Тема: «Налогообложение в торговле России».

Тема: «Налогообложение в торговле России».

1) Внимательно прочитайте лекцию, составьте план (запишите его в тетрадь) и сделайте опорный конспект (отправьте преподавателю в лс)

ЛЕКЦИЯ

В Налоговом кодексе РФ отражено построение налоговой системы России, а также специфика, присущая торговле, связанная с особенностями организационного построения и видов деятельности предприятий.

Для изучения налогообложения в торговле следует рассмотреть три основных вопроса, которые позволят определить его сходства и отличия от других отраслей: налоговый режим; налоговый состав; налоговые ставки.

В настоящее время налоговые режимы, которые возможны в торговле, представлены следующими: 1) общий режим (система) налогообложения, 2) упрощенный режим (система) налогообложения, 3) режим (система) налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, 4) патентный режим (система) налогообложения.

Общий режим налогообложения означает, что торговая организация уплачивает широкий перечень различных налогов, а также страховых взносов. В 2019 г. указанные налоги и страховые взносы включают:

налог на добавленную стоимость (НДС, базовая ставка 20 %, но для определенных продаж применяется ставка 10 % и 0 %);
• налог на прибыль (20 %);
• налог на имущество (в пределах 2,2 %);
• страховые взносы в отношении выплат и иных вознаграждений работникам — всего 30 %, в том числе: на обязательное пенсионное страхование (22 % с суммы до 1,15 млн руб. в год и 10 % — с превышения данной суммы), на обязательное медицинское страхование (5,1 %), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9 % с суммы до 0,865 млн руб. в год, и 0 % — с превышения данной суммы);
• некоторые другие налоги при наличии объекта налогообложения.

Недостатками общей системы налогообложения считаются большая налоговая нагрузка, значительный документооборот, сложность учета и отчетности. Но также у данной системы налогообложения есть достоинства: большой перечень расходов, покрываемых за счет доходов; возможность получения вычета по НДС и освобождения от НДС при определенных условиях; пониженные ставки налогов и страховых взносов по определенным видам торговой деятельности; отсутствие каких-либо ограничений для использования.

Малые организации и индивидуальные предприниматели России имеют хорошую возможность снижения налоговой нагрузки при использовании упрощенной системы налогообложения. Субъекты деятельности, применяющие такую систему налогообложения, освобождены от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество. Вместо этого они уплачивают единый налог. Объект налогообложения при упрощенной системе может быть выбран либо в виде доходов (единый налог в этом случае составляет 6 %), либо в виде разницы между доходами и расходами (единый налог при таком объекте 15 %, но не меньше минимального в размере 1 % от доходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки при налогообложении доходов — с 6 до 1 %, а при налогообложении разницы доходов и расходов — в пределах от 5 до 15 % согласно принятым законам данного территориального образования (субъекта РФ). Для субъектов торговли на упрощенном налогообложении ставки страховых взносов с 2019 г. соответствуют ставкам при общей системе налогообложения.

Применение упрощенного режима налогообложения в 2019 г. имеет ряд ограничений, к которым относятся следующие: среднесписочная численность работников за предшествующий год не может превышать 100 человек, величина годовых доходов не может быть более 150 млн руб., остаточная стоимость основных средств не должна выходить за пределы 150 млн руб., доля участия других организаций в уставном капитале должна быть не выше 25 %, у организации не должно быть филиалов.

Недостатки упрощенного режима налогообложения: невыгодность для партнеров по сделкам с общей системой налогообложения; возможность включать в расходы затраты ограниченного перечня; риски утраты права на упрощенное налогообложение при нарушении установленных ограничений. Преимущества упрощенной системы налогообложения: более низкий общий уровень налогов; возможность получения налоговых каникул; возможность уменьшить единый налог на сумму страховых взносов; простота учета и отчетности.

Также малые торговые организации и индивидуальные предприниматели могут использовать налогообложение вмененного дохода (т. е. предполагаемого дохода), которое в отличие от общей и упрощенной систем налогообложения вводится в обязательном порядке в муниципальном районе (городе федерального значения либо городском округе) законодательным актом для всех предпринимателей, осуществляющих определенную деятельность на данной территории. Однако Налоговый кодекс РФ ограничил перечень видов деятельности, по которым возможно установление режима налогообложения единого налога на вмененный доход. В 2019 г. применение указанного налогового режима в торговле возможно по следующим видам деятельности: 1) розничная торговля через магазины и павильоны с общей площадью в пределах 150 м² по каждому объекту торговли; 2) розничная торговля через объекты стационарной торговли без торговых залов, а также объекты нестационарной торговли. В первом случае физическим показателем является площадь торгового зала в квадратных метрах, а во втором — торговое место.

