Главная

Контакты

Случайная статья

• Автоматизация
• Антропология
• Археология
• Архитектура
• Биология
• Ботаника
• Бухгалтерия
• Военная наука
• Генетика
• География
• Геология
• Демография
• Деревообработка
• Журналистика
• Зоология
• Изобретательство
• Информатика
• Искусство
• История
• Кинематография
• Компьютеризация
• Косметика
• Кулинария
• Культура
• Лексикология
• Лингвистика
• Литература
• Логика
• Маркетинг
• Математика
• Материаловедение
• Медицина
• Менеджмент
• Металлургия
• Метрология
• Механика
• Музыка
• Науковедение
• Образование
• Охрана Труда
• Педагогика
• Полиграфия
• Политология
• Право
• Предпринимательство
• Приборостроение
• Программирование
• Производство
• Промышленность
• Психология
• Радиосвязь
• Религия
• Риторика
• Социология
• Спорт
• Стандартизация
• Статистика
• Строительство
• Технологии
• Торговля
• Транспорт
• Фармакология
• Физика
• Физиология
• Философия
• Финансы
• Химия
• Хозяйство
• Черчение
• Экология
• Экономика
• Электроника
• Электротехника
• Энергетика

СОДЕРЖАНИЕ. ВВЕДЕНИЕ. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою производственную мощность, материально заинтересовывать персонал, выплачивать дивиденды акционерам и прочее [1]. Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. С точки зрения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия - это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха [2].

Операции и виды деятельности, приносящие организации значительные денежные поступления или значительную прибыль, и носящие систематический характер, относятся к обычным видам деятельности. Финансовым результатом от обычных видов деятельности является прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом деятельности данной организации.

Необходимость осуществления расходов является обязательным условием для получения доходов. Однако расходы, непосредственно участвующие в формировании прибыли (убытка) отчетного периода, являются лишь следствием осуществления производственных затрат, то есть активов, традиционно представляющих иной важнейший объект учета, причем не только финансового, но и управленческого его аспекта.

Двойственность трактовки понятия «расходы» в методологии бухгалтерского учета создает ряд не только теоретических, но и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам. Обязательность организации налогового учета на предприятии, его неадекватность методологии учета бухгалтерского, являются еще одной причиной необходимости комплексной оценки теоретических и организационно-методических основ учета расходов.

Таким образом, неразработанность общетеоретических, методологических и организационно-методических аспектов учета расходов, настоятельная потребность их разрешения, для повышения достоверности бухгалтерских и налоговых расчетов, в совокупности, свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы исследования, и обусловливают цель, задачи, структуру и содержание основных направлений исследования.

Цель исследования.Иּзучеּнּие бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности, в сравнительной их характеристике на примере ТОО «ЦУН-АСТАНА».

Задачи исследования. В соотּветстּвּиּи с постаּвּлеּнּноּй цеּлּью определены сּлеּдуюּщּие заּдачּи иссּлеּдоּваּнּиּя:

- рассּмотּреּть теоּретּичесּкּие осּноּвּыположения учета расходов хозяйствующих основ;

- пּроּвеּсти аּнаּлּиּз использования бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности, в практике работы ТОО «ЦУН-Астана»;

- пּреּдּлоּжить путּи совершенствования единой системы учета расходов для контрольно-аналитической деятельности ТОО «ЦУН-АСТАНА».

Объект исследования.Объектом исследования было избрано ТОО «ЦУН-Астана», осуществляющее коммерческую деятельность в области недвижимости и строительства.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы бухгалтерского и налогового учета расходов, включающие обоснование их содержания в процессе учета.

Степень разработанности проблемы в специальной литературе. Вопросами теории и практики учета расходов занимались отечественные и зарубежные авторы Г.С. Каренова [3], Р.М. Рахимбекова [4], В.К. Радостовец [5], Н.Г. Волков [6], Н.М. Заварихин [7], В.Б. Ивашкевич [8], М.И. Кутер [9], Я.В. Соколов [10], Э. Шмэленбах [11], А.С.Бакаев [12], И.А.Басманов [13], А.А. Баширова [14], П.С. Безруких [15], И.А. Белобжецкий [16], М.А. Вахрушина [17], А.Д. Шеремет [18] и др. Концептуальные вопросы повышения экономической эффективности налогообложения были разработаны и обоснованы особенности их теоретической и практической реализации, механизмов налогообложения отечественными учеными и государственными

деятелями: А.А. Адамбековой [19], А.С. Бекболсыновой [20], Б.Ж. Ермекбаевой [21], Э.К. Идрисовой [22], С.Ж. Интыкбаевой [23], А.Б. Кысыковым [24], С.М. Омирбаевым [25], К.А. Сагадиевым [26], Ф.С. Сейдахметовой [27; 28], М.Х. Тусеевой [29], И.Х. Тусеевой [30], Д.А. Шыныбековым [31], Б.Б. Султановой [32; 33; 34; 35], Д. Нургалиевой [36], М.С. Ержановым, А.М. Ержановым, Д.С. Жакипбековым, А.А. Нурумовым [37; 38; 39; 40], К.К. Нургалиевой [41; 42; 43], А.И.Белкиным [44], Л.А.Стороженко, И.А. Матвеевой [45] и другими.

Методы исследования.Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов учета производственных затрат, расходов, финансовых результатов и их налогообложения. В процессе выполнения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системность, аналогия и логические подходы. Методика исследования основывается на выявленных особенностях сущности и содержания расходов как объекта бухгалтерского и налогового учета и заключается в аргументировании необходимости и последующей разработке единой комплексной системы их бухгалтерского учета, которая обеспечивает формирование как реальных бухгалтерских, так и налогооблагаемых результатов деятельности.

