Дата пересчета ин. валюты в рубли 1 страница
| 1. Модели БФУ
Системы фин. уч. разн. стран различны. Это предопределено рядом факторов: 1. Правовой системой; 2. Полит. процессы; 3. Уровень эк. развития дан. страны; 4. Нац. традиции, географ. пололжение; 5. Истор. разв.
Выделяют 3 модели учетной системы: 1. англо-американо-голландская(для стран с хорошо развит. фонд. рынками→ учёт. сист. отличается мах степенью раскрытия инф-ции, прежде всего для инвес-ов. и кредит-ов. Стандарты по БУ разрабатывают проф. орг-ции бух-в и аудиторов. Характерен выс. проф. уровень бух. и пользователей фин. отчётности (характерн. позиция: разрешено то, что не запрещено – Великобр., Австрал., Нов. Зел., Израиль, Индия): 2. Континентальная (Для Европ. стран, Япония; Учёт консервативен; Осн. инвесторы-банки; Уч. правила регламентируются гос-ом); 3. Южно-американская (Хар-рен выс. ур-нь инфляции; Учётные стандарты ориентированы на коррект. показателей отчётности в зав-ти от темпов инфляции; Ориентиран на потребности гос. планирования); 4. Исламская модель (Религиозные основы).
В последнее время все часто говорят об интернац. модели, т. е. о международ. станд. учёта и отчётности. 2 пути международной модели: 1путь - применение МСФО в кач-ве нац. стандарта; 2путь - нац. стандарты основаны на МСФО. ( РФ-2путь)
| 2. Концепция развития БУ и отчётности в РФ
Концепция развития БУ и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу разработана по реш-нию прав-ва РФ и направлена на повышен-е кач-ва инф-ции, формируемой в БФО(отчётности) и на обеспечение гарант. доступа к ней заинтересован. пользователям. В конц-ии определено, что принципы и требования к орг-ции учёт. процесса, базовые правила Российского БУ должны устанавл. с учётом принципов и треб-ний МСФО.
Преимущества перехода на МСФО: 1. Упрощ. доступ к иностран. рынкам капитала; 2. Доверие со стороны иностран. инвесторов; 3. Сравнимость отчётности компании разн. стран; 4. Прозрачность отчётности; 5. Понятность отч-ти; 6. Только один вид БФУ в орг-ции; 7. Нет затрат на издание и исправление нац. стандартов учёта; 8. Единство знаний и образования; 9. Взаимное признание профессионал. квалификации бухгалтера.
Дальнейшее развитие БУ и отчётности необх. осуществлять по след. направлениям: 1. повышение кач-ва инф-ции формируется БФО; 2. Создание инфраструктуры применения МСФО; 3. Изменение системы регулирования БФУ и отчётности, основанное на разумном сочетании органов гос. власти и проф. общественных объединений; 4. Усиление контроля кач-ва БО; 5. Существенное повыш-е кач-ва подготовки спец-в по БУ и аудиту.
Этапы работ по внедрению МСФО в Россию: 1 Этап-2004-2007: перевод на МСФО консолидир. фин. отч-ти общественно значимых хозяйствующих субъектов (ОАО; фин. институт – комерч банки, страх. компании); 2 Этап-2008-2010: Перевод на МСФО консолидированной фин. отчётности остальных хоз-щих субъектов, а также оценить возможность составления индивидуальной финн. отч-ти по МСФО.
Бух. учёт в РФ должен развиваться как часть единой системы учёта и отчётности.
В Российской единой учётной системе выделяют 3 равноправные и тесновзаимосвязанные информационные системы: 1. оперативно-технический учёт; 2. бух. учёт; 3. статистический учёт.
В зав-ти от интересов различ. групп пользователей Российскую Систему БУ подразделяют на подсистемы: 1. Фин. учёт (ФУ-учёт прошлого) пользователи-инвесторы, формы отч-ти: бух. баланс(Ф. №1), отч. о приб. и убытках(Ф. №2), приложение; 2. Управленческий учёт(учёт буд. явлений) пользователи-менеджеры всех уровней, формы отч-ти: внутрен. отчётнсть, бюджеты, анализ себест-ти, определение точек безубыточности; 3. налоговый учёт, пользователи - гос-во(налоговые органы), формы отч-ти: налоговые декларации
| 3. Стандартизация финн. учёта и отчётности
Стандартизация фин. учёта и отчётности происходит на 3х уровнях: 1. национал. (22ПБУ России); 2. региональном; 3. международном.
Нац. стандарты разраб-ся в отдельно взятой стране(Россия-ПБУ, США – принципы GAAP).
Регионал. ур-нь: Стандарты действуют в отдельно взятом регионе(единые дериктивы для стран Европы).
Международ. станд-ция: МСФО создаются комитетом по МСФО, к-рый нах-ся в Лондоне. Это общественная орг-ция. На сегодня выпущены 41 стандарт МСБУ, из них действующих 29, и новых 8 стандартов. 18 представителей (в т. ч. Россия)
| 4. Нормативное регулирование БУ и отчётности в России
В наст. время в РФ сформировалась 4х уровневая система нормативного регулир-я БУ: 1 уровень. Высший: Законы, Указы президента, Постановления прав-ва РФ. Норматив. док-ты данного уровня устанав-ют единые правовые методологич. основы орг-и и ведения БУ (Пример: ГКРФ, НКРФ, ТКРФ об административных правонарушениях, ФЗ о БУ действует с 1996г. МинФин закончил подготовку новой редакции закона о БУ, согласно кот. вносят след. принципиальные изменения: 1. ведение БУ становится обязат-м для всех орг-ций и учреждений, в т. ч. применяющ. упрощ. систему налогообложения – УСНО; 2. законопроект огранич-т права рук-ля принять ведение БУ на себя для малых и средних предприятиях; 3. законопроект не относит содерж. регистра БУ коммерч. тайне; 4. исчезло указание на прим-ние унифиц. форм первич. учёт. док-в; 5. новый проект содержит указание на то, что МСФО примен-ся как основа разраб-ки нац-х и отрасл-х стандартов, но они не относятся к нормат. док-ам в области БУ.
Законом о БУ установлено, что общее метологич. рук-во БУ осущ-ся прав-ом РФ. Эти ф-ции прав-во делегирует МинФин РФ. Также прав-во регул-я БУ представлено ЦБ России, Фед. службе по финн. рынкам департаменту по надзору за страх. деят-тью МинФин России.
2 уровень. На нем наход-ся положения (стандарты) по БУ. В них излаг-ся принцины и осн. правила БУ. В наст. время приняты 22 ПБУ, действуют 21.
3 уровень. Инструкции, рекомендации и анал. метод указания по вед-нию БУ, кот. прин-ся МинФином РФ и др. ведомствами и мин-ми РФ (Пример: План счетов БУ и инструкции по его применению, инстр-ции по запол-нию форм БФО, методич. указания по инвентариз-ции им-ва и финн. обяз-в, метод указания по БУ осн. ср-в.
4 уровень. Док-ты, регламентирующие БУ и БО в самой орг-ции. (Пример: приказ «Об учётной политике», приказ рук-ля «о порядке и сроках проведения инвентаризации», рабочие док-ты, касающиеся форм первич. учёт. док-в, форм, регистров БУ, график документооборота, рабочий план счетов БУ, формы внутр. БО)
| 5. Принципы ведения БУ
В соответствии с законом о БУ, БУ представ. собой упорядоченную систему сборов, регистрации и обобщ. инф-ции в денеж. выр-нии об им-ве, обяз-ях орг-ции и их движении путем сплошного непрерывного и документального учёта всех хоз. операций.
БУ- создание документированной инф-ции об объектах, предусмотренных настоящим Фед. законом, в соответствии с требованиячми, установленными настоящим Фед. законом, и составление на ее основе бух. финн. отчетности.
Осн. требованиями к ведению БУ, явл-мися его осн. принципами, явл-ся (ст. 8): 1. БУ им-ва, обяз-в и хоз. операций ведется в валюте РФ; 2. Им-во явл-ся собств-тью орг-ции, учит-ся обособлено от им-ва др. юр. лиц, находящегося у данной орг-ции; 3. БУ ведется непрерывно с момента регистрации в кач-ве юр. лица до реорганизации или ликвидации; 4. Орг-ция ведёт БУ путем двойной записи; 5. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта; 6. все хоз. операции и рез-ты инвентаризации подлежат своевр. регистрации на счетах БУ без к. -л. пропусков и изъятий.
Допущения и требования к учётной политике согласно ПБУ 1/2008.
Допущения: 1. допущение имущественной обособленности - активы и обяз-ва орг-ции сущ-ют обособленно от активов и обяз-в собственников этой орг-ции и активов и обяз-в др. орг-ций; 2. допущение непрерывности деят-ти – орг-ция будет продолжать свою дея-ть в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения дея-ти и, следовательно, обяз-ва будут погашаться в установленном порядке; 3. допущение последовательности применения учетной политики - принятая орг-цией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому; 4. допущение временной определенности фактов хоз. дея-ти - факты хоз. дея-ти орг-ции относятся к тому отчетному периоду, в к-ром они имели место, независимо от фактич. времени поступления или выплаты ден. ср-в, связанных с этими фактами.
Требования: 1. требование полноты - полноту отражения в бух. учете всех фактов хоз. дея-ти; 2. требование своевременности - своевременное отражение фактов хоз. дея-ти в бух. учете и бух. отчетности; 3. требование осмотрительности - большую готовность к признанию в бух. учете расходов и обяз-в, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; 4. требование приоритета содержания перед формой - отражение в бух. учете фактов хоз. дея-ти исходя не столько из их правовой формы, сколько из их эк-кого содержания и условий хозяйствования; 5. требование непротиворечивости - тождество данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синтетич. учета на последний календарный день каждого месяца; 6. требование рациональности - рациональное ведение бух. учета, исходя из условий хозяйствования и величины орг-ции.
| | 6. Учётная политика организации
ПБУ 1/08- учёт. политика орг-ции утверждено приказом МинФин РФ от 6 окт. 2008г. за №106н.
Учёт. политка– принятая орг-цией сов-ть приемов и способов ведения БУ– первичного наблюдения, стоимостного измерения, тек. группировки и итогов обобщен-я фактов хоз. деят-ти.
Учёт. политика позволяет решать след. задачи фин.: 1. привлечь ср-ва инвесторов; 2. минимизир-ть сумму уплачиваемых налогов.
Факторы, влияющие на выб. учёт. политики: 1. факторы, завис. от орг-ции: сфера дея-ти (торг-ля, пр-во), величина орг-ции, организ-ные и технологич. особенности, правовой статус, долгосроч-ть контрактов, квалификация персонала; 2. фак-ры, не зависящие от орг-ции: налог. полит. гос-ва, валют. полит., наличие льгот, свобода ценообразования.
Учёт. полит. орг-ции формир-ся глав. бух-ом или иным лицом, на кот. возложено ведение БУ и утверждаются руководителем. Вновь созданная орг-ция оформляет учёт полит. не позднее 90 дн. со дня гос. регистрации юр. лица. Принятая учёт. полит. должна послед-но прим-ся от одного года к другому. Изменение в учёт. полит-ке орг-ции может произ-ся в след. случаях: 1. Измен-е зак-ва РФ или норматив. правовых актов по БУ; 2. Разработки орг-ции нов. способов вед-я БУ. Нов. способ предполаг. более достоверн. представл. фактов хоз. деят-ти в БУ и БО или меньшую трудоемкость учёт. процесса без снижения степени достоверности инф-ции; 3. Существеное изменение условий хозяйствования (Реорганизация пред-тия, изменение видов деят-ти).
Следует различать изменения от дополнений учёт. политики. Дополнения вносятся, если у орг-ции появ. нов. виды активов, обяз-в, нов. хоз. операции.
Приказ по учёт. полит, как правило, сост. из 2х частей: 1. Организационно-техническая (-рабочий план счетов, формы первич. уч. док-в; -формы регистров БУ; -порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обяз-в; -план-график документооборота; -порядок контроля за хоз-ми оперц-ми и т. д. ); 2. Методическая, кот. содержит описание приемов и способов ведения БУ (Например: 1. способ начисл. амортизации осн. ср-в: -линейный, -уменьшаемого остатка, -пропорционально объему выпущенной прод-ции; 2. оценка сырья и материалов при списании на затраты пр-ва: метод ФИФО, метод средней себест-ти, метод по ст-ти каждой единицы запаса).
| ПБУ 1/08 " Учетная политика организации"
ПБУ 2/08 " Учет договоров строительного подряда "
ПБУ 3/06 " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
ПБУ 4/99 " Бухгалтерская отчетность организации"
ПБУ 5/01 " Учет материально-производственных запасов"
ПБУ 6/01 " Учет основных средств"
ПБУ 7/98 " События после отчетной даты"
ПБУ 8/01 " Условные факты хозяйственной деятельности"
ПБУ 9/99 " Доходы организации"
ПБУ 10/99 " Расходы организации"
ПБУ 11/08 " Информация о связанных сторонах "
ПБУ 12/2000 " Информация по сегментам"
ПБУ 13/2000 " Учет государственной помощи"
ПБУ 14/07 " Учет нематериальных активов"
ПБУ 15/08 " Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
ПБУ 16/02 " Информация по прекращаемой деятельности"
ПБУ 17/02 " Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"
ПБУ 18/02 " Учет расчетов по налогу на прибыль"
ПБУ 19/02 " Учет финансовых вложений"
ПБУ 20/03 " Информация об участии в совместной деятельности"
ПБУ 21/08 " Изменения оценочных значений "
ПБУ 22/09 " Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности "
| 12. Порядок открытия расчетных счетов.
Каждая ор-ция имеет право открыть несколько р/счетов в разных комерч. банках. Для этого в юр. отдел банка, необходимо предоставить пакет док-тов: 1. Заявление на открытие р/сч/; 2. Свидетельство о гос. регистрации юр. лица; 3. Учеридительные документы юр. лица(устав и учредительный договор); 4. Карточки с образцами подписей. Право первой подписи имеет рук-ль и его зам, право 2ой – имеет гл. бух и его зам. В карточки так же ставится четкий оттиск печати орг-ции. Карточки предоставляются в 2ух экз., а при открытии валютного счета – 3 экз.; 5. Копия свидетельства о постановки на учет в налоговом органе; 6. Копия справки о стат. кодах присвоенных ор-ции; 7. Копии приказов о назначениях рук-лей и гл. бух.
О том, что организация открыла р/сч она обязана сообщить в налоговый орган в течении 7 раб. дней.
| 13. 1. Формы безналичных расчетов.
В РФ ЦБ-ком установлены след. формы безналичных расчетов: 1. Расчеты платежными поручениями(до 90%безнал. платежей); 2. Расчеты аккредитивами; 3. Расчеты чеками; 4. расчеты по инкассо, в том числе: 5. расчеты платежными требованиями; 6. инкассовыми поручениями.
Расчетные док-ты предоставляются в банк на бумажных носителях или черех систему банк-клиент. Расчетные док-ты на бумажном носителе заполняются с помощью ПВМ или пишущей машины, шрифтом черного цвета. Исключение составляют чеки из расчетных чековых книжек, их можно заполнять рукописным способом. Исправления в расчет. док-тах не допускаются. 1-ая и 2-ая подписи ставятся на первом экземпляре док-та, синими или черными чернилами; оттиск печати также ставится на 1-ом экземпляре. Расчетные док-ты оформляются в кол-ве экземпляров необходимом всем участникам расчетов.
Платежное поручение- это распоряжение владельца счета(плательщика), обслуживающему банку перевести определен. ден. сумму на счет получателя ср-в открытый в этом же или другом банке. С использованием платеж. поручений производятся платежи: 1. перечисление ден. ср-в за товары, работы, услуги; 2. перечисление налогов в бюджеты всех уровней; 3. перечисление ден. ср-в в счет возврата кредита и займов, % по ним. И на др. цели, предусмотренные договором или закон-вом.
В РФ установлена календарная система безналич. расчетов, т. е. платежи с р/счета производятся по мере поступления платеж. док-тов в банк. Однако в случае отсутствия или недостачи ден. ср-в на р/счете устанавливается очередность платежей в соответствии со ст. 855 ГК РФ(всего установлено 6 очередей). Списание ср-в со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления док-тов. При отсутствии или недостаточности ден. ср-в на счете плательщика работник банка помещает платеж. поручение в спец. картотеку, оплата по данным платеж. док-там осущ-ся в очередности, установленной закон-вом.
Платежное требование- это расчетный док-т, содержащий требование кредитора(получателя ср-в) по основному договору к должнику(плательщику) об уплате определен. ден. суммы через банк. Платеж. требование применяется при расчетах: 1. за поставлен. товары; 2. выполнен. работы; 3. оказанные услуги(электро-, водо- и теплоснабжение).
Если данная форма расчетов- акцептная предусмотрена в договоре между поставщиком и покупателем. Расчеты с использованием их могут осущ-ся с предварительным акцептом(согласием) и без акцепта плательщика. Платеж. требование в условиях акцепта указывается срок акцепта. Срок акцепта определяется в договоре, но должен быть не менее 5 раб. дней. Если плательщик получил некачествен. товар, то он может отказаться от платежа, предоставив в свой банк Заявление об отказе от акцепта. если плательщик в установлен. срок не сообщил в банк о своем решении, то банк автоматически снимает ден. ср-ва с р/сч плательщика и перечисляет их на р/сч получателя денег.
