Вопросы из лекционного материала по темам 5.1 и 5.2 «Аудит кредитов и займов» и «Аудит кредиторской задолженности»

Белявцевой Ирины

4 курс, Экм-1,2

1.Чем кредит отличается от займа?

Кредит – денежные средства, предоставленные кредитором заемщику под определенный процент за пользование этими денежными средствами.

Займ – деньги или имущество, которые заимодавец передает в собственность заемщику при условии возврата этих денег или имущества в том же объеме.

Основные отличия:

1. Сторона, выдающая средства в долг. Кредиты могут выдавать только юридические лица, которые имеют на это право – кредитные организации. Чаще всего в их роли выступают банки. Займы могут выдавать как физические, так и юридические лица.

2. Форма. Кредит предоставляется только в денежной форме. Займы могут быть денежными или имущественными. Во втором случае выданные в долг предметы можно вернуть аналогичными.

3. Договор. Для кредита обязательно составление письменного договора, в котором оговариваются его условия. Для займа такой договор нужен, только если его сумма больше 10МРОТ. В других случаях, достаточно устного согласия.

4. Срочность. Для кредита обязательно устанавливается срок, на который выдаются средства. Для займа такой срок не обязателен. Срок кредита обычно дольше срока займа.

5. Проценты. На кредитные средства всегда начисляются проценты, размер которых устанавливается кредитором. Заем может быть и беспроцентным - такое условие разрешает п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса. При этом условие беспроцентности всегда должно быть указано в договоре. Иначе заимодавец имеет право потребовать уплаты процентов.

6. Момент вступления договора в силу. Договор займа – реальный, вступает в силу после передачи заемных средств. Это устанавливается п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ. Кредитный договор – консенсуальный, он вступает в силу сразу после заключения. В любом случае, в документе прописывается условие возвратности заемных средств.

7. Условия для заключения договора. В случае кредита их устанавливает выдающая сторона. Они включают в себя пакет документов, наличие залога или поручителя. Для займа обычно достаточно согласия обеих сторон.

8. Порядок возврата. Кредит выплачивается по частям в течение срока. Заем возвращается единовременно вместе с процентами.

9. Законодательное регулирование. Займы регулируются Гражданским кодексом и федеральными законами. Кредиты - законами и актами Центробанка РФ. Законы защищают права обеих сторон договора кредита или займа, устанавливают для них обязанности и определяют ответственность.

2.По договору займа (ГК РФ) могут быть переданы «другие вещи, определенные родовыми признаками». О чем идет речь? Примеры.

Предмет вещного займа составляют заменимые вещи, которые определены родовыми признаками и обычно являются потребляемыми вещами (продукты питания, топливо, запасные части). В отличие от отношений по аренде и ссуде заемное обязательство предполагает возврат не той же самой, а такой же вещи. Кроме того, вещи передаются заемщику в собственность, тогда как при аренде и ссуде они предоставляются во временное пользование.

Вопреки неточной формулировке абз. 1 п. 1 ст 807 ГК РФ: взаем передаются не вещи, определенные родовыми признаками, а заменимые вещи, индивидуализация которых происходит в момент передачи. Предметом передачи (традиции) выступают лишь индивидуально-определенные вещи. Вернуть же заемщик обязан некоторое количество вещей, определенных родовыми признаками. (из комментария к ГК РФ Источник: https://gkrf24.ru/statia-807-gk)

Иными словами, можно предположить, что в качестве займа могут передаваться любые заменяемые вещи – ведь при возврате заемщик обязуется вернуть ТАКИЕ ЖЕ вещи, а не ТЕ ЖЕ. То есть, если предметом займа выступали пластиковые садовые стулья определенной формы и цвета, то возвращены должны быть, в зависимости от условий займа, также садовый стулья (возможно другого цвета или формы).

3.В каких формах и строках отчетности отражается информация по кредитам и займам?

Раскрытие информации по кредитам и займам происходит в следующих формах:

1.Бухгалтерский баланс: строка 1410 «Долгосрочные заемные средства», строка 1510 «Краткосрочные заемные средства», частично строка 1150 «Основные средства» (на сумму процентов по КиЗ, относящихся напрямую к вложениям во внеоборотные активы).

2.Отчет о финансовых результатах: строка 2320 «Проценты полученные», 2330 «Проценты уплаченные» и строки 2340 «Прочие доходы», 2350 «Прочие расходы».

3.Отчет о движении денежных средств: строка 4213 «Денежные потоки по инвестиционной деятельности от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)»; строка 4221 «Денежные потоки по инвестиционной деятельности в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов»; строка 4224 «Денежные потоки от инвестиционной деятельности - платежи процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива»; строка 4311 «Денежные поступления от получения кредитов и займов»; строка 4323 «Денежные платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов»

4.Почему не являются заемными средствами:

-коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков (счет 60);

-коммерческие кредиты, полученные в виде авансов от покупателей и заказчиков (счет 62);

-отсрочки, рассрочки по уплате налогов (счет 68)?

Заемные средства представляют собой денежные или вещественные средства, предназначенные для поддержания осуществления деятельности предприятия. Собственно заемные средства по решению руководства компании могут привлекаться для любых целей (не противоречащих законодательству), за исключением целевых кредитов.