Субъекты деятельности, применяющие систему налогообложения вмененного дохода, освобождены от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество. Ставка налога составляет 15 % и применяется к базовой (т. е. потенциально возможной) доходности по данному виду деятельности с учетом количества используемых для предпринимательства объектов обложения (физических показателей), скорректированной на коэффициенты К_х и К₂. Базовая доходность в розничной торговле в 2019 г. равна 1800 руб. на каждый квадратный метр площади в месяц. К_г — коэффициент- дефлятор, в 2019 г. определен в размере 1,915, а К₂ — коэффициент учета особенностей деятельности, устанавливается местными органами власти отдельно по каждому виду деятельности в конкретном муниципальном образовании в размере от 0,005 до 1. Местные органы власти вправе снизить ставку единого налога до 7,5 % к объекту налогообложения. Для субъектов торговли на вмененном налогообложении ставки страховых взносов с 2019 г. соответствуют ставкам при общей системе налогообложения.

Применение режима налогообложения единым налогом на вмененный доход имеет ограничения для отдельных субъектов деятельности, к которым в 2019 г. относятся: запрет применять систему крупнейшим налогоплательщикам, среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна быть выше 100 человек, доля участия других субъектов в собственности не может быть более 25 %.

Недостатки системы налогообложения единым налогом на вмененный доход: невыгодность для партнеров по сделкам с общей системой налогообложения; возможность применения только при наличии патентной системы в регионе местонахождения предпринимателя; риски потерять право на применение упрощенной системы при несоблюдении установленных ограничений. Преимущества системы налогообложения единым налогом на вмененный доход: более низкий общий уровень налогов; возможность уменьшить единый налог на сумму страховых взносов; возможность покрытия за счет единого налога расходов на покупку кассовой техники; неизменность размера налога при увеличении доходов и прибыли; простота учета и отчетности.

Индивидуальные предприниматели при осуществлении торговой деятельности могут применять патентную систему налогообложения, но при этом должны выполняться определенные ограничения. Стоимость патента составляет 6 % от потенциальной доходности определенного вида деятельности в месяц в определенном муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), умноженной на количество месяцев. Патентная система налогообложения освобождает предпринимателя от уплаты НДС, налога на имущество физического лица, используемого в деятельности, налога на доходы физического лица. Для субъектов торговли на патентном налогообложении ставки страховых взносов с 2019 г. соответствуют ставкам при общей системе налогообложения.

Ограничения для применения патентной системы налогообложения: количество наемных работников и подрядчиков не должно быть более 15 контрагентов включительно; в стационарной торговле розничная продажа должна осуществляться в торговом зале с площадью не более 50 м² либо без торгового зала.

Недостатки патентной системы налогообложения: невыгодность для партнеров по сделкам с общей системой налогообложения; возможность применения только при наличии патентной системы в регионе проживания предпринимателя. Преимущества патентной системы налогообложения: более низкий общий уровень налогов; неизменность размера налога при увеличении доходов и прибыли; простота учета и отчетности.

Номенклатура налогов, безусловно, в первую очередь связана с режимом налогообложения, хотя также зависит и от непосредственного содержания осуществляемой деятельности. Упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и патентная система налогообложения сокращают номенклатуру уплачиваемых налогов до одного налога, но сохраняют необходимость уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Применяемые в России упрощенный режим налогообложения и режим налогообложения вмененного дохода дают возможность покрывать организациям все страховые взносы за счет единого налога в пределах 50 % его величины.

При любой системе налогообложения с доходов наемных работников организация или индивидуальный предприниматель удерживают налог на доходы физических лиц и перечисляют его в бюджет. Также при любой системе налогообложения организация или предприниматель уплачивают земельный, транспортный и некоторые другие специфичные налоги, если имеется соответствующий объект налогообложения.

Размер ставок отдельных налогов и страховых взносов зависит от особенностей торговой деятельности.

Так, НДС не уплачивается при продаже товаров за пределы Российской Федерации. Пониженная ставка НДС 10 % применяется при продаже продовольственных товаров согласно перечню Правительства РФ. Ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшена на 2 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют деятельность в особых экономических зонах. Также существуют и другие примеры более низких ставок отдельных налогов.

Таким образом, в современных условиях торговой деятельности в России возможен выбор условий налогообложения с учетом специфики деятельности конкретного хозяйствующего субъекта.