Инкассовое поручение- это расчетный док-т, на основании к-го производится списание ден. ср-в со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Основанием для снятия ден. ср-в явл.: 1. несвоевременная уплата в бюджет; 2. несвоевременная уплата взносов во внебюджет. фонды; 3. уплата таможен. сборов и пошлин; 4. по исполнительным листам судов; 5. в случаях предусмотренных договором между поставщиком и покупателем. Инкассовое поручение по составу реквизитов очень похоже на платежное требование.
| 14. Бух. учет ден. ср-в на р/счете.
Синтетический учет наличия и движения ден. ср-в на р/счетах в банке осущ-ся на активном, балансовом, основном счете учета ден. ср-в. счет 51 «Расчетные счета». К нему открываются суб. счета по кол-ву р/счетов в банке.
По Дебету сч. 51 отражают операции на зачисл. ден. ср-ва на р/сч: 1. Сдан в банк сверхлимитный остаток Д51 К50-1; 2. Получена выручка от покуп-ля Д51 К62; 3. Зачислены на р/сч авансы Д51 К62-2 (Из суммы полученного аванса, необходимо уплачивать НДС); 4. Получены ден. ср-ва от прочих дебиторов: а)Суммы страх. возмещений от страх. компаний Д51 К76-1; б)Получены ден. ср-ва по претензиям Д51 К76-2; в)Зачислены суммы доходов по цен. бумагам, дивидендам, проценты по ранее предоставленным займам Д51 К76-3; г)Зачислены суммы арендной платы и прочие поступления Д51 К76-8; 5. Зачислены на р/сч кредиты и займы: а)краткосрочные Д51 К66; б)долгосрочные Д51К67; 6. Зачислены на р/сч неиспользованные остатки со спец. счетов в банке Д51 К55; 7. Получены ден. ср-ва от учредителей в счет вклада в уставный капитал Д51 К75-1; 8. Поступили ден. ср-ва в счет целевого финансирования Д51 К86; 9. Получены ден. ср-ва безвозмездно Д51 К91-1; 10. Получены ден. ср-ва от поставщика в счет возврата аванса Д51К60-2.
Типовые операции по Кредиту сч. 51: 1. Получены наличные ден. ср-ва в кассу с р/сч. Д50 К51; 2. Перечислены ден. ср-ва с р/счета на спец. счете в банках Д55 К51; 3. Перечислены д/ср. поставщикам за ТМЦ, работы и услугиД60К51; 4. Перечсилены налоги и сборы в бюджет в установленные сроки(напр: Налог на прибыль перечислен до 28 след. месяца за отчета) Д68 К51; 5. Перечислены взносы во внебюджет. фонды: ФСС(фонд соц. страх. ), ПФР(пенсион. фонд России), ФОМС(фонд обязат. мед. страх-ния) Д69 К51; 6. Погашены кредиты и займы Д66, 67 К51; 7. Предоставлены займы другим орг-циям: а)Процентный заем Д58-3 К51; б)без-%ый заем Д76 К51; в)заем предоставлен работнику орг-ции Д73-1 К51; 8. Оплачено банку за услуги: Д91-2 К76–начисление задолж-ти перед банком, Д76 К51-перечислено за услуги; 9. Перечислены дивиденды, доходы от участия в орг-ции Д75-2 К51; 10. Перечислено прочим кредиторам: а)страховые взносы по договорам добровольного и обязательного страх-ния им-ва, работников орг-ции и ответственностиД76-1 К51; б)перечислена арендная плата Д76-(8) К51; 11. Перечислены д/ср безвозмездноД91-2 К51.
| | 13. Документальное оформление движения д/ср на р/счете. Формы безналичных расчетов.
Чтобы внести наличные д/ср на р/счет необходимо оформить первичный док-т «Объявление на взнос ден. ср-в наличными». Объявление состоит из 3 частей: 1. Собственно объявление; 2. Квитанция; 3. Ордер. Объявление оформляется в одном экземпляре. Кассир банка подписывает квитанцию, ставит печать банка и возвращает сотруднику организации внесшему деньги. Квитанция подшивается к РКО. Ордер с отметками банка передается в орг-цию на следующий день, вместе с выпиской банка. Объявление остается в банке Д51 К50.
Чтобы снять наличные деньги с р/счета, необходимо предоставить денежн. чек из чековой книжки. Денежный чек состоит из 3х частей: 1. Непосредственно чек; 2. Корешок чека; 3. Контрольная марка. В ден. чеке указывают реквизиты орг-ции и суммы получения цифрами и прописью. А так же подписи, оттиск печати, цели на к-рые выдаются налич. деньги, паспортные данные лица, получившего деньги. Непосредственно чек остается в банке, корешок в чековой книжке, а контрольная марка передается лицу, получающему д/ср. Наличные деньги, полученные по чеку, приходуются в кассу по ПКО Д50 К51.
Банки в соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание имеют право снимать ден. ср-ва со счетов клиентов за предоставленные услуги. А также зачислять на р/сч вознаграждение за хранение ден. ср-в на банковских счетах. Данные операции оформляютсяпервич. док-том-Мемориальный ордер банка.
Регистром аналитич. учета наличия и движения ден. ср-в на р/сч явл. Выписка банка с р/сч клиента. Выписка оформляется работником банка ежедневно, по мере совершения операций на счете клиента. Бухгалтер орг-ции при расшифровке Выписки банка должен учитывать: 1. Суммы по колонке Дебет(приход) для орг-ции явл. расходом ден. ср-в с р/сч; 2. Суммы по колонке Кредит(расход) явл. для орг-ции приходом ден. ср-в на р/сч. Из Выписки банка бухгалтер переносит данные в регистр синтетич. учета- Ж/О №2(по Кредиту сч. 51) и в Ведомость №2(по дебету сч. 51).
Ошибочно зачисленные и списанные суммы с р/сч должны также отражаться в учете с использованием сч. 76 «Расчеты по претензиям»(76-2): 1. Ошибочно списаны ден. ср-ва с р/сч Д76-2 К51; 2. Ошибочно зачислены ден. ср-ва на р/сч Д51 К76-2. На выяснение данной ситуации орг-ции дается 10 дней.
В РФ ЦБ-ком установлены след. формы безналичных расчетов: 1. Расчеты платежными поручениями(до 90%безнал. платежей); 2. Расчеты аккредитивами; 3. Расчеты чеками; 4. расчеты по инкассо, в том числе: 5. расчеты платежными требованиями; 6. инкассовыми поручениями.
Расчетные док-ты предоставляются в банк на бумажных носителях или черех систему банк-клиент. Расчетные док-ты на бумажном носителе заполняются с помощью ПВМ или пишущей машины, шрифтом черного цвета. Исключение составляют чеки из расчетных чековых книжек, их можно заполнять рукописным способом. Исправления в расчет. док-тах не допускаются. 1-ая и 2-ая подписи ставятся на первом экземпляре док-та, синими или черными чернилами; оттиск печати также ставится на 1-ом экземпляре. Расчетные док-ты оформляются в кол-ве экземпляров необходимом всем участникам расчетов.
Платежное поручение- это распоряжение владельца счета(плательщика), обслуживающему банку перевести определен. ден. сумму на счет получателя ср-в открытый в этом же или другом банке. С использованием платеж. поручений производятся платежи: 1. перечисление ден. ср-в за товары, работы, услуги; 2. перечисление налогов в бюджеты всех уровней; 3. перечисление ден. ср-в в счет возврата кредита и займов, % по ним. И на др. цели, предусмотренные договором или закон-вом.
В РФ установлена календарная система безналич. расчетов, т. е. платежи с р/счета производятся по мере поступления платеж. док-тов в банк. Однако в случае отсутствия или недостачи ден. ср-в на р/счете устанавливается очередность платежей в соответствии со ст. 855 ГК РФ(всего установлено 6 очередей). Списание ср-в со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления док-тов. При отсутствии или недостаточности ден. ср-в на счете плательщика работник банка помещает платеж. поручение в спец. картотеку, оплата по данным платеж. док-там осущ-ся в очередности, установленной закон-вом.
Платежное требование- это расчетный док-т, содержащий требование кредитора(получателя ср-в) по основному договору к должнику(плательщику) об уплате определен. ден. суммы через банк. Платеж. требование применяется при расчетах: 1. за поставлен. товары; 2. выполнен. работы; 3. оказанные услуги(электро-, водо- и теплоснабжение).
Если данная форма расчетов- акцептная предусмотрена в договоре между поставщиком и покупателем. Расчеты с использованием их могут осущ-ся с предварительным акцептом(согласием) и без акцепта плательщика. Платеж. требование в условиях акцепта указывается срок акцепта. Срок акцепта определяется в договоре, но должен быть не менее 5 раб. дней. Если плательщик получил некачествен. товар, то он может отказаться от платежа, предоставив в свой банк Заявление об отказе от акцепта. если плательщик в установлен. срок не сообщил в банк о своем решении, то банк автоматически снимает ден. ср-ва с р/сч плательщика и перечисляет их на р/сч получателя денег.
Инкассовое поручение- это расчетный док-т, на основании к-го производится списание ден. ср-в со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Основанием для снятия ден. ср-в явл.: 1. несвоевременная уплата в бюджет; 2. несвоевременная уплата взносов во внебюджет. фонды; 3. уплата таможен. сборов и пошлин; 4. по исполнительным листам судов; 5. в случаях предусмотренных договором между поставщиком и покупателем. Инкассовое поручение по составу реквизитов очень похоже на платежное требование.
| 26. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Поставщики – это орг-ции, предприниматели, предоставляющие сырье, материалы, товары, основные ср-ва, а также оказывающие услуги технологич. характера (элекро-, водо-, теплоснабжение), а подрядчики – выполняют работы по капитальному и текущему ремонту основных сре-в, а также по их строительству.
Основными формами безналич. расчетов с поставщиками и подрядчиками явл.: 1. перечисление ден. ср-в с использованием платежных поручений(сч. 51); 2. акцептная форма с применением платежного требования(сч. 51); 3. аккредитивная(сч. 55); 4. расчеты чеками из расчетных чековых книжек(сч. 55); 5. расчеты товарными векселями; 6. зачет взаимных требований.
Основными превич. док-тами по расчетам с поставщиками явл.: 1. Товарно-транспортная накладная – выписывается, если груз перевозится автомобильн. транспортом в кол-ве экземпляров не менее 3 (поставщику, покупателю, перевозчику); 2. Товареая накладная по форме ТОРГ-12 – составляется в 2 экземплярах (поставщику, покупателю). этими двумя док-тами оформляют отгрузку сырья, материалов, товара, основных ср-в.; 3. Акт на оказанные услуги – составляется в 2 экземплярах поставщиком. Унифицированная форма акта отсутствует; 4. Акт выполненных работ – составляется в 2 экземплярах. выписывает подрядчик (заказчику, подрядчику). Унифицированной формы нет.
Оплата поставщикам производится на основании следующих первич. док-тов: 1. платеж. поручение; 2. платеж. требование; 3. заявление на аккредитив; 4. РКО; 5. поручение на перевод ин. валюты.
Товарные и товарно-транспортные накладные, акты служат основанием для отражения в учете покупателя операций по приобретению ТМЦ, работ и услуг(напр. Д41 К60). Не один первич. док-т не может быть принят к учету при отсутствии договора между поставщиком и покупателем.
В договоре одним из обязат. условий явл. указание на момент перехода права собственности на ТМЦ от поставщика к покупателю: 1. франко-склад поставщика – право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара со склада поставщика; 2. франко-склад покупателя – право собственности на товар переходит в момент получения товара на складе покупателя, т. е. транспорт. расходы ложатся на поставщика; 3. франко-ж/д вагон; 4. франко-пересечение поручня судна.
Первич. док-том налогового вычета при расчетах с поставщиками явл. счет-фактура. На его основании налогоплательщики ведут учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную ст-ть(НДС). На основании счет-фактуры поставщик начисляет НДС к уплате в бюджет, а покупатель получает из бюджета налоговый вычет по НДС.
НДС- это федерал. косвен. налог. Налоговый период по НДС- квартал. Уплата НДС регулируется положениями гл. 21 НК РФ. Ставки НДС: 1. 18%- общая ставка НДС; 2. 10%- по товарам детского ассортимента и продуктов питания; 3. 0%- для экспорт. товаров, но только в том случае, если продавец подтвердил факт экспорта в течении 180 дней со дня отгрузки товара.
Если орг-ция что-то продала, то она обязательно уплатит в бюджет НДС из выручки. Если орг-ция что-то купила, то бюджет должен возместить ей НДС, к-рый был уплачен поставщику в общей ст-ти товара.
Расчеты по НДС осущ-ют налогоплательщики, находящиеся на общем режиме налогообложения. Те орг-ции, к-рые уплачивают налоги по спец. режимам налогообложения (ЕСХН, УСНО) не явл. плательщиками НДС и не получают налоговый вычет по НДС.
Покупатель, получая от поставщика ТМЦ регистрирует получен. счет-фактуру в Книге покупок, а поставщик при отгрузке товара регистрирует – в Книге продаж.
В конце налогового периоа- квартала, сравниваются суммы НДС из Книги продаж с Книгой покупок. Разница подлежит перечислению в бюджет. Если сумма НДС из Книги покупок превышает НДС из Книги продаж, то разница будет перенесена на будущие налоговые периоды.
НДС должен быть перечислен до 20 числа месяца следующего за отчетным.
НК РФ предусматривает следующие условия получения налогового вычета по НДС: 1. у покупателя должен быть надлежаще оформлен док-т- счет-фактура; 2. полученные ТМЦ от поставщика должны быть оприходованы(напр. Д10 К60); 3. ТМЦ, работы и услуги, полученные от поставщика или подрядчика должны использоваться в дея-ти, облагаемой НДС, т. е. орг-ции, находящиеся на спец. налог. режимах получить налог. вычет не могут; 4. в налог. периоде должны быть операции облагаемые НДС.
Счет-фактура записывается в Книге покупок, если выполнены все 4 условия.
Получение налог. вычета оформляется бух. записью Д68 К19.
Требования к оформлению счет-фактуры: 1. выписывается продавцом (поставщиком) в 2 экз. Первый- передается покупателю, второй- поставщику.; 2. на выписку сч. -ф. дается 5 дней от момента отгрузки товара или получения аванса; 3. допускается сч-ф. ручным и машинным способом; 4. все реквизиты в сч-ф. заполняются без сокращений. Особенно это касается наименования товара; 5. в сч-ф. печать поставщика (продавца) необязательна.
Правительство РФ разработало программу перехода на электрон. систему счетов-фактур.
Пример. Орг-ция приобрела у поставщика товар на сумму 59000 руб. (НДС в том числе), ставка НДС-18%. Оплату поставщику производится в сумме 59000 руб. 1. Получен товар от поставщика Д41 К60 - 50000руб.; 2. Учтен НДС из ст-ти товара Д19-3 К60 - 9000руб.; 3. Получен налог. вычет по НДС Д68 К19-3 - 9000руб.; 4. Оплачено поставщику за товар Д60 К51 - 59000руб.
Аналитич. учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому расчетному и платежному док-ту, а также по каждому выданному авансу. Аналитич. учет расчетов с поставщиками и подрядчикамиосущ-ся на сч. 60 – АП, основной, балансовый, учета расчета. Записи по сч. 60 находят отражение в Ж/О №6. В отличии от др. Ж/О №6 явл. одновременно регистром и синтетич. и аналитич. учета с поставщиками.
К сч. 60 рекомендуется открывать следующие субсчета: 1. 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ, работы и услуги- пассивный, т. к. на нем учитывается кредит. задолж-ть; 2. 60-2 «Авансы выданные поставщикам и подрядчикам»- активный; 3. 60-3 «Товарные векселя, выданные поставщикам и подрядчикам»- пассивный.
Типовые операции по Кредиту сч. 60: 1. Получены от поставщика основные ср-ва Д08 К60(ст-ть без НДС), Д19-1 К60(с НДС). Объект основных ср-в принимается к учету на сч. 01 по первонач. ст-ти Д01 К08(учтен объект в составе основ. ср-в); 2. Приобретен у поставщика объект наметериал. активов(автор. права, патенты, свидетельства) Д08 К60(без НДС), Д19-2 К60(с НДС), Д04 К08; 3. Приобретен объект незавершен. капитального строительства Д08 К60, Д19-1 К60; 4. Приобретены у поставщика МПЗ: а)сырье и материалы Д10(15) К60, Д19-3 К60; б)товары Д41 К60, Д19-3 К60; в)молодняк животных, птица, семьи пчел Д11 К60, Д19-3 К60; 5. Приняты к оплате счета поставщиков за услуги по электро-, водо-, теплоснабжению и др. анал. услуги, к-рые носят производствен. характер Д20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К60, Д19-3 К60; 6. Начислено подрядчику за выполнен. работы по строительству объектов основных ср-в Д08 К60, Д19-1 К60; 7. Начислено подрядчику за выполнен. работы по ремонту основных ср-в Д20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К60, Д19-3 К60.
