Тема 5. Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Тема 5. Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

1. Налоговое правонарушение и налоговая ответственность

Налоговым правонарушением признается совершенное налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое в НК РФ установлена налоговая ответственность (ст. 106 НК РФ).

Налоговая ответственность – применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными государственными органами к правонарушителям: налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов, налоговым агентам.

Налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (налоговых – штраф, финансовых – пеня) в размерах, установленных главами 16 и 18 НК РФ.

Основными формами налогового правонарушения являются умысел и неосторожность (ст. 110 НК РФ).

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия).

Обстоятельствами, исключающими винулица в совершении налогового правонарушения, признаются (ст. 111 НК РФ):

- совершение деяния, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение деяния, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; и др.

Применение размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или, наоборот, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ).

Обстоятельством, смягчающим ответственность за нарушение налогового правонарушения, является:

- совершенное правонарушение вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- под влиянием угрозы, принуждения или в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелого материального положения физического лица.

При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ (ст. 114 НК РФ).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100 %.Эти обстоятельства устанавливаются судом.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение регулируются гл. 16 НК РФ.

12 Следующая ⇒