Исходные данные.

Стр 1 из 2Следующая ⇒

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Студент должен; знать:

- сущность и методику расчета налога на доходы физических лиц;

уметь:

- определять налоговую базу;

- рассчитывать налог;

- составлять отчётность по налогу на доходы.

Налог на доходы физических лиц: плательщики, объект налогообложения, особенности исчисления налоговой базы. Налоговый период. Дохода, не подлежащие налогообложению. Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Налоговые ставки. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Методика заполнения Декларации по налогу на доходы физических лиц и сроки ее предоставления в налоговые органы.

Методические рекомендации

Налог на доходы физических лиц является самым крупным налогом с граждан. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Возрастает значение этого налога и в РФ. Однако, этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения. Взимание налога на доходы физических лиц производится на основании гл. 23 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками данного налога являются физические лица:

1) являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

У первой категории плательщиков объектом налогообложения являются все доходы (вне зависимости от расположения источника дохода), у второй - доходы, полученные от источников, расположенных в РФ.

Рекомендуется рассмотреть состав доходов, учитываемых в составе объекта обложения, а также перечень доходов, не подлежащих обложению налогом.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральных формах, а также доходы, определяемые в виде материальной выгоды. По Налоговому кодексу необходимо изучить особенности ее определения.

Прежде чем приступить к исчислению налога при определении налоговой базы, налогоплательщики имеют право на осуществление стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Установлено четыре вида стандартных налоговых вычетов в следующих размерах: 3 000, 500, 1400 руб. Они представлены налогоплательщику одним из работодателей, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Стандартный налоговый вычет показывает, какая часть дохода не облагается налогом, в зависимости от категории налогоплательщика. Перечень налогоплательщиков, имеющих право на определенную сумму вычета, содержится в Налоговом кодексе. Стандартный вычет 1400 руб. имеют право получить налогоплательщики, являющиеся родителями, супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находится ребенок.

Право на стандартные налоговые вычеты в размерах 1400 руб. действует только до месяца, в котором доход налогоплательщика исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 руб., эти налоговые вычеты не применяются.

Право на социальные налоговые вычеты может возникнуть у налогоплательщика при фактическом осуществлении расходов на благотворительные цели, образование, лечение. Порядок их предоставления необходимо рассмотреть на основании нормативных документов. Однако, нужно иметь в виду, что социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании года.

Аналогично предоставляются имущественные налоговые вычеты. При этом предусмотрено два вида вычетов: при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности; при строительстве, либо приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры.

Право на осуществление профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:

1) индивидуальные предприниматели;

2) граждане, получающие доходы от выполнения работ (услуг) но договорам гражданско-правового характера;

3) граждане, получающие авторские вознаграждения.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой фактически производственные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода или выполнением работ (услуг).

Рекомендуется изучить порядок и условия предоставления имущественных и профессиональных налоговых вычетов по нормативным документам.

Сумма налога исчисляется отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены соответствующие налоговые ставки (13, 9, 30, 35%). Налог исчисляется в полных рублях, копейки округляются.

Следует уделить внимание правилам, по которым производится налогообложение доходов налоговыми агентами.

Так, исчисление налога производит налоговый агент нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца, исходя из налоговой базы и ставки налога, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Алгоритм исчисления налога за месяц может выглядеть следующим образом:

СДснг = сумма доходов налогоплательщиков с начала года

НБснг = СДснг - НВ, (4.2)

гдеНБснг - налоговая база с начала года;

СтНВ - стандартные налоговые вычеты с начала года.

НД2 = (НБснг х Ст. / 100 %) - НД1, (4.3)

где НД2 - налог на доходы за текущий месяц;

Ст. - ставка налога в процентах;

НД1 - налог на доходы, удержанный в предыдущие месяцы.

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога из дохода налогоплательщика при фактической ею выплате, а перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на выплату дохода.

Рассмотрим пример исчисления налога на доходы.

Исходные данные.

Сотруднику фирмы с 1 января текущего года начислено и выплачено:

- январь: заработная плата - 4 000 руб., материальная помощь по приказу директора - 2 500 руб.

- февраль: заработная плата - 4 000 руб., единовременная материальная помощь в связи со смертью отца по приказу директора - 1 500 руб.