Типовые операции по Дебету сч. 60: 1. Произведена оплата поставщикам и подрядчикам наличными ден. ср-вами(не более 100тыс. поодной сделке) Д60 К50-1(по доверенности), Д60 К71; 2. Произведена оплата постав. и подрядчикам с банк. счетов, безналично Д60 К51, 55, 52-12; 3. Оплачено постав. и подряд. за счет банк. кредита (напр. п договору овердрафта) Д60 К66(67); 4. Произведен зачет взаимных требований Д60 К62.
| 35. Учет расчетов по налогам и сборам
Данный вид расчетов осущ-ся на активно-пассивном сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По кредиту сч. 68 отражают суммы начисленных налогов и сборов к уплате в бюджет за отчетный(налоговый) период. Начисления налогов производятся на последний день отчетного(налог. ) периода. По дебету сч. 68 отражают: перечисление налогов в бюджет, получение налогового вычета.
Счет 68 отражается по кредиту в Ж/О №8. Дебетовые записи в регистре аналитического учета в Вед. №7.
К сч. 68 открываются субсчета по видам уплачиваемых налогов.
Для учета штрафных санкций(пеней и штрафов) по налогам и сборам необходимо открывать отдельный субсчет.
Налги РФ делятся на: федеральные; субъектов федерации, региональные; местные.
Учет федеральных налогов: I. Налог на добавленную ст-ть- НДС (гл. 21 НК РФ). Ставки НДС: 0%- на импорт, 10%- на детский ассортимент и продукты питания, 18%. Облагаемая база- это реализация товара. Налог. период- квартал. Сроки уплаты- до 20 числа месяца следующего за отчетным. 1. Начислен НДС в бюджет из выручки Д90-3 К68; 2. Начислен НДС из суммы прочих доходов Д91-2 К68; 3. Начислен НДС из авансов полученных Д76 К68; 4. Начислен НДС при импорте ТМЦ, работ и услуг Д19 К68. В следующем налог. периоде(квартале) орг-ция получит налог. вычет по данной сумме НДС; 5. Начислен НДС от ст-ти строительно-монтажных работ, выполненных хоз. способом Д19 К68.
По дебету сч. 68 налогоплательщик отражает получение налог. вычета по НДС Д68 К19. НДС перечисляется в бюджет, как правило, с р/сч Д68 К51(52). Оформляется первич. док-том- платеж. поручением.
II. Акцизы (гл. 22 НК РФ). Плательщики акцизов явл. орг-ции, реализующие подакцизный товар(спиртосодержащая продукция, меха, топливо и т. д. ). Ставки зависят от видов подакцизных товаров. Для учета акциза из выручки к сч. 90 необходимо открыть отдельный субсчет 90-4. 1. Начислены акцизы из выручки Д90-4 К68; 2. Перечислены акцизы Д68 К51.
III. Налог на доходы физ. лиц- НДФЛ (гл. 23 НК РФ). Облагаемая база- это доходы физ. лиц в денежн. и натурал. формах. Ставки: 13%- общая савка, 9%- от суммы дивидендов для физ. лиц- налог. резидентов РФ, 15%- от суммы дивидендов для физ. лиц- нерезидентов РФ, 35%- от суммы материал. выгоды от экономии на процентах по заемным ср-вам, а также от ст-ти призов и выигрышей, 30%- от доходов физ. лиц, не являющихся резидентами РФ. Налог. период- 1 год(календарный). Отчет. период- 1 месяц. Начисления(удержания) НДФЛ производятся на последний календарный день месяца Д70 К68. Перечисление НДФЛ осущ-ся не позже дня выдачи з/п за предыдущий месяц Д68 К51.
IV. Налог на прибыль орг-ций (гл. 25 Н РФ). Налог. база- определяется по формуле Прибыль=Доход-Расход. дходы и расходы определяются по особым правилам, установленные гос-вом. Ставка- 20%, в т. ч. 2% в федерал. бюджет и 18% в бюджет субъекта федерации(регионал. бюджет). Налог. период- 1 год(календарный). Отчет. период- квартал, либо месяц с нарастающим итогом. Авансовые платежи уплачиваются до 23 числа месяца следующего за отчетным. Начислен налог на прибыль орг-ции Д99 К68.
V. Гос. пошлина. Орг-ция уплачивает гос. пошлину при обращении в арбитраж. суд и за совершение нотариал. действий. Гос. пошлина учитывается в разных случаях по-разному: а)уплата гос. пошлины связана с приобретением объектов недвижимости, зем. участков Д08 К68; б)уплата гос. пошлины связана с текущей дея-тью орг-ции Д91-2 К68.
VI. Таможен. пошлины (таможен. кодекс РФ). а)Импорт. пошлины рассчитываются от таможен. ст-ти по установлен. ставкам в зависимости от вида товара, и включ. в ст-ть приобретаемого имущ-ва, работ, услуг Д08, 15, 20, 23…К68; б)Экспорт. таможен. пошлины включ. в выручку. Для их расчета открывается отдельный субсчет 90-5 «Экспорт. тариф(пошлины)». Начислены экспорт. таможен. пошлины Д90-5 К68.
Специальный налоговый режим: 1. Единый с/х налог- ЕСХН. Заменяет уплату таких налогов, как: налог на прибыль, НДС, налог на имущ-во и т. д. Облагаемая база- это Доходы-Расходы, определяемые кассовым методом. Ставка- 6%. Налог. период- 1 год. Отчет. период- полугодие. Начислен ЕСХН Д99 К68. 2. Единый налог при упрощен. системе налогообложения- УСНО. Налог. база определяется одним из двух способов: а)от доходов поставки- 6%; б)доходы-расходы облагаются по ставке- 15%. При этом доходы, расходы определяются кассовым методом. Начислен УСНО Д99 К68; 3. Единый налог на вмененный доход- ЕНВД. На этот налог переводятся орг-ции, оказывающие услуги населению и розничная торговля. Ставка- 15% от вменен. дохода. Начислен ЕНВД Д99 К68.
Налоги субъектов федерации(региональные). 1. Транспорт. налог (гл. 28 НК РФ). Орг-ции уплачивают транспорт. налог в зависимости от мощности двигателя транспортного ср-ва. Начислен. налог включается в затраты данной орг-ции Д20, 23, 26, 44 К68; 2. Налог на имущество (гл. 30 НК РФ). Налогооблагаемая база- среднегодовая ст-ть имущества, учитываемого на сч. 01 и 03. Ставка- 2, 2%. Уплата налога- ежеквартально. Начислен налог на имущество Д91-2 К68; 3. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ). Облагаемая база- это игровой стол, игровое поле, игровой автомат. Начисление налога Д99 К68.
Местные налоги. 1. Налог на землю (гл. 31 НК РФ). Облагаемая база- кадастровая ст-ть земельного участка. Ставки устанавливаются органами местного самоуправления в пределах ставок, определенных федерал. законом. Начислен налог на землю Д20, 26, 44 К68.
Начисления штраф. санкций по любым налогам и сборам РФ осущ-ся одинаково по дебету сч. 99 и кредиту сч. 68. При этом открыть на сч. 68 отдельный субсчет.
| 37. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетное лицо- это работник орг-ции, к-му могут выдаваться ден. ср-ва из кассы на следующие цели: 1. на командировоч. расходы; 2. на приобретение ТМЦ, работ, услуг за налич. расчет; 3. на представительские расходы.
Круг подотчет. лиц в орг-ции ограничен и устанавливается приказом рук-ля.
Счет 71 «Расчеты с подотчет. лицами»- АП, основной, балансовый.
По Дебету сч. 71- выдача налич. ден. ср-в в подотчет. По Кредиту сч. 71- списание подотчет. суммы на основании первич. док0тов, предоставленных подочет. лицом Д10, 41, 20, 44… К71. Кроме того по Кредиту сч. 71 отражают внесение в кассу остатка подотчет. суммы Д50 К71.
Кредит. и дебит. обороты по сч. 71отражаются в Ж/О №7- регистр синтетич. и аналитич. учета расчетов с подотчет. лицами.
Учет командировочных расходов.
Служебная командировка- это поездка работников по распоряжению рук-ля орг-ции на определен. срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоян. работы. Продолж-ть устанавливается не более 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
Документальное оформление командировок: 1. оформляется приказ рук-ля о направлении работника в служеб. командировку с указанием срока, места, должности и т. д.; 2. в отдел кадров выписывается командировоч. удостоверение. На лицевой стороне док-та указывают ФИО, должность работника, место командировки, сроки командировки, паспорт. данные, подпись рук-ля и печать орг-ции. На обратной стороне ставятся отметки о выбытии и прибытии работника. На основании отметок определяется фактическое число дней командировки для начисления суточных.; 3. для определения суммы аванса на командировоч. расходы бухгалтер составляет смету командировоч. расходов. Расходы определяют, исходя из ст-ти проезда, ст-ти проживания, суточных; 4. после возвращения из командировки работник обязан предоставить в трех дневный срок(по загран. командировки- в 10) аванс. отчет и приложить к нему оправдательные первич. док-ты на расход ден. ср-в(билеты, док-ты на оплату проживания в гостинице, квитанции к ПКО, чеки кассовых аппаратов). Если работник вовремя по аванс. тчету не отчитался, то данные суммы(выданный аванс) должны быть удержаны из з/п работника. Однако прежде подотчет. сумма должна быть учтена на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущ-ва».
1. Выявлена подотчет. сумма, невозвращенная в срок Д94 К71(по рез-ам инвентаризации, проведенной на конец отчет. месяца); 2. Подотчет. сумма, невозвращенная в срок удержана из з/п работника Д70 К94.
Такая методика предусмотрена инструкцией по применению сч. 71. На практике встречается бух. запись Д70 К71- НЕ ВЕРНО.
Если работник не отчитался по аванс. отчету, то в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в РФ» выдавать ему новые подотчет. суммы запрещено.
В наст. время установлен норматив суточных только в целях исчисления НДФЛ. С 1 января 2009г. норматив равен 700руб. в сутки по командировкам в пределах РФ.
Пример: Работник направлен в командировку с 29. 11 по 2. 12. 10г. По приказу рук-ля размер суточных установлен 1000 руб. за каждый день на территории РФ. Размер суточных равен: 4дня*1000=4000руб. По налогу на прибыль в качестве расхода применяется вся сумма, а при расчете НДФЛ у работника возникает налогооблагаемая база: (1000-700)*4дня=1200руб., Сумма налога=1200*13%=156руб. Д70 К68.
На основании предоставленных док-тов подлежат списанию на текущие расходы орг-ции в зависимости о цели командировки Д08, 15, 20, 23, 25, 26, 44… К71.
Учет представительских расходов.
Представительские расходы могут быть связаны: 1. с орг-цией встреч представителей деловых партнеров с целью поддержания взаимовыгодного сотрудничества; 2. с орг-цией приема учредителей, участников, акционеров.
К представительским расходам относят: 1. расходы на транспорт. обслуживание участников приема; 2. расходы на орг-цию торжественного приема(завтрак, обед, ужин); 3. буфетное обслуживание во время переговоров; 4. расходы на оплату услуг переводчика, если он не состоит в штате орг-ции.
В целях налогообложения прибыли представительские расходы нормируются Норматив=4% от расхода на оплату труда.
В бух. учете представит. расходы описываются в суммах фактич. расходов, документально подтвержденных Д26 К71, 76, 23…(- списаны представит. расходы).
Документальное оформление представит. расходов: 1. приказ рук-ля о проведении представительского мероприятия; 2. программа проведения представительского мероприятия; 3. смета представительских расходов; 4. первич. док-ты, подтверждающие оплату представит. расходов; 5. отчет о проведении представ-го мероприятия.
Приобретение ТМЦ, работ, услуг за наличный расчет.
1. ТМЦ приобретены на складе поставщика и оплачены наличными. К аванс. отчету подотчет. лицо прикладывает следующие док-ты: договор с поставщиком, товарная накладная и сч-ф, квитанция или чек кассового аппарата Д71 К50, Д10(41) К60, Д19 К60, Д60 К71. Д71 К50- выдан по АО перерасход, Д50 К71- внесен остаток. 2. ТМЦ приобретены в магазине розничной торговли. К авнс. отчету прилагаются: чек кассового аппарата, товар. счет Д71 К50, Д10(41) К71; 3. ТМЦ приобретены на рынке у физ. лиц. Оформляется закупоч. акт в произвол. форме с указанием ФИО продавца, его паспорт. данными и суммой покупки. Бух. записи такие такие же как и во втором случае.
| 38. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
Счет 73 «Расчеы с персоналом по проч. операциям»- АП, балансовый, основной, учета расчетов. Счет ближе к активному, т. к. учитывается на нем дебитор. задолж-ть персонала.
Типовой план счетов предусматривает следующие субсчета: 1. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»- активный; 2. 73-2 «Расчеты по возмещению материал. ущерба»- активный. Также могут открываться субсчета по расчетам: 1. за форменную одежду; 2. по добровол. и личному страх-нию работников; 3. по выданным ден. док-там; 4. за коммунал. платежи; 5. за содержание детей в ДДУ.
Кредитовые обороты по сч. 73отражаются в Ж/О №8, а дебетовые- в Ведомости №7.
Учет расчетов с персоналом по выданным займам.
Документальное оформление операций по предоставлению займов: 1. заявление работника на предоставление займа с указанием целевого назначения займа; 2. приказ рук-ля о предоставлении займа работнику; 3. договор займа(сроки, сумма основного долга, % по займу и порядок погашения); 4. выдача займа оформляется либо РКО, либо Платеж. поручением на перечисление займа с р/сч на банк. счет работника; 5. при погашении наличными, внесение денег оформляют ПКО, при удержании из зарплаты в расчетно-платеж. ведомости.
Если орг-ция выдает работнику заем под низкий %, или беспроцентный, то у работника возникает налогооблагаемая база по НДФЛ в виде материал. выгоды от экономии на %-ах по заемным ср-вам.
Ставки НДФЛ: 1. если заем выдан на строительство или приобретение земельного участка, то применяется ставка НДФЛ=0%; 2. в общем случае ставка = 35%.
Пример: 1. Орг-ция выдала заем работнику в сумме 300000руб. под 2% годовых на 30 дней Д73-1 К51(50)-300000руб; 2. Начислены % по займу за 30 дней Д73-1 К91-1- 300000*2%*30дн/365дн=493, 1руб; 3. Погашена сумма основного долга и %-ы Д51, 50, 70 К73-1- 300493, 1руб. Расчет материал. выгоды: 1)Опредеояем предельную ставку процента = Ст. ЦБР*2/3=7, 755*2/3=5, 17%; 2)Сравниваем предельную ставку с фактич. ставкой по договору и определяем % экономии = 5, 17-2=3, 17%; 3)Определяем сумму экономии = 300000*3, 17%*30дн/365дн=782руб; 4)Сумма налога = 782*35%=274руб. 4. Удержан НДФЛ из зарплаты Д70 К68.
Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба.
Учет расчетов с работниками орг-ции по возмещению суммы ущерба в рез-те недостач, хищений, порче имущ-ва, брака в пр-ве осущ-ся на субсчете 73-2- активный.
Согласно ст. 241 ТК РФ по распоряжению администрации предприятия из заработка работника можно удержать сумму, не превышающую среднемесяч. заработка работника. Сумма недостачи и ущерба удерживается с работников либо по решению суда, либо по письмен. заявлению работника. А по решению администрации удержания ограничены.
В соответствии со ст. 138 ТК РФ установлены следующие ограничения удержания из з/п: 1. 20%- общий размер всех удержаний; 2. 50%- удержание в случаях предусмотренных федерал. законами; 3. 70%- при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда причиненного здоровью и жизни других физ. лиц.
1. Выявлены недостача, порча, хищение имущ-ва орг-ции Д94 К50, 10, 41, 43, 01 (по учетной цене); 2. Выявлен брак в пр-ве Д28 К43, 20, 23, 29; 3. Сумма недостачи(брака) списывается на виновное лицо Д73-2 К94(28) (по учетной цене); 4. Как правило, по решению суда с работников взыскивается не учетная, а рыночная ст-ть утраченного имущ-ва. Поэтому производится дополнит. бух. запись на разницу между рыноч. и учетной ст-тью утраченного имущ-ва Д73-2 К98 (разница между учетной и розничной); 5. Виновное лицо может возместить сумму материал. ущерба по-разному: а)внесением наличных ден. ср-в Д50 К73-2; б)сумма ущерба удерживается из з/п по заявлению работника Д70 К73-2; в)путем внесения имущ-ва аналогичного утраченному (наоборот 1 операции) Д10, 41, 43… Д73-2; 6. По мере погашения суммы материал. ущерба доходы будущих периодов списываются на доходы отчет. периода Д98 К91-1; 7. Если суд отказал во взыскании с виновного лица, то сумма ущерба списывается на прочие расходы орг-ции Д91-2 К73-2.
| | 15. Общая характеристика счета 55»Спец. счета в банке»
Сч. 55 «Специальные счета в банках»- активный, основной, балансовый и предназначен для обобщения инф-ции о наличии и движении д/ср. в руб, в иностр. валюте, в аккредитивах, чек. книжках и иных платежных док-тах, на спец. счетах.
Суб. счета сч. 55: 55-1«Аккредитивы», 55-2«Чековые книжки», 55-3«Депозитные счета». Кроме того могут открываться отдельные счета на финансирование капитальных вложений, на содержание детей в ДДУ; спец. карточные счета и т. д.
В соответствии с планом счетов бух. уч. ден. ср-в на р/счетах открытых филиалов орг-ции должен осущ-ся на сч. 55.
Спец. счета как правило открываются для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оплата поставщикам со спец. сч отражается Д60 К55. Ср-ва на спец. счетах появляются либо с р/сч, либо с валютных Д55 К51, 52. Так же спец. сч. может быть открыт за счет кредита Д55 К 66.