Коммерческие же кредиты предоставляются от определенного контрагента и для конкретной цели – например, для закупки новой партии товара у этого контрагента, когда мы не в силах перечислить платеж в момент передачи прав собственности на товар. Иными словами – коммерческие кредиты представляют собой вид кредиторской или дебиторской задолженности.

Отсрочка по уплате налогов также является видом кредиторской задолженности – мы обязуемся уплатить конкретную сумму конкретного налога с отсрочкой во времени. Это другой вид обязательства компании.

5.Для чего необходимы синдицированные кредиты?

Синдицированным кредитованием называется одна из форм предоставления кредита заемщику. Таковыми могут быть лизинг, кредиты на экспорт, финансирование проектов и многие другие. Основное его отличие от обычного заключается в том, что в сделке с заемщиком при выдаче денежного обеспечения участвует не один кредитор, а несколько. Синдицированный займ используется в том случае, если один банк не имеет возможности выдать необходимую клиенту сумму и начинает партнерские отношения с другим банком, что позволяет значительно снизить риск для сторон кредитора и заемщика.

6.Когда кредиты и займы должны быть отражены в бухгалтерском учете: в момент подписания договора или в момент поступления денежных средств?

Юридически задолженность перед нашей компанией у банка (заимодавца) возникает в момент подписания договора, но отражается займ/кредит в учете компании в момент получения суммы займа/кредита (в соответствии с ПБУ 15/08).

7.Кредиты в бухгалтерской отчетности проверяются на завышение или занижение?

В зависимости от субъекта анализа отчетности, сумму кредитов можно проверять и на завышение, и на занижение.

Аудитором кредиты и займы будут проверяться на занижение.

Если, потенциально, в интересах компании уменьшить валюту баланса и снизить долю заемных средств в пассиве, то Компания может попытаться занизить строку «Заемные средства». Расчетные показатели финансового состояния и положения компании в таком случае будут необъективно завышены. Следовательно, пользователи отчетности (о достоверности которой аудитор выражает свое мнение) могут быть введены в заблуждение.

8.По каким направлениям стоит сформировать выборку при проведении аудита кредитов и займов?

Выборка может быть составлена по различным направлениям классификации кредитов и займов (в зависимости от учетной политики и других характеристик, используемых в исследуемой компании)

Итак выборка по кредитам и займам может быть составлена по следующим признакам:

- источники привлечения - внешние и внутренние кредиты;

- назначение - связанные, несвязанные и промежуточные;

- цели использования - целевые и нецелевые;

- сроки - кратко-, средне-, долгосрочные и инвестиционные;

- обеспеченность - обеспеченные и бланковые;

- форма организации - синдицированные, консорциальные, двусторонние и клубные;

- валюта привлечения - в валюте страны-кредитора, в валюте страны-заемщика, в валюте третьей страны, в международных счетных денежных единицах, мультивалютные;

- вид процентной ставки - плавающая, фиксированная и смешанная;

- форма предоставления - путем реального перевода средств, рефинансирования и переоформления долга;

- форма погашения - одной суммой, равными долями через равные промежутки времени, непропорциональными долями во взаимосогласованные сроки;

- число использования - разовые и возобновляемые;

- техника предоставления - одной суммой, открытая кредитная линия, контокоррентный кредит, овердрафтный кредит, “стэнд-бай” и т.д.;

- вид кредитора - официальные, неофициальные, смешанные и кредиты международных организаций (по учебнику Кондракова «Бухгалтерский учет»)

9.В каких формах и строках бухгалтерской отчетности отражается кредиторская задолженность?

1.Бухгалтерский баланс – строка 1520 «Кредиторская задолженность»

2.Отчет о финансовых результатах: возможно отражение по строкам 2340 и 2350 «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

3.Отчет о движении денежных средств: возможно отражение по строке 4221 «Денежные потоки по инвестиционной деятельности в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов».

10.Есть ли в бухгалтерском учете стандарт по учету кредиторской задолженности?

Отдельного федерального стандарта по учету данного объекта нет.

11.Какие виды кредиторской задолженности можно назвать? На каких счетах они будут отражаться?

1.Задолженность перед покупателями и заказчиками – счет 62;

2.Перед поставщиками и подрядчиками – счет 60;

3.Перед подотчетными лицами – счет 71

4.Перед учредителями – счет 75

5.Перед сотрудниками по суммам заработной платы – счет 70.

12.Кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности проверяется на занижение или завышение? Почему?

Кредиторская задолженность в отчетности проверяется аудитором на занижение по тем же причинам, что и кредиты и займы.

13.По каким направлениям стоит строить выборку при проведении аудита кредиторской задолженности? Почему?

Наиболее часто при проверке торговой кредиторской задолженности аудитор составляет выборку по контрагентам, однако это не единственный способ проверить достоверность данного объекта учета.

Выборка при проведении аудита кредиторской задолженности может быть построена по следующим направлениям:

-по содержанию обязательств – задолженность СВЯЗАННАЯ с приобретением МПЗ, работ, услуг и задолженность НЕ СВЯЗАННАЯ с приобретением МПЗ, работ, услуг;

-по продолжительности – текущая (краткосрочная) и долгосрочная;

-по возможности исполнения обязательств – нормальная, просроченная (невостребованная и задолженность, срок исковой давности которой не истек).

Также в редких случаях выборка может быть составлена по видам задолженности, указанным в ответе на вопрос 11.