Тема 5: Классификация счетов бухгалтерского учета.

Тема 5: Классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре.
Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к бухгалтерскому балансу.
План счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем учета, требует их упорядочения и определенной систематизации.

Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля и анализа финансово – хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация– это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей.

Современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по трем направлениям:

По экономическому содержанию
По структуре и назначению
По отношению к бухгалтерскому балансу.

1. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

Классификация счетов по экономическому содержанию исходит из группировки объектов бухгалтерского учета – счета имущества (хозяйственных средств и процессов) и счета источников формирования имущества (рис.1).

Данная группировка позволяет на вопрос: «Что учитывается на данном счете?»

При этой классификации счета делятся на три группы:

счета для учета имущества (активов);
счета для учета источников образования имущества;
счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

1. На счетах для учета имущества отражаются наличие, образование и движение имущества и прав хозяйствующего субъекта. Эти счета являются активными и имеют следующее строение:

Счет «Имущество (прав)»

Дебет Кредит

С – наличие имущества (прав) на

начало периода

ДО – Увеличение, поступление КО – Уменьшение, выбытие,

имущества (прав) (+) использование имущества (прав) (-)

С – Остаток имущества (прав)

на конец периода

Счета для учета имущества и прав подразделяются на следующие подгруппы:

счета для учета имущества в сфере производства;

счета для учета имущества в сфере обращения.

На счетах для учета имущества и прав в сфере производства отражаются средства труда (01, 03), предметы труда (10, 11, 07), исключительные права (04). На этих счетах отражается движение объектов учета по первоначальной стоимости или в сумме фактических затрат по заготовлению, и они являются активными.

Счета для учета имущества в сфере обращения подразделяются на следующие подгруппы:

1.2.1. счета для учета имущества;

1.2.2. счета для учета прав.

На счетах для учета имущества отражаются денежные средства (50, 51, 52, 55, 57) в виде наличности, хранящейся в кассе организации и в безналичной форме на счетах в банке, а также продукты труда (предметы обращения) (43, 45). На счета 43 отражаются наличие и движение готовой продукции внутри хозяйствующего субъекта (выпуск из производства и отгрузка покупателям), на счете 45 – движение готовой продукции, отправленной покупателям от момента отгрузки до момента перехода права собственности на нее.

На счетах для учета прав отражают долги других организаций, лиц и работников хозяйствующему субъекту (дебиторская задолженность 62, 71, 73, 75, 76), финансовые вложения денежных и материальных средств с целью получения дохода (58), расходы произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам (97).

2. На счетах для учета источников образования имуществаотражаются собственный капитал и обязательства. Все счета этой группы являются пассивными и имеют следующее строение:

Счет «Источники имущества и прав»

Дебет Кредит

С – наличие источников образование

имущества и прав на начало периода

ДО – выбытие, использование КО – привлечение источников

источников образования имущества, образования имущества, прав (+)

прав (-)

С – наличие источников образования

имущества и прав на конец периода

Счета для учета источников имущества и прав подразделяются на следующие подгруппы:

2.1. счета для учета собственного капитала

2.2. счета для учета обязательств

К счетам, на которых отражается движение собственных источников образования имущества и прав, относятся 80, 82, 83, 84. На счете 80 отражаются источники образования имущества и прав организации на момент ее создания. На остальных счетах данной группы отражаются источники образования имущества и прав, возникшие в процессе хозяйственной деятельности.

На счетах для учета обязательств отражаются все долги организации другим хозяйствующим субъектам, лицам, а также работникам организации. Их подразделяют на две подгруппы:

2.2.1. счета для учета обязательств по расчетам

2.2.2. счета для учета обязательств по распределению.

К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед банками (66, 67) и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей (60, 76).

На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги работникам организации и государству, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности (70, 75, 68, 69).

3. Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов, делятся на три подгруппы:

счета учета процесса заготовления;

счета для учета процесса производства;

счета для учета реализации и результатов хозяйственной деятельности.

Счета для учета процесса заготовленияявляются активными. По дебету этих счетов собираются расходы, связанные с заготовлением материально – производственных запасов, а по кредиту - списание этих расходов, формирующих фактическую себестоимость материалов или первоначальную стоимость внеоборотных активов. К ним относятся счета 08, 15.

Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), с кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета 20, 23, 25, 26, 28.