Аналитический учет д/ср. на спец. счетах осущ-ся в выписке банка со спец. счета. Данные из выписки банка переносятся в регистр синтетического учета в Ж/О№3, к-рый ведется по сч. 55. Ведомость НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА. Поэтому записи по Дебету сч. 55 отражаются в спец. аналитич. таблице к Ж/О №3.
| 16. Учет аккредитивов.
Аккредитив- форма безналич. расчетов, при к-рой покуп-ль бронирует д/ср. в банке поставщика на спец. сч. «Аккредитив №.. » для расчетов с поставщиками за товары, работы и услуги.
Аккредитив может быть открыт только для расчета с одним поставщиком на срок до 45дней. Они бывают: 1. Покрытые, 2. Непокрытые. При покрытомаккредитиве банк покупателя снимает д/ср со счета покуп-ля и переводить их в банк поставщика на спец. сч. «Аккредитив». При непокрытом аккредитиве банк покуп-ля имеет корреспондентский счет в банке поставщика и разрешает списывать д/ср. со своего корреспондентского счета.
1 этап. Плательщик(покуп-ль) предоставляет в свой банк «Заявление на аккредитив». 2 этап. Банк покупателя перечисляет д/ср клиента в банк поставщика на спец. счет аккредитива. При этом в учете покуп-ля осущ-ся бух. запись: Д55-1 К5-выставлен аккредитив. 3 этап. Банк поставщика сообщает своему клиенту о поступлении д/ср на аккредитив, а поставщик начинает отгрузку товаров. 4 этап. Отгрузив товар поставщик предоставляет в свой банк отгрузочные док-ты: договор поставки, товарные накладные, акт выполненных работ, акт на оказанные услуги, счет-фактура с разрешительной подписью представителя получателя товара на оплату. 5 этап. Банк поставщика, получив копии отгрузочных док-тов, снимает д/ср с аккредитива и зачисляет их на р/сч поставщика. 6 этап. Банк поставщика сообщает о перечислении ср-в в банк покуп-ля, а банк покуп-ля- своему клиенту, предоставляя выписку со специи. счета. В учете покуп-ля производится бух. запись: Д60 К55-1-оплачено поставщику с аккредитива.
Если ср-ва на спец счете используются не полностью, то остаток аккредитива возвращается на р/счет покуп-ля. Д51 К55-1-закрыт аккредитив.
Плюсы аккредитивной формы расчета: 1. У поставщика -гарантия платежа; 2. У покупателя –гарантия исполнения обяз. поставщиком.
Минусы: 1. д/ср. отвлекаются из оборота на достаточно длительный период времени. 2. У плательщика- упущена выгода.
| 17. Учет денежных средств на прочих спец. счетах.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки», учитывается движение д/ср., находящихся в чек. книжках. Согласно статье 877 ГК РФ чек- цен. бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
С использованием чеков производится оплата поставщикам и трансп. компаниям. Допускается оформление чека ручным способом.
Хоз. операции: 1. Депонированы ср-ва на чек. книжки для расчетов с поставщиком Д55-2 К51, 52; 2. Оплачено чеком поставщику, подрядчику, транспортной орг-ции Д60, 76 К55-2; 3. Остаток ср-в в чек. книжке зачисляется на р/сч. или вал. счета Д51, 52 К55-2
Учет денежных средств на депозитных счетах в банке.
В наст. время нормативный актах по БУ сущ-ют противоречия. В плане счетов БУ и в инструкциях по его применению ден. ср-ва на депозитных счетах учитываются на сч. 55-3, а в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финн. вложений» ср-ва на депозит. счетах учитываются в составе финн. вложений орг-ции, т. е. на сч. 58.
1. Перечислены ден. ср-ва на депозитный счет Д58 К 51, 52; 2. Начислены % по депозитному вкладу Д58 К91-1; 3. По окончании срока депозитного вклада д/ср с учетом причитающихся % зачисляется на расч. или валютные счета Д51, 52 К 58.
На сч. 55 могут открываться субсчета для зачисления ср-в целевого финансирования Д55 К86. В данном случае бюджет осущ-ет контроль за целевым использования ср-в: а)на уплату % банку за кредит Д66, 67 К55; б)На перечисл. страх. взносов страх. компаниям по договору страх-ния посевов или поголовьев животных Д76-1 К55; в)на оплату подрядчикам за строительно-монтажные работы Д60 К 55.
Учет корпоративных пластиковых карт.
Корпоративные пластиковые карты используются как на территории РФ, так и за рубежом. С их помощью оплачиваются командировочные расходы, ТМЦ, работы и услуги. Такая карта открывается на 1-го работника, для этого в банк предоставляется пакет док-тов на данное физ. лицо. При этом банк открывает спец. банковский счет, и орг-ция перечисляет на него ден. ср-ва в рублях или ин. валюте- такая карта называется «Дебетовой». Если же банк предоставляет орг-ции кредит, а его сумма зачисляется на спец. карточный счет- то такая карта называется «Кредитовой»
1. Перечислены ср-ва на спец. карточный счет Д55 К51, 52; 2. С карточного счета списаны ср-ва в счет оплаты ТМЦ, работ и услуг Д60, 76 К55; 3. С карточ. счета оплачены командировочные расходы Д71 К55; 4. Начислено комиссионное вознаграждение банку за обслуживание спец. карточного счета Д91-2 К76; 5. Уплачено комиссионное вознаграждение банку Д76 К51, 52; 6. Учтен возврат остатка неиспольз. ср-в со спец. карточного счета Д51, 52 К55.
| 18. Учет переводов в пути
Счет 57«Переводы в пути»- активный, основной, балансовый, учета д/ср.
Этот счет используется для отражения след. хоз. операций: 1. Для учета инкассированной денежной выручки (Переданы д/ср. инкассатору: а)Д51 К50- если ден. ср-ва зачисляются в этот же день. б)Д57 К50 - если д/с находятся у инкассатора; Д51 К57-зачисляются д/с на р/счет). 2. Для учета операций по покупке и продажи ин. валюты
При журнально-ордерной форме учета, кредитовые обороты сч. 57 отражаются в Ж/О №3.
| 24. Понятие дебиторской задолженности и порядок ее списания.
Дебит. задолж-ть – это сумма долгов, причитающихся предприятию от юр. или физ. лиц по итогам хозяйствен. взаимоотношений с ними.
К образованию дебит. задолж-ти приводит наличие договорных отношений между контрагентами. когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
В зависимости от предлагаемых сроков погашения, дебит. задолж-ти может быть: 1. краткосрочной (дебиторы должны погасить задолж-ть в течении 12 мес. после отчетной даты); 2. долгосрочной (в течении срока свыше 1 года).
Условно дебит. задолж-ть делится на: нормальную и просроченную.
Дебит. задолж-ть за отгруженные товары (работы, услуги), срок оплаты к-рых еще не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю – это нормальная дебит. задолж-ть. А задолж-ть за товары (работы, услуги), не оплаченные в установленный договором срок – это просроченная дебит. задолж-ть. В свою очередь просроченную дебит. задолж-ть делят на сомнительную и безнадежную.
Сомнительный долг – это любая задолж-ть, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг) в случае, если она не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банк. гарантией. Эти 2 условия должны выполняться единовременно.
Сомнит. дебит. задолж-ть переходит в категорию безнадежной (нереальной взысканию) по следующим причинам: 1. ликвидация должника (покупателя, юр. лица); 2. банкротство должника; 3. истечение срока исковой давности без подтверждения задолж-ти со стороны должника; 4. наличие ден. ср-в на счетах «в проблемных банках».
В соответствии со ст. 196 ГК РФ установлен срок исковой давности – 3 года, исчисление к-го начинается с первого дня просрочки платежа. В течении срока исковой давности прерывается каждый раз, когда должник каким-то действием признает свой долг: 1. частичная оплата товаров; 2. уплата % за просрочку платежа; 3. подписание акта сверки задолж-ти; 4. предъявлено заявление о зачете взаимных требований и т. д.
Дебит. задолж-ть может отражаться на следующих счетах: 1. 60 (в части суммы выданного аванса); 2. 62 (за отгруженные товары); 3. 68 (переплата налогов и сборов); 4. 69 (оплата пособий соц. страха); 5. 71 (остаток ден. ср-в, выданных в подотчет); 6. 73 (возврат займов, возмещение материал. ущерба); 7. 75 (задолж-ть по вкладам в устав. капитал); 8. 76 (задолж-ть по арендной плате, по претензии).
По дебету счета: +дебит. задолж-ть, -кредит. задолж-ть. По кредиту счета: -дебит. задолж-ть, +кредит. задолж-ть.
Если долг становится безнадежным, то он должен быть списан с баланса. Порядок списания зависит от того, создает ли орг-ция резерв по сомнительным долгам или нет.
1 вариант – Резерв создается. Д63 К62 – списан безнадежный долг покупателя за счет резерва по сомнит. долгам. Списанный долг отражается на забаланс. счете Д007 «Списанная на убытке задолж-ть неплатежеспособных кредиторов». За балансом долг должен учитываться в течении 5 лет для контроля за возможностью его взыскания. Через 5 лет долг списывается со счета на К007.
2 вариант – Резерв не создается. В этом случае безнадежн. доги списываются на прочие расходы орг-ции Д91-2 К62. Одновременно на сч. Д007, и через 5 лет списать со сч. К007.
Если после списания безнадежн. долга с баланса должник осущ0вил перечисление ден. ср-в в пользу кредитора, то в учете кредитора производится бух. запись Д51 К91-1.
В целях исчисления налога на прибыль данная сумма должна быть включена в состав нереализован. доходов(т. е. 20%).
| | 25. Понятие кредиторской задолженности и порядок ее списания.
Кредит. задолж-ть – это задолж-ть другим орг-циям, ИП, физ. лицам, в том числе работникам данной орг-ции, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые МПЗ, основные ср-ва, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, внебюджет. фондами по оплате труда и т. д.
В бух. учете кредит. задолж-ть может отражаться на следующих счетах: 1. 60 (за запасы); 2. 62 (в части полученных от покупателей авансов); 3. 68 (по налогам и сборам); 4. 69 (ФСС, Пенсион. фонд и т. д. ); 5. 70 (по з/п); 6. 75-2 (по выплате дивидендов); 7. 76 (задолж-ть перед арендодателями); 8. 79 (перед филиалами).
Кредитовое сальдо по данным счетам отражается по силе баланса, по строке кредит. задолж-ть, 5 раздела пассива баланса, к-рый назыв. краткосрочные обяз-ва.
По дебету счета: +дебит. задолж-ть, -кредит. задолж-ть. По кредиту счета: -дебит. задолж-ть, +кредит. задолж-ть.
Кредит. задолж-ть может быть прекращена: 1. исполнением обяз-в Д60(76) К51; 2. списана как невостребованная. Кредит. задолж-ть числится на балансе дебитора в течении срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ), а затем должна быть списана на доходы орг-ции Д60(76) К91-1. При этом данная сумма должна облагаться налогом на прибыь в составе нереализацион. доходов по ставке 20%.
| 27. Учет авансов выданных.
В соответствии с договором между поставщиком и покупателем может быть предусмотрена полная или частичная предоплата товара. Поставщик (продавец), получивший предоплату (аванс) обязан в течении 5 дней выписать сч-ф. в 2 экз. : поставщик регистрирует ее в Книге продаж, т. е. у поставщика возникают обяз-ва по уплате НДС в бюджет из суммы получен. аванса, а покупатель свой экземпляр сч-ф. записывает в Книгу покупок, т. е. покупатель, перечислив аванс поставщику имеет право получить налог. вычет по НДС из суммы выданного аванса. При этом у покупателя должны быть выполнены 3 условия получения вычета: 1. в договоре должна быть предусмотрена предоплата; 2. перечисление аванса подтверждено платежным док-том(напр. платеж. поручением, РКО); 3. наличие сч-ф.
Налог. вычеты из аванса орг-ции имеют право получать с 2009г.
Последовательность отражения операций на счетах бух. учета по авансам выданным (мы покупатели): 1. Перечислен аванс поставщику (с НДС) Д60-2 К51 – 5900руб.; 2. После получения сч-ф. от поставщика покупатель принимает к учету НДС Д19 К76 «НДС из суммы выданного аванса» 900руб; 3. Получен налог. вычет по НДС из суммы выданного аванса Д68 К19 – 900руб. Эти 3 операции в учете покупателя отражаются одновременно(в дату перечисления аванса); 4. Получены ТМЦ от поставщика Д41 К60-1 – 5000руб.; 5. На основании сч-ф. №2 принимаем к учету НДС от ст-ти товара Д19 К60-1 – 900руб. При этом сч-ф №2 фиксируется в Книге покупок; 6. Получен налог. вычет по НДС от ст-ти товара Д68 К19 – 900руб; 7. Восстановлен НДС из суммы выданного аванса Д76 К19 – 900руб, Д19 К68 – 900 руб(наоборот операциям 2 и 3). При этом сч-ф №1 необходимо записать в Книгу покупок; 8. Зачтена сумма аванса выданного Д60-1 К60-2 – 5900руб; 9. Перечислена поставщику в окончательный расчет Д60-1 К51.
| 28. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- АП, основной, балансовый, учета расчета. На нем отражается дебит. задолж-ть покупателей за отгружен. товары, готовую продукцию, работы и услуги.
К сч. 62 рекомендуется открывать субсчета: 1. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за отгружен. ТМЦ, работы и услуги- активный, т. к. на нем учитывается дебит. задолж-ть; 2. 62-2 «Авансы полученные от покупателей и заказчиков»- пассивный; 3. 62-3 «Товарные векселя, полученные от покупателей»- активный.
Сальдо на сч. 62 развернутое. Дебит. сальдо отражается в активе баланса во 2 разделе «Оборот. активы», а кредит. сальдо отражается в 5 разделе пассива баланса «Краткосроч. обяз-ва».
Первич. док-ты по расчетам с покупателями и заказчиками: товарно-транспортная накладная, товарная накладная, акт на оказан. услуги, акт выполненных работ.
Поставщик одновременно с выпиской первич. док0тов обязан оформить сч-ф. в 2 экз., и свой экз. записать в Книгу продаж.
Регистром синтетич. учета расчетов с покупателями и заказчиками явл. Ж/О №8, в к-ром записываются кредитовые обороты сч. 62, Ю а регистром аналит. учета явл. Ведомость №7 «Ведомость учета расчетов с разными дебиторами кредиторами».
Типовые бух. записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками: 1. Начислена выручка от реализации товаров готовой продукции, оказанные услуги и выполненные работы Д62 К90-1(выручка в бух. учете показывается с НДС); 2. Начислена выручка покупателю за реализован. прочие активы(основ. ср-ва, нематериал. активы, сырье, материалы, цен. бумаги) Д62 К91-1; 3. Начислен НДС из выручки к уплате в бюджет Д90-3 К68(из 1 операции- из выручки), Д91-2 К68 (из 2 операции- из прочего дохода); 4. Списана себест-ть проданных: а)готовой продукции Д90-2 К43; б)товаров Д90-2 К41; в)услуги, работы Д90-2 К20, 23, 29; 5. Списаны на продажу сырье, материалы, основ. ср-ва, нематериал. активы Д91-2 К10, 01, 04; 6. В конце отчетного периода выявляется финн. рез-т от продаж путем сопоставления дебетового и кредитового оборота на сч. 90. ЕСЛИ ОК90> ОД90 – ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖ Д90-9 К99; ЕСЛИ ОК90< ОД90 – УБЫТОК ОТ ПРОДАЖ Д99 К90-9; 7. Получена оплата за товары, готовую продукцию, услуги, работу от покупателя Д50, 51, 52 К62; 8. Обязательство покупателя может быть прекращено: а)зачетом взаимных требований Д60 К62; б)продажей долга по договору Цессии Д91-2 К62. Сумма полученная от продаж долга явл. для орг-ции прочим доходом Д51 К91-1; в)обязательство по договору купли/продажи или поставки может быть прекращено заключением соглашения об отступном; г)обязательство может быть прекращено путем заключения договора новации; д)долг можно простить Д91-2 К62.
| 29. Учет авансов полученных от покупателей.
Продавец, получая предоплату(аванс) от покупателя обязан выделить из суммы аванса НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110. При этом продавец выписывает сч-ф. в 2 экз. и переносит данные из сч-ф. в Книгу продаж.
По мере отгрузки товара продавец выписывает сч-ф №2, и также фиксирует ее в Книге продаж. Одновременно сч-ф №1 заносится в Книгу покупок.
Последовательность отражения операций на счетах бух. учета по авансам полученным (мы продавцы): 1. Получен аванс или предоплата от покупателя Д51 К62-2 -23600руб; 2. Начислен в бюджет НДС из суммы аванса по расчетной ставке Д76 К68 – 3600руб.; 3. Начислена выручка за отгружен. товар Д62-1 К90-1 – 59000руб; 4. Начислен НДС в бюджет из выручки Д90-3 К68 – 9000руб; 5. Восстановлен НДС из суммы получен. аванса Д68 К76 – 3600руб. При этом сч-ф №1 записывается в Книге покупок; 6. Произведен зачет суммы полученного аванса Д62-2 К62-1 – 23600руб(т. е. выбираем меньшее из 23600 и 59000). После чего субсчет 62-2 закрывается; 7. Получена сумма от покупателя в окончательный расчет Д51 К62-1 - 59000-23600=35400руб.
| 30. Учет расчетов по сомнительным долгам.
