НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК СОСТАВЛЯЮЩИЙ ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК СОСТАВЛЯЮЩИЙ ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Рысина Виктория Александровна

к.э.н, доцент кафедры экономики

vika_daria@mail.ru

ФГБОУ ВО «КГМТУ»,

г. Керчь, Республика Крым, Россия

Аннотация. В статье освещены теоретические и практические основы налогового планирования на предприятии как направления оптимизации налогообложения предприятия. Планирование налогов считается одним из главных инструментов оптимизации. Сущность налогового планирования состоит в определении хозяйствующим субъектом налоговой политики, обеспечивающей оптимальный вариант вложения своих средств для получения максимального финансового результата благодаря оптимизации налогообложения.

Ключевые слова: налоговое планирование, оптимизация налогообложения, налоговое законодательство.

Действующая налоговая система РФ предусматривает начисление и уплаты большого количества налогов и сборов, которые существенно влияют на финансово-хозяйственное состояние предприятия. Это обусловлено тем, что налоги формируют себестоимость товаров, работ, услуг, что, в свою очередь, влияет на конкурентоспособность предприятия на внутреннем и на внешнем рынках продукции. В общем налоги, начисляемые на прибыль предприятия, влияют на развитие предприятия и на его инвестиционную привлекательность. В настоящее время проблемы оптимальной уплаты налогов приобретает все большее значение и вес. Оптимизация же налогообложения достигается налоговым планированием.

Планирование налогов считается одним из главных инструментов оптимизации. Сущность налогового планирования состоит в определении хозяйствующим субъектом налоговой политики, обеспечивающей оптимальный вариант вложения своих средств для получения максимального финансового результата благодаря оптимизации налогообложения.

Таким образом, налоговое планирование, во-первых, становится частью учетной политики, которая позволяет рассчитывать суммы обязательств по налогам (налог на прибыль, НДС и т.п.). Во-вторых, получение максимальной прибыли благодаря уменьшению размера налоговых обязательств, то есть налоговое планирование - легальный путь снижения обязательств предприятия перед бюджетом, который основан на применении «пробелов» в функционирующем налоговом законодательстве РФ. При использовании элементов налогового планирования в управлении предприятием минимизирует свои риски в области налогообложения. Иногда налоговое планирование применяется в качестве «законного ухода от налогов» и это может привести к возникновению налоговых штрафов со стороны ФНС РФ.

Это объясняется тем, что при современных условиях ведения хозяйствования существует минимальная граница между понятиями налоговое планирование, избежание налогов и уклонение от уплаты налогов. Ведь последнее понятие определено Уголовным кодексом РФ, и применяется не только при привлечении плательщиков налогов к уголовному преследованию, но и, как правило, к налоговым правонарушениям, которые прописаны в законодательстве РФ. Следовательно отсутствие конкретного разделения понятий «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов» обуславливает спорное наложение санкций налоговыми инспекциями к плательщикам налогов и, как следствие, к потерям в бюджетах различных уровней. Как показывает судебная практика во время досудебного и судебного расследования, представителям ФНС РФ сложно доказать, что у предприятия возник умысел не заплатить налоги. Проблематичность интерпретирования понятий действующего налогового законодательства, как правило, обуславливает отсутствие доказательств при определении прямого умысла и непреднамеренной ошибкой должностного лица.