- март: заработная плата - 2 620 руб., пособие по временной не
трудоспособности - 2 300 руб.

В бухгалтерию фирмы гражданин подал заявление на стандартные налоговые вычеты.

Задание: исчислить налог на доходы за каждый месяц.

Решение:

1. Определим совокупный доход за январь:

4 000 + (2500 - 2 000) = 4 500 руб.

2. Налоговая база за январь:

4 500 - 400 = 4 100 руб.

3. Налог на доходы за январь:

4 100 * 13 %/ 100 % = 533 руб.

4. Совокупный доход за январь - февраль:

4 500 + 4 000 - 8 500 руб.

5. Налоговая база за январь-февраль:

8 500 - 400 * 2 мес. = 7 700 руб.

6. Налог на доходы за февраль:

7 700 * 13 % / 100 % - 533 руб. = 468 руб.

7. Совокупный доход за январь-март:

8 500 + 2 620 + 2 300 = 13 420 руб.

8. Налоговая база за январь-март:

13 420 - 400 * 3 мес. = 12 220 руб.

9. Налог на доходы за март:

12 220 * 13 % / 100 % - 533 - 468 =588 руб.

Кроме того, по нормативным документам необходимо изучить порядок и сроки представления деклараций в налоговые органы.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиками налога на доходы физических лиц?

2. Что является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц?

3. Какие вы знаете виды налоговых вычетов?

4. Перечислите доходы, не подлежащие налогообложению.

5. В каком случае гражданину предоставляются социальные налоговые вычеты?

6. В каком случае гражданину предоставляются имущественные налоговые вычеты?

7. В каком случае гражданину предоставляются профессиональные налоговые вычеты?

8. Как исчисляется налог на доходы налоговыми агентами?

9. Когда налоговые агенты должны перечислить удержанный налог в доход бюджета?

10. Каковы сроки подачи налоговых деклараций?

Практические занятия

Проверочный тест

Выберите правильный ответ.

1. Кто является плательщиками налога на доходы:

а) юридические лица; б) физические лица;

в) налоговые агенты; г) а + 6; д) б + в.

2. По какой ставке исчисляется налог с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, %:

а) 9; 6)13;

в) 30;

г) 35.

3. По какой ставке облагаются доходы иностранного гражданина, проживавшего на территории РФ в течение 8 месяцев, %:

а) 9; 6)13;

в) 30;

г) 35.

4. Что из перечисленного не облагается налогом на доходы:

а) заработная плата;

б) доходы, полученные за работу по совместительству;

в) доходы по договорам гражданско-правового характера;

г) доходы от реализации продукции личного подсобного хозяйства;

д) доходы от предпринимательской деятельности.

5.Что из перечисленного облагается налогом на доходы:

а) полученное наследство в виде вклада в Сберегательном банке

РФ;

б) подарок, полученный от родителей;

в) выигрыш в лотерею;

г) единовременная помощь, оказанная по решению местного органа самоуправления в связи с пожаром;

д) пособие по беременности и родам.

6. Кому из перечисленных категорий граждан представляется налоговый вычет в размере 500 рублей:

а) лицам, ставшим инвалидами в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

б) лицам, проходившим службу в Афганистане;

в) инвалидам III группы;

г) инвалидам I группы;

д) военнослужащим срочной службы.

7. Какие из перечисленных категорий граждан имеют право на налоговый вычет в размере 1400 руб.:

а) лица, проживающие с несовершеннолетним ребенком;

б) родители, на обеспечении которых находится несовершеннолетний ребенок;

в) родители несовершеннолетнего ребенка.

8. В какой срок налоговые агенты должны перечислять налог в доход бюджета:

а) при начислении дохода;

б) при удержании налога;

в) при получении денег на выплату дохода в банке;

г) при выплате дохода.

9. Ккакому сроку следует представить налоговую декларацию:

а) до 1 апреля;

б) до 1 мая;

в) до 1 марта;

г) до 15 июля.

10. Куда следует подавать налоговую декларацию:

а) в налоговую полицию;

б) в Министерство РФ по налогам и сборам;

в) в территориальную налоговую инспекцию по месту жительства;

г) в территориальную налоговую инспекцию по месту работы.

12 Следующая ⇒