Важным источником, за счет к-го можно списывать безнадежные долги является резерв по сомнительным долгам. Резервы по сомнит. долгам учитываются на пассивном сч. 63. Данный счет не балансовый, т. е. остаток по сч. 63 в балансе не отражается.
При составлении баланса вычитают из дебетового сальдо сч. 62 кредитовое сальдо сч. 63. И полученную сумму записывают по строке Дебитор. задолж-ть покупателя в активе баланса.
По кредиту сч. 63 отражают создание и увеличение резерва по сомнит. долгам. По дебету сч. 63 учитывают использование и уменьшение резерва по сомнит. долгам.
В соответствии с действующими норматив. актами по бух. учету создание резервов явл. правом, но не обязанностью орг-ции. В приказе по учет. политике необходимо отразить положение о создании (не создании) резервов по сомнит. долгам и методику отчислений в резерв. В Положении по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ методика по созданию резерва по сомнит. долгам отсутствует. Поэтому на практике применяется методика определенная НК РФ в целях исчисления налога на прибыль.
Резервы рассчитываются по каждому сомнит. долгу покупателя за отгружен. товары, продукцию, работы и услуги в следующей последовательности: 1. проводится инвентаризация дебитор. задолж-ти покупателя. Для этого с каждым покупателем оформляют Акт сверки; 2. по данным инвентаризации выявляются сомнит. долги(просроченные,, необепеченные гарантией); 3. по каждому сомнит. долгу выявляется срок просрочки в днях; 4. сумма отчислений в резерв по сомнит. долгам зависит от кол-ва дней просрочки платежа: а)при просрочке до 43 днейотчисления в резерв не производятся; б)при просрочке от 45 до 90 днейв резерв отчисляют 50% от суммы долга; в)при просрочке свыше 90 дней в резерв отчисляют 100% от суммы долга.
Произведены отчисления в резерв по сомнит. долгам Д92-1 К63.
Резервы по сомнит. долгам используются с целью покрытия убытков от списания безнадежных долгов
Списан безнадежный долг покупателя за счет резервов по сомнит. долгам Д63 К62 и Д007(5 лет учитывается).
Счет 63 на конец года(31. 12) может иметь сальдо. Остаток должен соответствовать сумме сомнит. долгов на отчет. дату, т. е. на 31 декабря. Т. о. сумма резерва на конец года должна быть откорректирована: 1. Если резерв необходимо пополнить Д91-2 К63; 2. Уменьшение резерва производится за счет увеличения проч. доходов орг-ции Д63 К91-1.
При налогообложении прибыли резерв по сомнит. долгам нормируется(ограничивается) в размере 10% от выручки за отчетный(налоговый) период.
| | 31. Учет расчетов товарными векселями
В условиях недостаточности ден. ср-в орг-ция-покупатль товара может погасить задолж-ть за товар товарным векселем. Условно векселя делятся на: товарные и финансовые. Товарные векселя учитываются на сч. 60 и сч. 62 а финансовые – на сч. 58-2.
Отношение сторон по векселю регулируется Законом «О простом и переводном векселе».
Вексель- это вид цен. бумаги, представляющий собой письменное, безусловное, долговое обязательство, содержащее определен. набор обязательных реквизитов. По векселю векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в векселе ден. сумму.
Если в векселе отсутствует хотя бы один обязат. реквизит, он становится недействительным.
Вексель может быть использован орг-цией в случаях: 1. для расчета за товары, продукцию, работы и услуги; 2. для оформления товарных кредитов; 3. в качестве залога при получении банк. кредита или займа(финн. вексель).
Векселедатель- лицо, выдавшее вексель(покупатель).
Векселедержатель- лицо, владеющее векселем и имеющее право распоряжаться им(продавец).
Виды векселей: 1. простой(соло-вексель)- это бесспорное обяз-во векселедателя оплатить держателю векселя сумму по векселю через установлен. срок или по требованию. Обязат. реквизиты: наименование док-та(вексель); простое обещание уплатить определен. сумму; срок платежа: по предъявлению, по времени, на определен. дату; место платежа; дата и место составления векселя; наименование того, кому должен быть сделан платеж; подпись векселедателя; печать векселедателя; предприятие-изготовитель бланка цен. бумаги. 2. переводной(вексель-тратта)- это письменное, безусловное указание векселедателя(трассанта) плательщику(трассату) уплатить ден. сумму по векселю векселедержателю(ремитенту). К реквизитам простого векселя добавляется Наименование плательщика по векселю.
Простой и переводной вексели могут передаваться третьим лицам. При этом на обратной стороне на векселе осущ-ся передаточная надпись- индоссамент.
Лист для дополнит. передаточных надписей назыв. лист-алонж.
Аваль- это вексельное поручительство за полную или частичную сумму по векселю.
Авалист- это лицо, к-рое несет по векселю такую же ответственность за платеж, как и векселедатель.
Протест векселя- это факт отказа от уплаты суммы по векселю заверены нотариально.
| 32. Учет товарных векселей у векселедателя(простой вексель)
Учет товар. векселей у покупателя(векселедателя) осущ-ся на отдельном субсчете, открываемом к сч. 60-3 «Товар. векселя выданные»- пассивный, т. к. на нем учитывается кредитор. задолж-ть перед векселедержателем.
1. Получены ТМЦ, работы, услуги от поставщиков и подрядчиков Д10, 11, 41, 08, 20… К60-1. Учтен НДС по приобретен. ценностям Д19 К60-1; 2. Выдан хоз. вексель в целях погашения кредитор. задолж-ти перед поставщиком или подрядчиком Д60-1 К60-3; 3. В момент выдачи товарного векселя необходимо учесть % или дисконт по нему. Предусмотрены 2 способа учета %-ов или дисконта по товар. векселю. Один из способов необходимо закрепить в учетной политике: а)сумма %(дисконта) включается в ст-ть ТМЦ, работ, услуг Д10, 11, 41, 08, 20… К60-3. Из суммы %-ов(дисконта) по векселю НДС не возмещается. б)сумма %(дисконта) предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов Д97 К60-3. А затем ежемесячно в течении срока обращения векселя списывается на счет учета затрат- потребители ТМЦ, работ и услуг Д20, 23, 25, 26, 44… К97. Однако на практике вексель выписывается после оприходования ТМЦ, работ и услуг. Поэтому включить % по товар. векселю в их ст-ть представляется невозможным. Поэтому на практике % по товар. векселям могут быть отнесены на прочие расходы орг-ции Д91-2 К60-3. 4. В момент выдачи векселя сумма обяз-ва по векселю с учетом %(дисконта) должна быть отражена на забаланс. счете 009 «Обеспечения обяз-в и платежей выданных» Д009; 5. Погашен вексель с учетом %(дисконта) Д60-3 К51, К009.
| 33. Учет товарных векселей у векселедержателя
Задолж-ть по товар. векселям у продавца(векселедержателя) отражается на отдельном субсчете сч. 62. Субсчет 62-3 №Товар. векселя полученные»- активный т. к. на нем учитывается дебитор. задолж-ть векселедателя.
1. При отгрузке товаров готовой продукции, оказании услуг и т. д. начисляется выручка Д62-1 К90-1; 2. Начислен НДС из выручки к уплате в бюджет Д90-3 К68; 3. Списана себест-ть проданного товара Д90-2 К41…Операции 1, 2, 3 делаются одновременно.; 4. Получен товар. вексель в счет оплаты дебит. задолж-ти покупателя Д62-3 К62-1; 5. На сумму %(дисконта) по векселю необходимо увеличить доходы от обычных видов дея-ти, т. е. выручку(согласно ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции») Д62-3 К90-1. В соответствии с гл. 21 НК РФ суммы %(дисконта) по товар. векселю облагаются НДС, но по особым правилам.
ПРАВИЛО: НДС облагаются только %(дисконт), рассчитанные исходя из ставки, превышающей ставку рефинансирования ЦБР. НДС рассчитывается при этом по расчет. ставке 18/118.
Пример: Орг-ция получила товар. вексель на сумму 100тыс. руб. под 15% годовых. Срок погашения векселя наступит через 90 дней. 1. Получен товар. вексель Д62-3 К62-1 – 100000руб; 2. Начислен % по товар. векселю Д62-3 К90-1- 3698 (=100000*15%*90дн/365дн); 3. Учтен НДС из суммы %-ов по товар. векселю Д90-3 К68- 273руб(=100000*(15%-7, 75%)*90дн/365дн*18/118).
6. Одновременно с получением векселя на сумму по векселю с учетом % производится запись на забаланс. счете 008 «Обеспечения обяз-в и платежей полученных» Д008; 7. Погашен товар. вексель Д51 К62-3, К008; 8. Недожидаясь погашения векселя векселедержатель может передать товар. вексель по индоссаменту (напр. в оплату своей кредит. задолж-ти перед поставщиком или прочим кредиторам) Д60, 76 К62-3, К008. Операции 7 и 8- альтернативные; 9. При оформлении протеста векселя, задолж-ть по товар. векселю списывается как безнадеж. дебитор. задолж-ть на прочие расходы орг-ции Д91-2 К62-3, К008.
| 34. Учет взаимных требований
Обяз-во может быть погашено путем зачета взаимных требований, согласно ст. 410 ГК РФ.
Зачет взаимных требований может быть осуществлен при выполнении следующих условий: 1. встречный характер требований сторон- сущ-ют 2 договора, по к-рым каждая из сторон одновременно является и дебитором, и кредитором; 2. однородность встречных требований- напр., каждая из сторон требует перечислить ден. ср-ва; 3. взаимозачет может быть осущ-ен только по обяз-вам, срок погашения по к-рым уже наступил.
Взаимозачет оформляется следующими док-тами: 1. при равенстве задолж-тей достаточно оформить Заявление на проведение взаимозачета. Оно оформляется любой стороной; 2. Заявление оформляется на основании Акта сверки взаиморасчета. В акте указывают: номера договоров, по к-рым возникли задолж-ти, даты возникновения задолж-тей, сумы задолж-тей с выделенным НДС, номера товар. накладных и сч-ф. по отгрузке товаров; 3. если размеры требований не равны, то целесообразно вместо заявления оформлять Соглашение о зачете взаимных требований, в к-ром необходимо отразить способ погашения остатка задолж-ти.
Т. о. зачет взаимных требований производится на сумму меньшую из двух задолж-тей Д60(76) К62(76).
При взаимозачете условия получения налог. вычета по НДС те же самые, что и применяются в общем случае.
| 36. Учет расчетов с органами соц. страх-ния и обеспечения.
До 2009г. включительно орг-ции уплачивали взносы во внебюджет. фонды в соответствии с гл. 24 НК РФ в виде единого соц. налога. С 2010г. данная глава утратила силу, а взносы во внебюдже. фонды уплачиваются в соответствии с фед. законом от 24. 07. 09г. №212-ФЗ.
Взносы включ. в себя: 1. страх. взносы в пенсион. фонд России на обязат. пенсион. страх-ние. В свою очередь взносы распределяются между страховой и накопител. части пенсии. тариф отчислений в пенсион. фонд России зависит от года рождения физ. лица. Для лиц 1966г. р. и старше установлен тариф отчислений на страх. часть пенсии 2%, на накопит. часть- 0%. Для лиц 1967г. р. и моложе на страх. часть направляется 20%, на накопит. - 6%, итого 26%.; 2. страх. взносы в Фонд соц. страх-ния РФ (ФСС РФ). На случай временной нетрудоспособности и связи с материнством установлены взносы на обязат. соц. страх-ние в размере 2, 9% от з/п работника.; 3. страх. взносы в Фонд обязат. мед. страх-ния РФ. В том числе в Федерал. ФОМС- 3, 1%, а территориал. - 2% от з/п работника.
Итого общий тариф отчислений во внебюджет. фонды в 2011г. составит- 34%. Для сравнения, в 2010г. суммарный % отчислений составляет 26%.
Учет расчетов с органами соц. страх-ния и обеспечения осущ-ся на активно-пассивном сч. 69. Данный счет- основной, балансовый, учета расчетов.
По кредиту сч. 69 отражают суммы, начисленных к уплате во внебюджет. фонды взносы. По дебету сч. 69 отражают: уплату(перечисление) взносов, начисления причитающихся сумм соц. пособий, в т. ч. пособий по времен. нетрудоспособности, пособий в связи с материнством.
Сч. 69 по кредитуведется в Ж/О №8, а по дебету-в Ведомости №7.
К сч. 69 необходимо открывать следующие субсчета: 1. 69-1 «Расчеты по соц. страх-нию»; 2. 69-21 «Расчеты с пенсион. фондом»(страх. часть труд. пенсии)и 69-22 «Расчеты с пенсион. фондом»(по накопит. части труд. пенсии); 3. 69-31 «Расчеты с федерал. ФОМС» и 69-32 «Расчеты с территориал. ФОМС».
Кроме того, в практич. дея-ти орг-ции открывают дополнит. субсчет для отражения рачетов с Фондом соц. страх-ния по взносам на обязат. страх-ние от несчастн. случаев и профессионал. заболеваний на пр-ве. Т. о. перечисление взносов во внебюджет. фонды за отчетный месяц необходимо оформить 6 Платеж. поручений.
Взносы во внебюджет фонды начисляются на вознаграждение работников в ден. и натурал. формах: 1. по труд. договорам; 2. по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг; 3. по договорам о передаче авторских прав.
Начисление взносов оражается по дебету счетов учета зарат и расходов орг-ции(дебет тех счетов, куда была начислена з/п работника).
Пример: 1. Начислена з/п работников основного пр-ва Д20 К70- 100000руб; 2. Произведены отчисления во внебюджет. фонды от з/п работников основ. пр-ва Д20 К69- 34000(=100000*34%).
1. Начислены взносы во внебюджет. фонды Д08, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91-2 К69-1, 2, 3; 2. Перечислены взносы во внебюджет. фонды Д69 К51, 55; 3. Начислено пособие по времен. нетрудоспособности Д69-1К70. Из суммы больничных необходимо удерживать НДФЛ; 4. Выданы пособия, связанные с материнством(пособия при рождении ребенка, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1, 5 лет) Д69-1 К50(51).
По закон-ву РФ орг-ции должны уплачивать взносы в Фонд соц. страх-ния по обязат. страх-нию работников от несчастных случаев и профессионал. заболеваний на работе. Облагаемая база- это з/п в денежн. и натурал. форме. Ставка(тариф) зависит о класса профессионал. риска, установленного для каждой орг-ции. Всего установлено 32 класса проф. риска в зависимости от вида эк. орг-ции. Тарифы установлены от 0, 2 до 8, 5% по классам.
Начисление взносов на счетах бух. учета отражают Д08, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91-2 К69-4.
За счет данного вида страх-ния при наступлении страх. случая начисляется страх. обеспечение в пользу работника Д69-4 К70.
| | 41. Понятие кредитов и займов, их отличит. особенности.
В хоз. дея-ти различают банк. и коммерч. кредиты. Банк. кредит- это выданные банком орг-циям и физ. лицам ден. ср-ва на определен. срок и определен. цели на возвратной основе и с уплатой %-ов. Коммерч. кредит- предоставляет одна орг-ция другой, обычно в виде отсрочки уплаты за отгружен. товары.
Отличит. особенности кредит. договора: 1. кредитором по кредит. договору всегда выступает банк; 2. кредит. договор обязательно заключ-ся в письмен. форме; 3. предметом кредит. договора всегда явл. деньги; 4. договор вступает в силу с момента достижения соглашения между сторонами(с момента подписания договора), т. е. еще до момента фактич. доставления ден. ср-в.
Отличит. особенности договора займа: 1. взаимодавцем может выступать юр. или физ. лицо; 2. договор займа заключ. в письмен. форме также, однако ГК РФ допускает заключение договора займа в устной форме до 1000рублей между физ. лицами; 3. предметом договора займа могут являться и деньги, и вещи, обладающие общими родовыми признаками (напр: основ. ср-ва не могут передаваться по договору займа, т. к. обладают индивидуал. признаками; по договор займа можно передать партию сырья, материалов, товаров); 4. договор займа вступает в силу с момента фактич. передачи денег или вещей. При этом заемщик должен вернуть взаимодавцу такое же кол-во, но новых вещей.
| 7. Общие положения порядка ведения кассовых операций.
В соотв-вии с законод-вом РФ платежи м-у юр лицами осущ-ся путем наличных и безнал расчетов.
Бух. учет ден ср-в в орг-ии должен обесп-ть: 1. Точный, полный, своевремен. учет ден. ср-в и операций по их движению. 2. контроль наличия ден ср-в и ден. док-тов, их сохранности и целевого исп-ния. 3. Выявление возможно более рационального исп-ния ден. ср-в.
Порядок ведения кассовых операций предусматривает: 1. наличие кассы и ведение кассовой книги. 2. хранение ден ср-в в учреждениях банков. 3. расходование нал денег, полученных из банка только на цели, указанные в чеке. 4. хранение нал денег в кассе в пределах лимита установленного учреждением банка. 5. прием нал ден ср-в орг-цией осущ-ся с обязательн применением контрольно-кассовых машин.
На территории РФ по указанию ЦБР установлен предел расчета наличными м-у юр лицами и м-у юр лицами и предпринимателями в размере, не превышающем 100т. р. в рамках одного договора.