Счета для учета процесса реализации и результатов хозяйственных процессов собирают расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) и используются для исчисления результата хозяйственной деятельности. К ним относятся счета 44, 90, 91, 99. На дебете счета 44 собираются расходы, связанные с продажей готовой продукции, с кредита счета списываются затраты путем включения в себестоимость проданной продукции. На дебете счета 90 формируется себестоимость проданной продукции, по кредиту счета отражаются доходы, полученные от продажи продукции, также на этом счете исчисляется результат по продаже продукции (работ, услуг). По кредиту счетов 91, 99 отражается прибыль организации и доходы, а по дебету - убытки и расходы, относимые на убытки. Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты по данным счетам, определяют результаты хозяйственной деятельности.

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 1.

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре.

Классификация счетов по назначению и структуре позволяет получить необходимую информацию о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источников их образования. Группировка счетов по структуре отвечает на вопрос: «Что означают обороты и остатки по счетам?»

Данная классификация включает три группы счетов:

«Основные счета» содержат счета, учитывающие имущество организации и источники его формирования.

С их помощью осуществляется контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием расчетов с другими предприятиями. Все счета данной группы при наличии остатка отражаются в балансе. Они подразделяются на инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета используются для учета активов хозяйства, фактическое количество которых определяется путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются активными. Строение инвентарного счета можно представить следующим образом:

Дебет Счет «Инвентарный» Кредит

С – наличие активов на начало периода

ДО – поступление, увеличение активов КО – выбытие, использование

(+) активов (-)

С - наличие активов на конец периода

К инвентарным счетам относятся счета 01, 04, 07, 10, 11, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования активов, являются пассивными. Фондовые счета имеют следующее строение:

Дебет Счет «Фондовый» Кредит

С – наличие источников образования

активов на начало периода

ДО – выбытие, использование КО – поступление, увеличение

источников (-) источников (+)

С - наличие источников образования

активов на конец периода

К фондовым счетам относятся 80, 82, 83, 84, 86,96.

Счета для учета расчетов являются активными, пассивными и активно – пассивными.

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. К ним относятся счета 62, 71, 73. Активные счета для учета расчетов имеют следующее строение:

Дебет «Активный счет для учета расчетов» Кредит

С – наличие непогашенной дебиторской

задолженности на начало периода

ДО – образование и увеличение КО – погашение, списание

дебиторской задолженности (+) дебиторской задолженности (-)

С – наличие непогашенной дебиторской

задолженности на конец периода

Пассивные счета для учета расчетов используются для образования и движения кредиторской задолженности. К ним относятся счета 60, 66, 67, 68, 69, 70. Пассивные счета для учета расчетов имеют следующее строение:

Дебет «Пассивный счет для учета расчетов» Кредит

С – наличие непогашенной кредиторской

задолженности на начало периода

ДО - погашение, списание КО – образование и увеличение

кредиторской задолженности (-) кредиторской задолженности (+)

С – наличие непогашенной кредиторской

задолженности на конец периода

В бухгалтерском учете использую и активно – пассивные счета для учета расчетов. Эти счета, как правило, имеют развернутое сальдо поскольку на нем осуществляется расчеты с многими дебиторами и кредиторами. На этих счетах одновременно отражается задолженность перед организацией (дебиторская задолженность) и долги самой организации (кредиторская задолженность). Сальдо этих счетов показывается в балансе соответственно в активе и пассиве баланса. К ним относятся счета 75, 76, 79

«Регулирующие (отражающие) счета»выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Эти счета самостоятельного значения не имеют и применяются в учет только вместе с основными счетами.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на

2.1. дополнительные счета;

2.2. контрарные счета;

2.3. контрарно –дополнительные счета.

Дополнительные счетапредназначены для увеличения первоначальной стоимости учитываемых объектов и являются такими же, как и основные счета, оценку которых они увеличивают (основной счет 10 показывает стоимость материалов по покупным ценам, счет «Материалы», субсчет «ТЗР» дополняет покупную стоимость материалов до фактической себестоимости материалов).

