Тема 11: Аудит расчетов по налогам и сборам и другим страховым платежам

Тема 11: Аудит расчетов по налогам и сборам и другим страховым платежам

Нормативные документы:

- Налоговый кодекс РФ;

- Гражданский кодекс РФ;

- ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;

- План счетов и инструкция по его применению.

Основная цель проверки – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и другие фонды налогов, соборов, платежей.

Основные источники информации для проверки:

- счета-фактуры;

- расчетно-платежные ведомости;

- карточки налогового учета работников;

- книга покупок и книга продаж;

- налоговые декларации;

- ведомости;

- журналы-ордера;

- анализы счетов 19,68,69,70,76,90,91,99;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках;

- положение об учетной политике.

По каждому оплаченному налогу аудитор должен проверить:

1. Правильность определения налогооблагаемой базы.

2. Правильность применения налоговых ставок.

3. Правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов.

4. Правильность начислении, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей и правильное составление налоговой отчетности.

Все вышеперечисленное является задачами проверки расчетов по налогам и сборам и другим страховым платежам.

Приступая к проверке расчетов по налогам и сборам и другим страховым платежам, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов меняются. Поэтому аудиторы должны использовать нормативные документы, учитывающие все внесенные изменения и дополнения.

На начальном этапе работы аудиторы выясняют, по каким налогам и платежам организация ведет расчеты, а также знакомятся с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок.

Выясняя полноту и своевременность перечисления налоговых платежей и правильность начисления, аудитор изучает записи в учетных регистрах по счета 68,69,19, а также особое внимание уделяет аналитическому учету по каждому налогу, сбору, платежу. При этом аудиторы используют такие приемы контроля, как прослеживание. Проверка платежных документов, проверка налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудитор проверяет наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производит перерасчет отдельных показателей, осуществляет взаимную сверку показателей, отражающихся в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности.

Часто встречающиеся ошибки при проверке:

1. Неправильное определение налогооблагаемой базы по отдельным налогам.

2. Неправильное возмещение НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах.

3. Неправильное определение налоговых льгот.

4. Нарушение сроков платежей по налогам.

5. Несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности.

6. Ненадлежащее ведение учета (некорректное составление хозяйственных операций, искажение выручки от продажи, неправильное отнесение пеней и штрафов).

Выявленные ошибки в ходе проверки аудитор регистрирует в своих рабочих документах и определяет их количественное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.