Касса- это изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и времен хранения нал денег и ден док-тов. Двери в кассу во время совершения операции должны быть заперты с внутр стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, запрещен. Помещение кассы должно соотв-ть след требованиям: 1. изолировано. 2. находиться на промежут этажах многоэтажн зданий. 3. иметь капитальные стены, прочные перекрытия потолка и пола. 4. закрываться на 2 двери, внутр дверь в виде стальной решетки. 5. оборудование метал шкафами или сейфами. 6. иметь спец окошко для выдачи денег. 7. оборудована сигнализацией. 8. ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты в опечатанном виде – у рук-ля орг-ии. Инвентариз-я ключей произв-ся не реже 1 раза в квартал. 9. хранение в кассе нал денег и др ценностей, не принадлежащих предприятию запрещено. При назначении кассира на должность издается приказ рук-ля, при этом РУК-ЛЬ обязан под расписку ознакомить кассира с порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром закл-ся договор о полной матер отв-ти. Если на малом предприятии обязанности по учету ден ср-в возложены на бухг-ра, то с ним так же закл-ся договор о полной матер-ой отв-ти.
К нарушениям порядка работы с денежн наличностью относятся: 1. неоприходование(не полное оприх-е)2. несоблюдение порядка хранения свободн ден. ср-в. 3. накопл-е в кассе нал денег сверх установл лимита. За это налагаются штрафы: 1. на должностных лиц: от 4 до 5т. р; 2. На юр лиц от 40-50т. р.
| 8Лимит кассы и порядок его определения.
Согласно п. 5 и п. 7 Порядка ведения кассовых операций, нал деньги могут храниться в кассе только в пределах лимита, установл банком. Сверхлимит наличность должна сдаваться на банк. счета. Исключение – хранения сверхлимитных ден ср-в на выплату зар платы и пособий в течение 3х раб дней, считая день получения денег в банке. Лимит ежегодно устанавл обслуж банком по согласованию с рук-лем орг-ии.
Ежегодно бухг-р составл и предоставл в банк «Расчет на установление предпр-ю лимита остатка кассы», а так же «Разрешение на расходование нал денег из выр-ки, поступившей а кассу»(2 экземпляра, подписи рук-ля и гл бухг-ра). Лимит остатка кассы опря-ся исходя из: 1. объемов нал-ден обращения. 2. особенностей режима деят-ти орг-ии. 3. обесп-е сохранности и сокращения встречных перевозов ценностей4. Порядка и сроков сдачи нал ден в банки.
Лимит остатка кассы устанавл исходя из различ. показ-лей: 1. Для предпр-ий, имеющих ден выр-ку и сдающих нал ден ср-ва в банки ежедневно в размере, необх для норм работы предпр-я с утра след. дня. 2. для предпр, имеющих ден выр-ку и сдающих нал ден ср-ва в банк на след день лимит устанавл в пределах среднедневн выр-ки. 3. для предпр, имеющих ден выр-ку и сдающих ее в банк не ежедневно, лимит опр-ся в зав-ти от установл сроков сдачи и суммы ден выр-ки. 4. для предпр-ий, не имеющих ден выр-ки лимит установл в пределах среднедневного расхода нал денег.
Лимит может быть пересмотрен по заявлению орг-ии, напр при изменении объема ден выр-ки. Если орг-я не предоставила в банк расчет на установл лимита, то лимит остатка считается нулевым.
ЦБР разрешает исп-ть нал ден ср-ва из выр-ки на след цели: 1. зар плата; 2. соц пособия; 3. Выплату страх возмещения раб-ку; 4. на хоз нужды; 5. на закупку с/х прод-ии.
| 9. Документальное оформление кассовых операций.
Кассовые операции оформл только с исп-ем унифициров форм превич. док-тов(утвержденные гос комитетом по статистике). Приход налич. денег в кассу оформляют ПКО, а расход-РКО, зар плата может выдаваться по платежной ведомости или расч-платежн ведомости или РКО.
Если оформляется платежн ведомость, то по истечении 3х дней выписыв 1 РКО на итог сумму выданной з/п. На не выданную з/п (депониров-ю) выпис-ся отдельной РКО и депонир з/п сдается в банк.
ПКО и РКО выписыв-ся бухг-ром в одном экземпляре и принимаются к исполнению только в день их составл-я. Выписанные ПКО и РКО регистр в журнале регистр пко и рко с указанием целевого назначения получ денег и основания для их приема в кассу. Нумерация ПКО и РКО раздельная, от 1 до n в течение календ года. ПКО и РКО оформл-ся ручным и машинным способом, исправления не допускаются. ПКО подписывают: кассир, гл. бух. Лицу, внесшему деньги выдается квитанция к ПКО. РКО подписывают: рук-ль, гл бух, лицо, получившее деньги, кассир. Кассир, получив ПКО и РКО регистрирует их в кассовой книге(аналит учет). Кассовая книга на предпр-ии одна, листы в ней пронумерованы, прошнурованы и скреплены сургучной печатью. Кол-во листов кассовой книги подтверждается подписями рук-ля и гл буха. Кассовая книга имеет листы, инф-я к-рых указывается в 2х экземплярах. При автоматиз ведении учета кассовых операций, листы кассовой книги формируются в виде 2х машиннограмм. Первый лист наз-ся «вкладной лист кассовой книги», второй – «отчет кассира». Один лист оформляется на 1 день. В конце мес листы касс книги бронируются. В конце года произв-ся общий сшив. Кол-во листов так же заверяется подписями рук-ля и гл буха. В конце дня кассир подсчитывает итоги по приходу и выводит остаток на конец дня. Отчет кассира с приложенными ПКО и РКО кассир сдает в бух-ю. Бухг-р проверяет отчет кассира по существу и по форме. Бухг-р переносит данные из отчета кассира в регистр синтетич учета, Ж/О №1, к-ый ведется по кредиту сч. 50. И Ведомость №1, к-рая ведется по дебету сч. 50. В ж/о и ведомости открывается одна строка на один отчет кассира. В касс книге исправления осущ-ся корректурн способом. Они подтверждаются подписями кассира и гл буха. В конце месс данные ж-о и ведомости переносят в главн книгу.
| 11. Инвентаризация кассы и порядок отражения ее рез-тов в учете.
В кассе должна регулярно проводиться инвентаризация нал денег и ден док-тов. Порядок и сроки инвентаризации опр-ет рук-ль орг-ии. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обяз-но: 1. Перед составл год бух отчетности; 2. при смене кассира; 3. если были выявлены факты хищения нал денег; 4. если нал ден ср-ва и денежн док-ты частично или полностью уничтожены в рез-те пожаров, наводнений и пр. Инвентаризацию проводит спец комиссия назначенная приказом рук-ля. Обычно в ее состав входят: представители админ, работник бухгалтерии, др специалисты. По рез-там инвентаризации составл «Акт инвентаризации наличн ден ср-в». Перед началом инвентариз-ии кассир дает расписку о том, что все поступившие деньги и ден док-ты оприходованы, выбывшие списаны, а все первичн док-ты по данным операциям сданы в бухг-ю. Во время инвентариз-ии операции в кассе не осущ-ся. Указанный акт составл комиссией в 2х экземплярах, при смене кассира- в 3х. Акт подписыв все члены комиссии и кассир.
Решение по рез-там инвентариз-ии принимает центр инвентариз-я комиссия во главе с руководителем орг-ии: 1)Выявлен излишек ден ср-в в кассе Д50К91-1данная сумма увеличивает налогооблаг. базу по налогу на прибыль. 2)выявлена недостача ден ср-в в кассеД94К50Недостача ден ср-в и ден док-тов списывается на материал-отв лицо-кассира-Д73-2К94. Кассир может погасить свою задолж-ть по недостаче путем внесения нал денег в кассу- Д50К73-2. Или путем удержания суммы недостачи из з/п-Д70К73-2. 3)если виновник недост не выявлен, то она списывается за счет ср-в орг-ии. Д94К50-выявлена недостача, Д91-2К94-списана недостача.
Инкассация денежных ср-в в кассе: 1)переданы ден ср-ва инкассаторам Д51К50(если ден ср-ва зачисляются в один и тот же день) 2)Д57К50-переданы ден ср-ва инкассаторам. Д51К57-зачисл ден ср-ва на расчетн счет.
| | 39. Учет расчетов с учредителями.
Счет 75 «Расчеты с учредителями»- АП, основной, балансовый и учета расчетов.
Субсчета: 1. 75-1 «Расчтеы по вкладам в уставный капитал»- активный; 2. 75-2 «Расчеты по выплате дохода»- пассивный.
Кредитовые обороты по сч. 75 отражаются в Ж/О №8, аналитич. учет по каждому учредителю осущ-ся в Ведомости №7.
Учет расчетов по вкладам в уставный капитал.
Закон-вом определена min величина уставного капитала: 1. ООО- 10000руб.; 2. ЗАО- 100 МРОТ (минимал. размер оплаты труда, МРОТ=100руб. ); 3. ОАО- 1000МРОТ; 4. Гос. унитар. предприятия(ГУП)- 5000МРОТ; 5. Муницип. унитар. предприятия(МУП)- 1000МРОТ.
Величина уставного капитала должна быть объявлена в уставе орг-ции Д75-1 К80- объявлен уставный капитал.
Учредители(участники) обязаны внести или оплатить 50% своего вклада на дату гос. регистрации ООО, оставшаяся часть оплачивается в соответствии с учредит. док-тами, но в течении срока не более 1 года с даты гос. регистрации. В унитар. предприятиях устав. фонд должен быть сформирован в течении 3 мес. с момента гос. регистрации.
Учредители(участники) могут погашать свою задолж-ть по вкладам в устав. капитал ден. ср-вами и имущ-вом.
1. Внесены ден. ср-ва учредителями в счет вклада в устав. капитал Д50, 51, 55, 52 К75-1; 2. Получено имущ-во от учредителей в счет вклада в устав. капитал Д08, 10, 41 К75-1.
По действующему закон-ву орг-ция - налогоплательщик, передающая имущ-во в счет вклада в устав. капитал, обязано восстановить НДС, по к-му ранее был получен налог. вычет. В связи с этим орг-ция, получающая имущ-во от учредителя может получить налог. вычет по НДС.
Вычет возможен при наличии следующих док-тов: 1. наличие сч-ф; 2. Акт приемки-передачи имущ-ва с указанием НДС.
Учтен НДС из ст-ти имущ-ва, полученного от учредителя Д19 К75-1- включен НДС или Д19 К83- только ст-ть актива, без НДС, Д68 К19- налоговый вычет.
Пример: Объявлен уставный капитал ОООв сумме 100000руб. Учредитель- физ. лицо погасил свою задолж-ть путем внесения ден. ср-в на спец. счет в банке (50% от величины устав. капитал). Учредитель- юр. лицо погасил свою задолж-ть имущ-вом (напр. компьютером). Согласованная ст-ть, подтвержденная оценщиком составила 50000руб. При передаче компьютера юр. лицо восстановило НДС с недоамортизованной ст-тью компьютера в сумме 4500руб. 1. Объявлен устав. капитал ООО Д75-1 К80- 100000руб; 2. Получены ден. ср-ва от учредителя- физ. лица Д55 К75-1- 50000руб; 3. Получен компьютер от учредителя- юр. лица- Д08 К75-1- 50000руб, затем Д01 К08- 50000руб; 4. Учтен НДС от ст-ти компьютера, восстановленный передающей стороной Д19 К83- 4500руб; 5. Получен налог. вычет Д68 К19-4500руб.
Акционер об-ва при первичном размещении акций могут продать их по цене выше номинальной. В этом случае, разница между ценой размещения и номинал. ст-тью акций учитывается как эмиссион. доход акционер. об-ва на сч. 83-1.
Пример: Объявлен устав. капитал ОАО в размере 200000руб. Для этого эмитировано 1000руб. обыкновен. акций. Номинал. ст-ть акций равна 200руб. Акции были размещены поцене 220руб. и оплачены акционерами ден. ср-вами. 1. Объявлен устав. капитал ОАО Д75-1 К80- 200000руб; 2. На р/сч получили от акционера Д51 К75-1- 1000*200=200000руб; 3. На разницу между фактич. сттью возмещения и номинал. ст-тью акций увеличивается эмиссион. доход Д51 К83-1- (1000*220)-200000=20000руб.
Учет расчетов с учредителями по выплате дохода.
На субсчете 75-2 отражаются операции по начислению и выплате дивидендов (дохода) учредителям орг-ции.
Субсчет 75-2- пассивный. По Кредиту отражают начисление дивидендов, по Дебету- выплату.
1. Начислены дивиденды(доходы) от участия в устав. капитале Д84 К75-2. Дивиденды, как правило, распределяются по итогам финн. года после утверждения годовой бух. отчетности. Хотя по закон-ву РФ акционер. об-ва и ООО могут выплачивать дивиденды ежеквартально. Если учредителем(акционером) явл. работник данной орг-ции, то начисление и выплата дивидендов осщ-ся на сч. 70 Д84 К70- начислены дивиденды работнику орг-ции.
2. По закон-ву РФ орг-ция-источник выплаты дивидендов явл. налог. агентом, т. е. обязана удержать из суммы дивидендов и перечислить в бюджет налоги: а)если дивиденды выплачиваются в пользу физ. лиц, то удерживается НДФЛ по ставкам 9%(из суммы дивидендов в пользу резидентов РФ) и 15%(с дивидендов иностран. физ. лиц, т. е. нерезидентов) Д70 К68- удержан НДФЛ из суммы дивидендов; б)если дивиденды выплачиваются юр. лицам(орг-циям), то необходимо удержать налог на прибыль, также по ставкам 9% и 15%(этот налог исчисляется по особым правилам) Д75-2 К68- удержан налог на прибыль из суммы дивидендов.
3. Выданы дивиденды(доходы) без НДФЛ и налога на прибыль Д75-2(70) К50, 51, 55. Дивиденды могут быть выданы и в натурал. форме(товарами, готовой прод-цией) Д75-2 К90-1- выданы дивиденды товарами или готов. прод-цией. Как правило, товары и готовая прод-ция оцениваются по рыночной ст-ти Д90-3 К68- начислен НДС из выручки, Д90-2 К41, 43- списана себест-ть товаров и готовой прод-ции.
4. Далее рассчитывается финн. рез-т (сч. 90).
| 40. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- АП, основной, балансовый и предназначен для обобщения инф-ции расчетов с разными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчета с к-ми предусмотрены счета планом счетов.
Субсчета: 1. 76-1 «Расчеты по имуществен. и личному страх-нию»- АП; 2. 76-2 «Расчеты по претензиям»- активный; 3. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам»- активный; 4. 76-4 «Расчеты по депонирован. суммам»- пассивный; 5. 76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками»- АП; 6. 76-6 «Расчеты с родителями за содержание детей в ДДУ»- активный; 7. 76-7 «Расчеты с гражданами за принятую от них прод-цию, ско и птицу для продажи»- АП; 8. 76-8 «Расчеты по лизинг. и арендным обяз-вам»- АП; 9. 76-9 «Расчеты по проч. операциям».
Учет расчетов по имущественному и личному страхованию «76-1».
Страх-ние может быть: обяз. и добровольным, а в зависимости от объекта страх-ния: 1. имущественное; 2. личное; 3. страх-ние ответственности.
Данные расчеты учитывают на АП субсчете 76-1.
По Кредиту учитывают: 1. начисление страх. взносов; 2. получение от страх. компании суммы страх. возмещения или обеспечения. По Дебету учитывают: 1. переисление страх. взносов срах-ку; 2. начисление суммы страх. возмещения(обеспечения).
Документация, к-рой оформляется данная операция: 1. договор; 2. страх. полис; 3. квитанция об уплате страх. взносов, или платеж. поручение на уплату страх. взносов.
Особенности действия договора- договор возникает в силу на следующий день с момена поступления страх. суммы на ден. счета страх. компании.
Страх-ние имущ-ва может быть обязательным и добровольным. В обоих случаях бух. учет осущ-ся одинаково. 1. Как правило, договор страх-ния заключ. на срок свыше 1 мес. Поэтому сумму страх. взносов предварительно необходимо учитывать в составе расходов будущ. периодов Д97 К76-1- начислены страх взносы по договору. заключ. на срок свыше 1 мес.; 2. Ежемесячно списываются взносы по договору страх-ния на счета учета затрат пропорционально кол-ву календар. дней в месяце Д20, 23, 25, 26, 44… К97; 3. Если имущ-во застраховано только на период его доставки от поставщика покуп-лю(при импорте), то сумма страх. взносов включается в ст-ть приобретаемого имущ-ва Д08, 15, 41, 10 К76-1; 4. Перечисление уплаты страх. взносов отражается Д76-1 К51; 5. При наступлении страх. случая утраченное имущ-во списывается Д76-1 К10, 41, 43, 01.. (по учетной ст-ти); 6. Страх. компания перечисляет на счет страх-лей сумму страх. возмещения Д51 К76-1; 7. На сумму некомпенсируемых потерь увеличиваются прочие расходы орг-ции Д91-2 К76-1.
Страх-ние ответственности может быть добровольное и обязательное(напр. договор ОСАГО). Т. к. этот договор обяз. характера, то расходы по нему учитываются на счетах учета затрат- на тех счетах, на к-рых начисляется амортизация трнспорт. ср-в. 1. Д97 К76-1- начислены страх. взносы; 2. Д20, 23, 25, 26, 44… К97- списываются страх взносы ежемесячно.