Налоговое планирование предполагает использование специальных режимов налогообложения благодаря изменению формы и содержания деятельности хозяйствующего субъекта. Это относится к признакам, на которые ориентирован, прежде всего, Налоговый кодекс РФ при установлении налоговых обязательств: объект налогообложения, субъект налогообложения, налоговая юрисдикция, налоговые льготы. К одному из главных инструментов налогового планирования можно отнести применение специальных режимов налогообложения. Для гарантии оптимального налогового планирования необходимо обратить внимание на те группы налогов, которые обладают самым большим удельным весом в процессе ведения хозяйственной деятельности:

- налоги, включаемые в расходы. Их снижение приведёт к уменьшению затрат и росту налога на прибыль, то есть весь эффект от минимизации указанных налогов будет утерян из-за роста суммы налога на прибыль;

- налоги, которые входят в стоимость товара. Можно снижать базу налогообложения с одновременным ростом составляющих элементов, которые влияют на её уменьшение. По таким налогам необходимо снижать размеры ставок и базу, использовать потенциал увеличения сумм налогов в расходах;

- налоги, взимаемые с финансового результата (налог на прибыль). Здесь необходимо уменьшать размер ставки налога и базу налогообложения.

Эффективность применения налогового планирования на предприятии обуславливается методами, учитывающими особенности функционирования каждого субъекта хозяйствования как налогоплательщика. Основные методы налогового планирования можно отобразить следующим образом (рис. 1).

Рисунок 1 – Методы налогового планирования субъекта хозяйствования

Проанализируем вышеуказанные методы налогового планирования. Метод смены налогового субъекта подразумевает преобразование предприятия благодаря реформированию организационно-правовой формы собственности с целью минимизации налогового бремени. При этом следует аргументировать целесообразность подобного видоизменения формы.

Метод смены вида деятельности предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются в меньшем размере. Например, данный метод может быть использован при реорганизации предприятия торговли на комиссионера, который осуществляет свою деятельность на основании поручения за комиссионное вознаграждение.

Метод смены налоговой юрисдикции подразумевает регистрацию предприятия в регионах, где применяются льготные режимы налогообложения, интересующие предприятие. Это относится, как правило, к регистрации филиалов организации в оффшорах, чтобы избежать уплаты более высоких налогов.

Метод разработки контрактных схем предполагает оптимизировать налоговый режим при проведении отдельной хозяйственной операции. Это можно достигнуть, используя предприятием конкретных трактовок понятий при заключении договоров. Применение данного способа предоставит налогоплательщику выбрать лучший налоговый режим, учитывая графики финансовых и товарных потоков.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложения или замену этого объекта другим, облагаемого меньшей суммой налога или не облагаемого в целом. Подобными объектами могут быть хозяйственная операция и облагаемое имущество. Это сокращение не должно иметь негативного влияния на хозяйственную деятельность организации. Случаем использование этого метода можно считать уменьшения налогооблагаемой прибыли благодаря методу ускоренной амортизации и переоцениванию основных средств организации.

Таким образом, налогоплательщику, внедряющему налоговое планирование как элемент налогового менеджмента, следует принимать во внимание необходимость его реализации, а также сравнивать расходы на осуществление налогового планирования с полученными выгодами (материальной и нематериальной формы) от его применения. Это можноопределить сравнивая показатели налогового бремени, так как оно считается одним из основных фактором при проведении налогового планирования [1]. Расчет показателей налогового бремени - одно из условий проведения результативного налогового планирования субъектом хозяйствования.

Налоговое планирование является легальным путем оптимизации налоговых платежей в бюджет. Эффективность системы налогового планирования в значительной степени зависит от методов, используемых в процессе оптимизации налогообложения. Без наличия соответствующих принципиальных положений, совокупности методов создания и использования налоговое планирование не будет действенно осуществляться. Для достижения максимальной прибыли субъектам хозяйствования следует использовать не отдельно взятые методы налогового планирования, а их согласованное комбинирование. Это предоставит по максимуму полно применить на практике законные методы оптимизации налогообложения.

Список использованных источников

1. Налоговое планирование [электронный ресурс]: электронное учебное пособие / сост. И.В. Горбачева – Кемерово: КузГТУ имени Т.Ф. Горбачева, 2015. – 366 с. – Текст : электронный // Лань: электронно-библиотечная система. – URL: https://e.lanbook.com/book/69489 (дата обращения: 30.04.2020). – Режим доступа: для авториз. пользователей.