета	Менеджеры, бухгалтеры-аналитики	Персонал финансовой бухгалтерии
10. Временная ориентация	Футуристичен	Историчен
11. Частота и сроки представления отчётности пользователям	регулярно (сразу по окончанию отчётного периода), либо немедленно по запросу менеджера	Регулярно, в установленные сроки по окончании отчётного периода
12. Степень точности информации	Много приблизительных оценок	Точен
13. Ответственность	Дисциплинарная	По закону – админи-стративная, уголовная
14. Влияние на поведение работников	Эффективное мотивационное средство для управленческого персонала	Воздействует на работу сотрудников вторично

Важнейшими объектами бухгалтерского управленческого учета являются:

ü затраты, - главный объект, ввиду чего в управленческом учете осуществляется бюджетирование, учет, контроль, регулирование как затрат предприятия в целом, так и затрат его отдельных центров ответственности;

ü производственные ресурсы;

ü результаты хозяйственной деятельности предприятия с определением вклада каждого сегмента.

Учетно-аналитическая интерпретация объектов управленческого учета осуществляется посредством методических приемов (рис. 2) следующими субъектами:бухгалтерами-аналитиками, другими специалистами по управлению затратами - работниками планово-экономических служб, финансовыми аналитиками, менеджерами центров ответственности и др.

В процессе эволюции производственного учёта сформировались определённые общеметодологические конструкции бухгалтерского управленческого учёта:

1. он организуется на основе общих (концептуальных) принципов ____________________________________________________________________________________________________________________________________________

исходя из технологических и организационных особенностей конкретного предприятия, внутренних потребностей, целей и задач управления.

2. он является учётом внутренних потребностей и служит интересам предприятия.

3. он не регламентируется государством, не ограничен правовыми актами и учётными стандартами. В методологии управленческого учёта нет ограничений, используется любая система, дающая результат, полезная управляющим.

4. администрация предприятия самостоятельно решает, в какой форме, и по какой системе будет организован управленческий учёт.

5. методика бухгалтерского управленческого учёта может быть разработана самим предприятием, либо заимствована им извне на коммерческой основе.

Хотя методология управленческого учета не стандартизирована, принципы и методы управленческого учёта разрабатываются как национальном, так и на международном уровне.

Что касается отечественной практики, то управленческий учет в законодательном поле определен как ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Организация и методика внутрихозяйственного (управленческого) учета в известной степени регламентирована ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Наиболее известными национальными разработками по управленческому учету является французский Национальный план счетов (PCG), разработанный Национальным советом по бухгалтерскому учету, а также Положения Института управленческого учета США.

В пяти главах третьего титула PCG осуществлена подробная методическая проработка проблем организации управленческого учета.

Так, глава А посвящена

В главе В

Глава С

Глава D

В главе Е

Отсюда следует, что для Франции характерен значительный уровень стандартизации в системе управленческого учета.

Подробная методическая проработка проблем организации управленческого учета на национальном уровне содержится также в Положениях Института управленческого учета США (Statemente of Management Accounting – SMA); их более 60, в т. ч.:

Организационно-методические аспекты управленческого учета в отечественной практике рассматриваются в отраслевых Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости (в машиностроении, черной металлургии, сельском хозяйстве и др.) и частично – в П(С)БУ 16.

Что касается методической проработки проблем организации управленческого учета в международной практике, то современная концептуальная основа управленческого учета представлена и в специальной публикации Международной федерации бухгалтеров (IFAC), - одной из наиболее авторитетных в мире организаций профессиональных бухгалтеров. В этом документе рассмотрены 4 категории концепций:

Названные концепции взаимосвязаны и в совокупности составляют концептуальную основу управленческого учета (рис. 3), его почву.

Существенно, что концептуальная основа была разработана с учетом наилучшей международной практики. Поэтому ее можно использовать как руководство для разработки и оценки системы управленческого учета на конкретном предприятии.

Система разработанных IFAC нормативов по практике международного управленческого учёта (разработано 7, действуют 6) и нормативов по исследованиям в его области (разработано 12, действуют–10), содержит рекомендации относительно гармонизации методов и приёмов управленческого учёта.

Хотя методы и приёмы управленческого учёта варьируют в зависимости от целей управления, они должны основываться на концептуальных принципах, служащих основой организации и методологии правленческого учёта (рис. 4).

Организационные формы учета производственных затрат и калькулирования представляют собой генеративные системы, фокусирующие технологию бизнесовых процессов, действующие нормы бухгалтерского учета, учетную политику предприятия.

В результате взаимодействия этих факторов в управленческом учете формируется та или иная его организационная форма, которая строится по следующим признакам-основаниям: используемые бухгалтерские счета; применяемые предприятием подходы к группировке издержек, зависящие от выбранного объекта учета затрат, полноты их охвата, оперативности учета и контроля затрат.

На рис. 5 показан алгоритм формирования и дифференциации организационных форм и систем управленческого учета.ш

Рис. 3. Концептуальная основа бухгалтерского управленческого учета

шш

Принципы Содержание, значение принципов

Формирование современных систем управленческого учета происходило в развитых странах мира в первой половине 20-го века. В этот период управленческий учет можно охарактеризовать как производственный учет, результатом эволюции которого стало рождение систем и методов, получивших мировое признание и применяемых по ныне как наиболее эффективные:

• стандарт кост –

• бюджетирование –

• метод однородных секций –

• директ кост -

• учет по центрам ответственности –

• JIT-системы («just-in-time»), - «канбан» и др. –

• целевое калькулирование, -«таргет костинг», «кайзен костинг» -

• АВС (Activity-based costing– калькулирование на основе деятельности –

• др.

Т. о., к началу третьего тысячелетия управленческий учет концентрируется на технологических процессах, на управлении затратами, обусловленными ими, а сам управленческий учет трансформируется в стратегический. Его основная цель – помощь компании в достижении ее стратегических целей, обеспечивающих удовлетворение потребностей всех участников хозяйственного процесса (персонала, клиентов, акционеров и т. д.). Именно поэтому сейчас управленческий учет в зарубежных странах концентрируется на управлении затратами, на процессе создания стоимости для участников хозяйственного процесса путем эффективного использования ресурсов.

Достижение подобной цели обуславливает сближение систем управленческого и финансового учёта, их интеграцию в стратегический учет, который концентрирует внимание на альтернативных возможностях посредством финансового анализа проблем, связанных с обязательствами, контролем, затратами, потенциалом (четыре «с» – commitment, control, cost, capability).