Рассмотрим взаимосвязь основного и дополнительного активного счетов:

Дебет «Материалы» Кредит Дебет «Материалы»/«ТЗР» Кредит

1) 500 000 1) 80 000

(по покупным ценам) (расходы по доставке)

Контрарные счетапротивоположны основным счетам, поэтомууменьшают первоначальную стоимость отдельных видов имущества. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный счет должен быть пассивным. Пассивный контрарный счет называется контрактивным (02, 04). Рассмотрим взаимосвязь основного активного и контрарного счетов:

Дебет Основной активный счет Кредит Дебет Контрактивный счет Кредит

«Основные средства» «Амортизация ОС»

С – 40 000 С – 8 000

Если основной счет является пассивным, то контрарный счет будет активным и называться будет контрпассивным (81). Рассмотрим связь основного пассивного и контараного счетов:

Дебет Основной пассивный счет Кредит Дебет Контрпассивный счет Кредит

«Уставный капитал» «Собственные акции (доли)»

С – 800.000

2) 50.000 1) 50.000 2) 50.000

С – 750.000

Контрарно – дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. К ним относится счет 16, 40.

Если учетная стоимость меньше фактической себестоимости, то счет 16 будет являться дополнительным.

Основной счет Контрарно – дополнительный счет

Дебет «Материалы» Кредит Дебет «Отклонения в стоимости МЦ» Кредит

С - 500.000 С- 70.000

Если учетная стоимость боле фактической себестоимости, то счет 16 будет являться контрарным.

Дебет «Материалы» Кредит Дебет «Материалы»/«ТЗР» Кредит

С - 500 000 С - 80 000

«Операционные счета»включают счета, оказывающие влияние на формирование отдельных хозяйственных процессов или непосредственно раскрывающие их содержание и предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы:

Распределительные счетанесут контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним смете. Распределительные счета бывают двух видов:

3.1.1. Собирательно – распределительные счета собирают затраты для распределения по объектам учета, являются активнымии остатков, как правило, не имеют.

Дебет «Собирательно – распределительный счет» Кредит

ДО – Сумма расходов, собранных за период КО – Списание распределенных расходов

за период для распределения по объектам учета.

К собирательно – распределительным счетам относят счета 25, 26, 44. Счет 44 может иметь остаток, если не вся продукция, отгруженная в данном периоде, оплачена.

3.1.2. Бюджетно – распределительные счета бывают активными и пассивными и предназначены для распределения расходов по смежным периодам. С помощью счетов данной группы устраняется колебания себестоимости продукции по отчетным периодам.

Дебет Активный бюджетно–распределительный счет Кредит

С – сумма расходов, относящаяся к следующим

отчетным периодам

ДО – расходы, возникшие в отчетном периоде, КО – списание расходов, относящихся

но относящихся к следующим периодам к данному отчетному периоду

С – сумма расходов, относящаяся к следующим

отчетным периодам

К активным бюджетно–распределительным счетам относится счет 97.

Дебет Пассивный бюджетно-распределительный счет Кредит

С – остаток неиспользованного источника

на начало периода

ДО – покрытие затрат за счет ранее КО – создание источника покрытия затрат

созданного источника в следующих отчетных периодах

С – остаток неиспользованного источника

на начало периода

К пассивным бюджетно-распределительным счетам относится счет 96, 98.

Калькуляционные счетаявляются активными и предназначены для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ (услуг) в отчетном периоде;

Дебет Счет «Калькуляционный» Кредит

С – незавершенное производство на

начало отчетного периода

ДО – затраты за отчетный период КО – себестоимость выпущенной готовой

продукции, работ и услуг

С – незавершенное производство на

конец отчетного периода

К калькуляционным счетам относятся счета 08, 15, 20, 23, 28.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата, как по отдельным хозяйственным процессам, так и в целом по предприятию. Сопоставляющие счета бывают двух видов:

3.3.1. Операционно–результативные счета применяются для выявления результатов по продаже продукции, работ, услуг, прочих активов. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. Данные счета являются активно – пассивными и сальдо не имеют.

Дебет «Операционно-результативный счет» Кредит

ДО – полная фактическая себестоимость КО - выручка

проданной продукции и прочих активов

К операционно – результативным счетам относятся счета 90, 91.

3.3.2. Финансово – результативные счета предназначены для выявления результата финансово – хозяйственной деятельности. Являются активно – пассивными. Если КО больше ДО, то сальдо будет кредитовым (счет – пассивный). Если ДО больше КО, то сальдо – дебетовое (счет – активный).

Дебет «Финансово – результативный счет» Кредит

ДО – убытки и расходы, относимые на КО – прибыли и доходы, относимые на

убытки доходы

либо С – чистый убыток либо С – чистая прибыль

К финансово – результативным счетам относится счет 99.

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению представлена на рис. 2.

12 3 Следующая ⇒