Пример: Орг-ция застраховала грузовой автомобиль – страх. взносы будут списываться в Д23 К97. А если застрахована ответственность по легковому автомобилю- то взносы будут списаны в Д23 К97.
Орг-ции могут заключать со страх. компаниями договоры добровольного стра-ния ответ-ти. (напр.: владелец объектов-источников повыше. опасности; страх-ние ответ-ти аудиторов). При этом сумму страх. взносов принято относить на прочие расходы орг-ции 1. Д97 К76-1- начисл. страх. взносы; 2. Д91-2 К97- списание страх. взносов ежемесячно.
Учет расчетов по претензиям «76-2».
Урегулирование споров между юр. лицами осущ-ся поэтапно: 1 этап. Пострадавшая сторона выставляет претензии в письмен. виде другой стороне, нарушавшей условия договора. Претензия оформляется в 2 экз. и предъявляется под расписку или заказным письмом. В претензии пострадавшая сторона указывает допущен. нарушения и предъявляет требования(напр: доставка товара, замена товара, устранение его недостатков. возврат аванса, уплата штраф. санкций- штраф и пени). Величина страф. санкций предусматривается в договоре между поставщиком и покуп-лем, но если эти положения в договоре не предусмотрены, то можно требовать только уплаты пеней, исходя из ставки ЦБР, согласно ГК РФ. К претензии прилагаются копии док-тов: 1. договор; 2. товар. накладная; 3. сч-ф; 4. платеж. поручение; 5. коммерч. акт, к-рый составляется, если товар поступил, но при его приемки выявлены недостачи, порча, нарушение упаковки, ненадлежащее качество и др. Его подписывают: представитель покуп-ля(рук-ль), представитель продавца, представитель перевозчика, представитель независимой стороны. Коммерч. акт служит основанием для обращения в арбитраж. суд, если спор не решен на стадии предъявления претензии. 2 этап. Пострадавшая сторона обращается в Арбитраж. суд.
Субсчет 76-2 используется в учете только пострадавшая сторона. Это субсчет- активный. По Дебету отражают сумму восстановленных претензий, а по Кредиту- суммы, полученные в счет погашения претензии.
1 ситуация. Если покуп-ль перечислил поставщику аванс, но в оговорен. срок товар не получил, то в претензии можно потребовать возврата суммы аванса и пени за просрочку поставки товара. 1. Перечислен аванс поставщику Д60-2 К51; 2. Выставлена претензия на сумму аванса Д76-2 К60-2; 3. Выставлена претензия на сумму пений Д76-2 К91-1; 4. Поступили ден. ср-ва в счет погашения претензии Д51 К76-2.
2 ситуация. Если товар поступили, но он некачественный, не того ассортимента, то покуп-ль имеет право отказаться от всей партии товара. Однако, при этом покуп-ль обязан обеспечить сохранность товара, пока он не будет передан представителю поставщика. Поэтому товар должен быть учтен на забаланс. счете Д002 «ТМЦ принятые на ответствен. хранение», после передачи товара представителю поставщика списывается К002.
3 ситуация. Если товар принят от поставщика, но в меньшем кол-ве, чем указан в сопроводительных док-тах, то претензию можно выставить на сумму недополучен. товара. 1. Оприходован товар(сырье, материалы.. ) от поставщика по фактич. кол-ву Д41(10, 15) К60, Д19 К60-НДС; 2. На сумму недостающего товара(сырья, материала) с учетом НДС выставляется претензия поставщику Д76-2 К60; 3. Выставлена претензия на сумму штрафов и пений Д76-2 К91-1; 4. Получен недостающий товар от поставщика по претензии Д41(10, 15) К76-2, Д19 К76-2-НДС; 5. Получены штрафы и пени по претензии Д51 К76-2.
Учет расчетов по причитающимся дивидендам и др. доходам «76-3».
Субсчет 76-3- активный. По Дебетуотражают начисление причитающихся нам дивидендов по акциям, доходов от участия в совместной дея-ти, % по долговым цен. бумагам. По Кредиту- отражают суммы полученных дивидендов и др. доходов.
1. Начислены дивиденды по итогам года в нашу пользу Д76-3 К91-1. Т. к. налог на прибыль из суммы дивидендов удерживает сторона, выплачивающая дивиденды, то мы повторно налог на прибыль из суммы дивидендов не уплачиваем; 2. Получены дивиденды Д51 К76-3; 3. Начислены доходы от участия в совместной дея-ти(простом товариществе без образования юр. лица) Д76-3 К91-1. Налог на прибыль с этих доходов каждый участник простого товарищества уплачивает самостоятельно по ставке 20%; 4. Начислены % по цен. бумагам Д76-3 К91-1.
Учет расчетов по исполнительным листам судов «76-4».
1. Удержана сумма из з/п по исполнит. листу суда Д70 К76-4. В пользу одного ребенка удерживается 25% заработка, в пользу 2х- 30%, в пользу более 3х- до 50%; 2. Выплачены суммы по исполнит. листам судов в пользу лиц, указанных в этих листах Д76-4 К50(51).
На отдельном субсчете сч. 76 отражаются расчеты по депонирован. сумам з/п. 1. Депонирована з/п Д70 К76-?, Д51 К50; 2. Выдана депонирован. з/п Д76 К50 (по РКО).
| 10. Бухгалтерский учет кассовых операций.
Сч. 50 предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении ден ср-в в кассах орг-ии.
Сч. 50- активный, основной, балансовый, учета ден ср-в. К сч. 50 открываются след субсчета: 50-1-Касса орг-ии. На нем учитывают ден ср-ва в кассе орг-ии. Если в кассе учитывается ин валюта, то к сч. 50 должны быть открыты след субсч. для обособл учета каждой наличн ин. валюты. Напр: 50-1касса в руб. 50-4 касса в долл США, 50-5 касса в евро. 50-2-Операционная касса-на нем учитывают наличие движения ден ср-в в кассах отделений связи, билетн кассах и т. д. 50-3-Денежные док-ты-на нем учит-ся наличие и движение оплаченных путевок в санаторий и дома отдыха, оплачен ж/д, авиа, автобусн билеты, талонов на питание, проездных билетов, почт марок и пр.
По Дебету сч. 50 учитывают поступления ден ср-в в кассу.
Типовые операции по деьету сч. 50: 1)получены ден ср-ва в кассу с банк счетов: Д50 К51, 52, 55. 2)зачисл нал ден выр-ка от покупателей: 1 вар-т если есть накладная, счет-фактура, чек касс аппарата, то Д50 К62. 2 вар-т если розн торговля Д50 К90-1. 3)получ нал ден ср-ва от подотчетн лиц Д50 К71. 4)получены ден ср-ва от раб-ков орг-ии: *в счет возм-я ранее получ займа Д50 К73-1или *в счет возм-я матер ущерба Д50 К73-2 или*квартплата, плата за содерж детей в дду, коммун платежиД50 К73, 76. 5)получены ден ср-ва от учредителей в счет вклада в уст капитал Д50 К75-1 6)поступили нал ден ср-ва в кассу от прочих дебиторов: *штрафы, пени по хоз договорам Д50 К76 или *арендная плата от арендатора Д50 К76 или *получены доходы по совм дея-ти Д50 К76 или *получены ден ср-ва от прочих дебиторов Д50 К76. 7)получены ден ср-ва в кассу орг-ии из операц кассы Д50-1 К76 8)поступление ден ср-в в кассу орг-ии от обособл подразделенийД50 К79 9)получены ден ср-ва в кассу безвозмездно(до 500р)Д50К91-1 10)учтена полож курс разница по вал кассеД50 К91-1 11)получены в кассу займы от юр и физ лицД50 К66, 67.
Типовые операции по кредиту сч. 50: 1)сданы сверлимит остатки нал ден ср-в на банк счета Д51, 52, 55 К50 2)выдана из кассы зар плата, отпускные, премии, матер помощь, пособия по врем нертудосп-тиД70 К50 3)выданы из кассы пособия за счет ср-в фонда соц страх-ния(ФСС): по беременности и родам, единовр пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1, 5 лет Д69-1 К50(они облаг НДФЛ) 4)выданы нал ден ср-ва подотч лицам(командир расходы, хоз нужды, представит расходы) Д71 К50 5)выданы нал ден ср-ва персоналу орг-ии по договору займаД73-1 К50 6)выданы раб-кам орг-ии из кассы ден док-тыД73 К50-3 7)выданы дивиденды учредителям орг-ии Д75-2 К50(если учредитель явл раб-ком орг-ии, то это отражается как выдача зар платыД70 К50) 8)выдана депонир зар плата Д76 К50 9)Оплачено наличн прочим кредиторам(арендная плата)Д76 К50 10)оплачено наличн поставщ и подрядчикам *оплата по доверенности, то составл бух записьД60 К50. *если работник оплатил пост-ку за счет подотчетн суммыД71 К50-выданы ср-ва под отчет, Д60 К71-оплата пост-ку. 11)предоставл заем наличн другим юр лицам Д58-3 К50. 12)переданы ден ср-ва обособленным подразделениям орг-ииД79 К50. 13)выдано по исполнительным листам судовД76 К50. 14)оказана спонсорская помощьД91-2 К50. 15)Отриц курс разница по валютн кассеД91-2 К50.
Учет денежных док-тов
Денежные док-ты – док-ты, имеющие стоимостную оценку, приобретенные орг-ией и хранящиеся в кассе(оплач путевки в санаторий, авиа и ж/д билеты, и пр). Эти док-ты учитываются на субсч. 50-3 в сумме фактич затрат на их приобретение. Ден док-ты при поступл в кассу оформляются ПКО, а при выдаче-РКО. Движение ден док-тов учитывают обособленно в кассовой книге. Ежемесячно кассир сдает отчет в бухг-ю о движении ден док-тов. Ден док-ты могут быть опл наличными или безналично. Налично: Д76-1 К50-1, Д50-3 К71, безналично: Д76 К51(оплачено продавцу ден док-тов), Д50-3К76(приняты к учету ден док-ты).
Учет путевок: 1)выданы путевки раб-кам орг-ииД73 К50-3. 2)часть стоим-ти путевок оплачивает раб-кД50-1(70) К73. 3)часть стоим-ти путевок может быть оплачено за счет ФССРФД69-1 К73. 4)часть стоим-ти путевок списывается за счет орг-ииД91-2 К73. 5)если путевки получ бесплатно из ФССРФ, то они но 50-3 сч не учитываются, а отраж-ся за балансомД006(блинки строгой отчетности).
Учет конвертов и марок: 1)приобретены конверты и марки Д71 К50-1, Д50-3 К71. 2)списаны конв и марки на общехоз расходыД26 К50-3. Если путевки выдаются раб-кам по льготным ценам, то разница облагается НДФЛ по ставке 13%.
| 20. Порядок открытия и виды валютных счетов.
Валютные счета открываются в уполномоченных банках без ограничения. Для открытия вал/сч в уполномоченный банк предоставл-ся такой же пакет док-тов, как и для открытия р/счета. Однако карточка с образцами подписей и оттиском печати предоставл. в 3х экземплярах. В соотв-вии с нормативными актами РФ для орг-ии одновременно открывают 2 вал/счета: транзитный и текущий.
Транзитный вал/счет – открывается для зачисления поступ ин валюты(напр.: по экспорт. контракту, валютный заем, вклад учредителя в уставный кап-л и т. д. ). Текущий вал/счет – открывается для учета ин. валюты, находящейся в распоряжении орг-ции(напр: поступление ин. валюты с транзитного вал/счета, зачисление кредитов в ин. валюте, оплата командир расходов в ин. валюте ит. д. )
В бух учете безнал-ая ин. валюта учитывается в составе ден. ср-в. Наличие и движение ин. валюты отр-ют на активном, основном, балансовом сч. 52. Типовой план счетов открывает к сч. 52 след субсчета: 52-1. Вал/счета внутри страны. 52-2Вал/счета за рубежом. На практике для учета ин. валюты на 1ом субсчете открывают 2 субсчета 2го порядка: 52-11 Транзитный вал/счет; 52-12 Текущий вал/счет.
Движение ин. валюты на вал/счетах отражают на основании первич. учетных док-тов и выписок банка с вал/счета. Первичные док-ты: 1. Заявление на перевод ин. валюты; 2. если орг-я продает ин. валюту, то оформляется «распоряжение на продажу ин. валюты». Одновременно орг-я предоставл-ет в банк «справку о валют. операциях»; 3. для того, чтобы купить ин. валюту орг-я предоставл-ет в банк «Поручение на покупку ин. валюты».
Регистр. аналитич. учета- Банковская выписка. Данные из выписок банка с вал/счета переносятся в регистр синтетич учета Ж/О №2 и в Ведомость №2.
Типовые операции по субсч. 52-11 «Транзитный вал. счет»: 1. зачислены на транзит. вал/счет экспортная выр-ка Д52-11К62; 2. зачислена ин. валюта в счет вклада в устав. кап-лД52-11К73-1; 3. зачислены суммы кредитов и займов в ин. валютеД52-11 К66, 67; 4. Зачисл доходы в ин. валюте от участия в др. орг-ях (напр дивиденды), а также доходы по цен. бумагам (в виде % и дисконта)Д52-11 К76-3; 5. зачисл ср-ва целевого финансир-я в ин. валюте Д52-11 К86.
Типовые операции по списанию ср-в с транзитного вал счета. 1. Дано поручение банку на перевод ин. валюты с транзит. вал/счета на текущий вал/счет Д52-12 К52-11; 2. передана ин. валюта банку на продажуД57 К52-11; 3. Законод-вом РФ разрешено с транзитного вал/счета производить оплату за таможен процедуры и уплачивать тамож. пошлины Д68 К52-11(уплачены тамож пошлины), Д 76 К52-11(оплачено за тамож процедуры).
Типовые операции по поступлению ин. валюты на текущ вал/счет 52-12: 1. Зачислена ин. валюта на текущ. вал/счет с транзит. вал/счета Д52-12 К52-11; 2. зачислено на текущ вал/счет сумма вознаграждения за хранение ин. валюты на данном счетеД52-12 К91-1; 3. зачисл кредит в ин. валюте полученной от уполномоченного банка Д51-12 К66, 67.
Типовые операции по списанию ин. валюты с текущ вал/счета: 1. перечисл ин. валюта пост-ку по импорт. контрактуД60 К52-12; 2. погашены кредиты и займы в ин. валюте, а также % по ним Д66, 67 К52-12; 3. Предоставлены займы в ин. валюте нерезидентуД 58-3К52-12; 4. приобретены ин. цен. бумаги Д76 К52-12(оплатили)иД58-1, 58-2 К76(получили); 5. перечислены дивиденды ин. учредителям или акционерамД75-2К52-12; 6. перечисл ср-ва в ин. валюте с текущ вал/счета за рубежомД52-2 К52-12; 7. Получена ин. валюта в кассу орг-ии с текущ. вал/счета на оплату командир расходовД50 К52-12(перевод)иД71К50(выдача валюты).
По данному вопр в законод-ве сущ-ют противоречия, поэтому во избежание споров с налог органами рекомендуется выдавать ин. валюту на командиров расходы в виде дорожных чеков или корпоративн. банковских карт. На территории РФ учет ведется в рублях, о чем сказано в ФЗ «О Бух учете». Поэтому во всех первич. док-тах, банк. выписках, в регистрах синтетич учета, машиннограммах сумма указывается одновременно в рублях и ин. валюте. Кроме того, если превич. док-ты составлены на ин. языке, то должен быть представлен построчный перевод данного док-та в целях налогообл-я и бух. учета.
| 21. Учет курс разниц.
Основн нормативный док-т ПБУ 3/2006. Он опр-ет порядок: 1. ведения учета активов и обяз-в, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте, а так же тех активов и обяз-в, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте, потребует пересчета(оплаты) в руб; 2. пересчет ин. валюты в руб. 3. отражение курс. разницы. 4. опр-е дня, к-рый явл. датой совершения хоз. операции.
Данный стандарт рассм-ет понятие как ин.. валюты, так и у. е. А понятие курс. разницы объединяет в себе и курсовые и суммовые разницы.
Пересчет ст-ти актива или обяз-ва, выраженной в ин. валюте в рубли произв-ся по официальн. курсу установленному ЦБР. В случае, если для пересчета выраженной в ин. валюте ст-ти активов или обяз-в, подлежащей оплате в руб. законом или соглашением установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу, к-рый установлен законом и соглашением.
Пример1: 11 окт приобретен объект осн ср-в у ин поставщ-ка на сумму 1000дол США. Курс ЦБРФ на 11 окт 30, 14р. 1)Д08 К60 (1000*30. 14=30140р). 2)объект принят к учету в составе о. с по Д01К08 30140р.
Пример2: 11 окт на вал сч орг-ии зачислена 1000 долл, курс ЦБРФ 30, 14. 12 октября орг-я дала поручение банку перевести 1000долл с транзитного вал/счета на текущий. Курс ЦБРФ составил 30, 24 на 12 окт. 1)зачисл ин валюта на транзитн вал/счет Д52-11К62 1000долл(30, 14)=30140р. 2)списана иностр валюта с транзитн вал/счета на текущ вал/счет Д52-12К52-11 1000долл(30, 24)=30240р. 13 и 14 окт курсы ЦБР могут меняться. В связи с этим можно осущ-ть пересчет 1000долл на текущ вал/счете каждый день. Однако орг-я обязана пересчитать 1000долл по курсу на отчетную дату(31окт). Допустим 31 окт курс ЦБР составл 31р. 3)31окт 1000 долл*31=31000. Курс разница 760р.
Чтобы рассчитать курс. разницы нужно опр-ть дату соверш операций в ин. валюте. В ПБУ 3/2006 указано, что датой соверш операции в ин. валюте считается тот день, когда у орг-ии возникло право принять по бух. учету активы и обяз-ва. Такое право может возникать у орг-ии на основании законод-ва РФ или хоз договора.
Т. к курс ин. валюты к руб постоянно меняется, то при переоценке активов и обяз-в у орг-ии возникают курс разницы.
Курс разница – разница м-у рублевой оценкой актива или обяз-ва, стоим-ть к-рых выр-на в ин валюте на дату исполнения обяз-в по оплате или отчетную дату исполнения обяз-в по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива и обяз-ва на дату принятия его к бух учету в отчетном периоде или отчет. дату предыдущ. отчетного периода. Курс разница в бух учете и отчетности отр-ся в том отчетном периоде, к к-му относится дата исполнения обяз-в по оплате или за к-рый составл-ся бух. фин. отчетность. Курс разницы подлежат зачислению на финн. рез-ты в составе проч. доходов или расходов. Курс разница связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уст кап-л подлежит зачисл-ю в добавочн кап-л оргц-ии(сч. 83)ИСКЛ!!!
Основ. операции по учету курс разницы: 1. Учтена курс разница, связанная с формированием устав кап-лаД75-1К83(+КР) Д83К75-1 (-КР) 2. Учтены курс разница по операциям переоценки ден ср-в на вал счетах в банкеД52К91-1 (+КР) Д91-2К52(-КР) 3. учтена курс разница по расчетам с поставщ возникшая при оплате ТМЦ, работ, услугД60К91-1(+КР) Д91-2 К60(-КР) 4. учтена курс разница по расчетам с покуп и заказчиками за отгруж ТМЦ, работ, услуг Д62К91-1(+КР) Д91-2К62(-КР) 5. Учтена курс разница по расчетам с подотч лицами (только по загран командир)Д71К91-1(+КР) Д91-2К71(-КР)
Т. о в зав-ти от типа счета и динамики ин валют возникают полож и отр-е курс разницы. При росте курса ин. валюты на активн счетах бух учета образуется полож-я КР, а на поссивных – отриц-я. При падении курса ин валюты на активн счетах возникает отриц-я КР, а на пассивных – полож-я.
| | 19. Основные понятия, используемые в валютном законодательстве РФ.
ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» принят в целях реал-ции единой гос. валютной политики в РФ. Органами валютного регулирования в России явл: ЦБ РФ и прав-во РФ.
Валют. контроль осущ-ся прав-вом РФ, а так же органами и агентами валют. контроля.
Органами вал контроля явл: ЦБРФ, федерал. органы исполнит. власти. Агентами вал контроля явл: уполномоченные банки, налог. органы.
Валютные ценности- ин. валюта и внешние ценные бумаги.
Резиденты-: 1. физ. лицо, являющееся гражданином РФ; 2. юр. лица, созданные в соотв-вии с законодат-вом РФ; 3. их представительства и филиалы, находящиеся за пределами РФ.
Нерезиденты-: 1. физ. лица, не являющиеся резидентами; 2. юр. лица, созданные по законод-ву иностр. гос-в; 3. их представительства и филиалы, находящиеся на территории РФ.
Уполномоченные банки- кредитные орг-ции, созданные в соотв-вии с законод-вом РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБРФ осущ-ть банковские операции со ср-вами в ин. валюте.
Валютные операции- между резидентами и нерезидентами осущ-ся без ограничений(перечисл. ин. валюты в кач-ве ср-ва платежа, ввоз и вывоз с территории РФ валют. ю ценностей, приобретение валют. ценностей и пр). Валютные операции между резидентами ЗАПРЕЩЕНЫ, за исключением: 1. оплата комиссион. вознаграждения по договору комиссии или агентскому договору. 2. операции, связанные с осущ-ем обязат. платежей в бюджет(тамож. пошлины и НДС); 3. операции по оплате расходов физ. лиц, связанных со служебн. командировками за пределами РФ; 4. оплата транспорт. услуг и страх-е грузов по импорту и экспорту.
| 22. Учет операций по продаже ин валюты.
Орг-ии могут продать ин валюту в добровольном порядке через уполномоч банки и только в безнал порядке. Специализир формы док-та на продажу ин валюты не предусмотрено. Банки сам-но разрабатыв форму поручения или распоряжения на продажу ин валюты. Получ ден ср-ва в руб от продажи ин валюты на расч счет орг-ии.
Осн операции: 1. Зачисл ин валюта на транзитн вал счет в кач-ве выр-ки от покуп-ля Д52-11К62 2. перечисл ин валюта банку на продажуД57К52-11. 3. если м-у второй и первой операц сущ-ет времен разрыв и курс ЦБР изменится, то необх-мо рассчитать и отразить в учете курс разницуД52-11К91-1 4. зачисл рублевый эквивалент за продан ин валюту на расч счет орг-ии. Сумма руб эквивалента опр-ся капитал произв-е суммы ин валюты и или коммерч банка. Д51К91-1 5. Продан ин валюта списана по курсу ЦБР Д91-2К57. 6. если м-у 5 и 2 операциями сущ-ет разрыв в датах и курс ЦБР изменился то необхмо произвести расчет курс разницы по сч 57. Д57К91-1(+КР) Д91-2К57(-КР) 7. Остаток ин валюты с транзит вал счета зачисл на текущ вал счет. Д52-12К52-11 8. если м-у операциями 7 и 1 сущ-ет временной разрыв временной разрыв и курс ЦБР изменился, необх-мо рассчитать курс разницуД52-11К91-1 9. начислено банку комиссион вознаграждение за операции по продаже ин валютыД91-2 К76иД76 К51, 52. 10. В конце отчетного периода рассчит фин рез-тат от прочей деят-ти Д99К91-1. При получении прибыли от прочей деят-ти составл-ся корреспонденция Д91-9К99.
| 23. Учет операций по покупке ин валют.
Орг-ии имеют право приобретать ин валюту только через уполномоч банки первичн док-т. Первич. док-т- Поручение на покупку ин валюты. Цели, на к-рые может приобретаться ин валюта: 1. для оплаты ТМЦ работ, услуг по импорту. 2. на оплату командир расходов в ин валюте. 3. в целях погашения кредитов и займов в ин валюте.
Операции по покупке ин валюте: 1. Перечисл банку бен ср-ва на покупку ин валюты. допустим необ-мо приобрести 10000 долл США по коммерч банк курсу 30, 7р(307000)Д57 К51 2. Приобретенная ин валюта зачислена на текущ вал счет. курс цбр 30, 1р. (301000)Д52-12 К57 3. на счете 57 выявл курс разница в рез-те того, что курс ЦБР меньше коммерч курса продажи ин валюты, установл банком (307000-301000=6000)Д91-2 К57. 4. начисл банку вознагр-е комиссионное вознагр-е за операции по покупке ин валюты: 1) если валюта приобретена для оплаты по импортному контракту, то сумма комиссион вознагр-я может быть вкл-на в стоим-ть приобр-я осн ср-в и нематер активов Д08 К76в стоим-ть приобретаемого сырья и материаловД10(15) К76в стоим-ть проиобретаемых тов-вД41 К76в стоим-ть приобретен работ, услугД20, 23 К76 2)если ин валюта приобретена для прочих целей, то сумма начисл комиссион вознагр-я относится на прочие расх орг-ииД91-2 К76сумма комиссион вознарг-я может быть оплачена банку и в руб и в ин валютеД76 К51, 52 5. вконце отчетн периода(мес) рассчит финн рез-тат от прочей деят-ти: прибыльД91-9 К99, убыток: Д99 К91-9.
| 41. Понятие кредитов и займов, их отличит. особенности.
В хоз. дея-ти различают банк. и коммерч. кредиты. Банк. кредит- это выданные банком орг-циям и физ. лицам ден. ср-ва на определен. срок и определен. цели на возвратной основе и с уплатой %-ов. Коммерч. кредит- предоставляет одна орг-ция другой, обычно в виде отсрочки уплаты за отгружен. товары.
Отличит. особенности кредит. договора: 1. кредитором по кредит. договору всегда выступает банк; 2. кредит. договор обязательно заключ-ся в письмен. форме; 3. предметом кредит. договора всегда явл. деньги; 4. договор вступает в силу с момента достижения соглашения между сторонами(с момента подписания договора), т. е. еще до момента фактич. доставления ден. ср-в.
Отличит. особенности договора займа: 1. взаимодавцем может выступать юр. или физ. лицо; 2. договор займа заключ. в письмен. форме также, однако ГК РФ допускает заключение договора займа в устной форме до 1000рублей между физ. лицами; 3. предметом договора займа могут являться и деньги, и вещи, обладающие общими родовыми признаками (напр: основ. ср-ва не могут передаваться по договору займа, т. к. обладают индивидуал. признаками; по договор займа можно передать партию сырья, материалов, товаров); 4. договор займа вступает в силу с момента фактич. передачи денег или вещей. При этом заемщик должен вернуть взаимодавцу такое же кол-во, но новых вещей.
| 42. Виды кредитов и порядок их учета.
В соответствии с ПБУ 15/08 сумма основного долга по кредиту или займу должна указываться на сч. 66, 67 в той же сумме, что прописана в договоре.
Счета 66, 67 явл. пассивными, основными, балансовыми.
По Кредиту сч. 66, 67 отражают суммы задолж-ти по полученным кредитам и займам, а также процентам по ним, а по Дебету- погашение кредитов и займов с учетом причитающихся %-ов.
Кредитовые обороты по данным счетам показываются в Ж/О №4.
В зависимости от срока, на к-рый получен кредит(займ) они подразделяются на: краткосрочные и долгосрочные. Поэтому план счетов открывает 2 синтетич. счета 66 и 67. Внутри счета необходимо вести учет взаимных обяз-в по их видам, кроме того стандарт требует вести отдельный учет %-ов по заемным обяз-вам. Поэтому к сч. 66 можно открыть след. субсчета: 1. 66-1 «Расчеты по краткосроч. кредитам»; 2. 66-2 «Расчеты по краткосроч. займам»; 3. 66-3 «Расчеты по выданным облигацион. займам»; 4. 66-4 «Расчеты по выданным финн. векселям»; 5. 66-5 «Расчеты по причитающимся %-ам». К сч. 67 открываются аналогич. субсчета, только на долгосроч. период.
1. Если кредит или заем получены в сумме, указанной в договоре Д51, 52, 50 К66, 67 (сч50- только заем); 2. Если кредит зачислен на р/сч не в полной сумме, указанной в договоре а)отражена сумма заемных обяз-в по договору Д76 К66, 67; б)на фактич. сумму, полученную от банка Д51, 52 К76; 3. По договору овердрафта банк оплачивает вместо своего клиента кредит. задолж-ть этого клиента Д60, 76 К66; 4. В соответствии с приказом по учет. политик орг-ция может осущ0ть перевод долгосроч. кредитов и займов в краткосроч., в момент, когда до окончания действия договора остается меньше 365 дней Д67 К66; 5. Если кредиты и займы получены в ин. валюте, то по мере совершения хоз. операций и на отчт. дату необходимо рассчитывать отражать на бух. счетах курс. разницу (+КР) Д66, 67 К91-1, (-КР) Д91-2 К66, 67; 6. Погашены кредиты и займы Д66, 67 К50, 51, 52.
| | 43. Учет расходов по кредитам и займам.
Расходы по кредитам и займам делятся на 2 группы: 1. % причитающиеся кредитору; 2. дополнит. расходы по обслуживанию кредитов и займов: суммы, уплаченные за информац. и консультац. услуги, за экспертизу договоров, за услуги юристов.
Учет процентов по кредитам и займам.
В общем случае % по кредитам и займам отражаются как прочие расходы орг-ции: 1. Начислены % по кредитам и займам Д91-2 К66, 67; 2. Уплачены % Д66, 67 К51.
Если кредит или заем получены на приобретение инвестиц. актива, то сумма %-ов должна быть включена в первонач. ст-ть этого актива Д08 К66, 67.
После ввода инвестиц. актива в эксплуатацию % по кредиту или займу необходимо отражать в составе прочих расходов Д01(04) К08- введен в эксплуатацию(принят к учету), Д91-2 К66, 67- начислены %.
Инвестицион. активы- объекты основ. ср-в и нематериал. активов, подгоовка к-рых в предполагаемое использование требует: 1. длительного времени; 2. существенных расходов - на приобретение, сооружение и изготовление данного объекта. Эти 2 пункта должны быть раскрыты в учет. политике орг-ции.
Учет дополнительных расходов.
В учет. политике орг-ции должна быть указана методика учета дополнит. расходов. 1 Вариант- Традиционный. Дополнит. расходы принимаются к учету по мере их осущ-ния и учитываются в составе прочих расходов(напр: начислена и уплачена за юр. экспертизу кредитного договора) Д91-2 К76(начислено), Д19 К76, Д76 К51(уплачено). 2 Вариант- Равномерный. Дополнит. расходы предварительно учитываются как расходы будущих периодов Д97 К76. А затем равномерно в течении срока действия кредит. договора или договора займа списываются на прочие расходы орг-ции(ежемесячно) Д91-2 К97.
| 44. Виды займов и порядок их учета
Займы могут быть получены в ден. и натурал. формах. Как отразить заем в ден. форме описано в вопросах 42, 43.
Учет займов в натурал. форме.
1. Предметом займа могут быть оборотные активы(сч. 10, 11, 41, 07); 2. Право собственности на вещи переходит от взаимодавца к заемщику; 3. Чтобы погасить займ в натурал. форме, заемщик должен приобрести такие же вещи. ю но новые.
Пример: Получены материалы в качестве предмета займа. 1. Получены материалы от взаимодавца(ТН, сч-ф, договор займа) Д10 К66, Д19 К66(НДС), Д68 К19(налог. вычет при сч-ф); 2. Приобретены у поставщиков такие же материалы Д10 К60, Д19 К60, Д68 К19, Д60 К51; 3. Погашен займ путем передачи новых материалов Д62 К91-1(начислена выручка за материал), Д91-2 К68(НДС из выручки), Д91-2 К10(себест-ть материала), Д66 К62- погашен заем.
Порядок учета займов в нат. Форме.
По договору займа в нат. форме организации могут получать: сырье, материалы, товары, т. е. вещи, обладающие общими родовыми признаками.
Чтобы погасить заем огранизаниции должна приобрести такие же вещи, но новые.
При передачи вещей по договору займа право собственности переходит:
-от заимодавца заемщику;
-от заемщика заимодавцу.
Операции по получению займов в нат. форме можно разделить на 3 этапа:
1. Получение вещей по договору займа: Д10, 41 К66(67)-ст-ть отражается без НДС; Д19-3 К66(67)-НДС; Д68 К19-3-налоговый вычет.
2. Заемщик покупает у поставщика такие же вещи, но новые: Д10, 41 К60-без НДС; Д19-3 К60-НДС; Д68 К19-3-налоговый вычет; Д60 К51-оплаченно поставщику.
3. Погашение займа новыми вещами:
- случай 1: передача сырья, материалов: Д62 К91-1-выручка; Д91-2 К68-НДС из выручки; Д92-1 К10-себестоимость; Д66 К62- погашен заем; Д99 К91-9-финансовый результат(убыток).
- случай 2: передача товара: Д62 К90-1-выручка; Д90-3 К68-НДС; Д90-2 К41-себестоимость; Д66 К62-погашение заема; Д99 К90-9-фни. результат(убыток).
| Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете
Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
-тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами организации, выделенными на самостоятельные балансы, и с вышестоящими органами;
-правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию этой задолженности;
-правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими – на основании подтверждающих документов.
| Счет 79 " Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов.
К счету 79 " Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:
79-1 " Расчеты по выделенному имуществу",
79-2 " Расчеты по текущим операциям",
79-3 " Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 " Основные средства" и др. в дебет счета 79 " Внутрихозяйственные расчеты".
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 " Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 " Основные средства" и др.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01, 04, 58 в дебет счета 79 " Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02, 05 и кредиту счета 79). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01, 04, 58 и др. и кредиту счета 79 (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02, 05 и кредиту счета79).
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91. При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76.
| Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей.
Учет выпущенных облигаций.
Облигация – долговая, ценная бумага, обязательства размещенные эмитетнтами на фондовом рынке для заимствования ден. средств.
Задолженность эмитента перед инвестором за проданные облигации учитывается по кредету счетов 66 и 67.
Хоз. операции:
1. Выпущены облигации, номинальная стоимость которых составляет 1000000 руб., а цена приобретения инвесторами 800000 руб.:
- на фактическую сумму, полученную от инвестора: Д51(50)-800000;
- на разницу между номинальной и фактической стоимостью: Д91-2 К66(67)-200000.
Учет выданных финансовых векселей.
При получении кредита или займа в обеспечении заемных средств, заемщик может выдать заимодавцу фин. вексель. У заемщика этот фин. вексель должен быть учтен забалансом по Д 009.
При погашении фин. векселя сумма по векселю списывается с забалансового счета по К 009.
Хоз. операции:
1. передан вексель в обеспечение займа: Д009; получены заемные средства: Д51 К66(67); учтена сумма дисконта по векселю в составе прочих расходов: Д91-2 К66(67); погашен заем: Д66(67) К 51; получен вексель переданный в обеспечение К009.
|
|