Научная новизна исследованиязаключается в аргументировании и разрешении теоретических и организационно-методических проблем учета расходов хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития бухгалтерского учета, налогообложения и формирования финансовой отчетности, даны рекомендации по методическим подходам к разработке учетной политики для единой системы бухгалтерского и налогового учета расходов.

Основные положения, выносимые на защиту. На защиту выносятся следующие положения:

- Предложения по совершенствованию составления учетной политики, исходя из основ бухгалтерского и налогового учета расходов;

- Совершенствование формирования регистров единой системы учета расходов;

- Предложения по организации дополнительных контрольно-аналитических возможностей единой системы учета расходов.

Теоретическая и практическая значимость работызаключается в использовании результатов работы при разработке программ повышения квалификации для бухгалтеров. Ряд положений диссертационного исследования можно рекомендовать для подготовки учебных пособий по дисциплине «Бухгалтерский учет», «Налоговый учет», создания спецкурсов.

Апробация результатов исследования.Результаты проведенного исследования докладывались на заседании студенческого кружка кафедры Омской гуманитарной академии (ОмГА г. Омск Россия). Методические рекомендации по совершенствованию учета расходов внедрены в практику деятельности ТОО «ЦУН-Астана».

Публикации.Имеется одна публикация по теме исследования.

1. Смаилова А.К. Особенности учета финансовых результатов // Вестник Кокшетауского университета имени Абая Мырзахметова. Научно-образовательный журнал. – Кокшетау: КУАМ, 2015. – С. 71-77.

Структура и объем диссертации. Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников, приложений. Общий объем работы составляет 103 страницы машинописного текста, 12 таблиц, 8 рисунков, 4 приложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев процесс учета расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли, заметим, что расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (за исключением некоторых), будут признаваться расходами в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению следующей ситуации: прибыль, сформированная в бухгалтерском учете, будет меньше прибыли налогооблагаемой, то есть возникает постоянная разница между прибылью бухгалтерской и налогооблагаемой.

Учет расходов для налогообложения и для бухгалтерского учета имеет существенные различия, которые выливаются  в разную сумму прибыли в одной и той же организации.

Оценка полноты решения поставленных задач. Поставленная цель работы достигнута, и задачи исследования полностью решены, что подтверждает достоверность основных выводов и положений диссертации:

- рассּмотּреּны теоּретּичесּкּие осּноּвּы бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности;

- проведена сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности, в отчетной практике ТОО «ЦУН-Астана»;

- пּроּвеּден аּнаּлּиּз использования бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности, в практике работы ТОО «ЦУН-Астана»;

- пּреּдּлоּжены путּи совершенствования единой системы учета расходов по обычным видам деятельности, на примере ТОО «ЦУН-Астана».

В результате исследования получены следующие заключения и выводы:

Между бухгалтерским и налоговым учетами существует не так много принципиальных отличий:

- они базируются на первичных документах;

- эти виды учета предназначены, прежде всего, для внешних пользователей;

- данные бухгалтерского учета всегда являются информационной базой для налогового учета;

- налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, дает возможность увидеть, по какому принципу и в каком порядке первичные данные группируются для получения итоговых показателей, используемых при расчете налога на прибыль;

- налоговый учет должен обеспечить непрерывное отражение в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности для формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль;

- цели и задачи налогового учета для расчета налога на прибыль являются составной частью целей и задач бухгалтерского учета, и выделение налогового учета как самостоятельной единицы приводит к дублированию одной и той же информации в аналитических регистрах двух видов учета, хотя данное дублирование обусловлено в законодательном порядке.

Рекомендации по использованию результатов работы. В работе выделены основные методические элементы единой учетной политики расходов и финансовых результатов, которая отвечала бы и бухгалтерским, и налоговым требованиям. В частности, опираясь на аргументированные приоритеты либо бухгалтерского, либо налогового законодательства, раскрыты положения по учету амортизируемого имущества, материальных расходов, производственных затрат, готовой продукции, расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов, резервов предстоящих расходов, предложены конкретные способы ведения учета для каждого из названных элементов.

Кроме того, предложены два способа формирования информации о порядке ведения налогового учета.

Первый способ основан на параллельном учете, когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль ведется с использованием только регистров налогового учета.

В основе второго способа лежит организация налогового учета на основе бухгалтерского. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены как регистры налогового учета.

Преимуществом первого способа является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющих бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов. Однако такой путь приводит к дублированию учетной работы, значительному увеличению объемов учетных документов, большему числу персонала.

Второй путь сближения бухгалтерского и налогового учета, наоборот, позволяет с наименьшими затратами рассчитать налог на прибыль и организовать учет в соответствии с нормативными требованиями.

Помимо этого, даны предложения по организации дополнительных контрольно-аналитических возможностей единой системы учета расходов ТОО «ЦУН-Астана». В частности, одним из способов организации учетных регистров по начислению амортизации по основным средствам в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством рекомендовано деление всех основных средств на 2 группы: основные средства, суммы амортизационных отчислений по которым совпадают и не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.

Для первой группы основных средств разумно вести единый регистр начисления амортизационных отчислений, так как их суммы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

По второй группе основных средств можно будет вести либо объединенный (сдвоенный) регистр по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, либо два отдельных регистра.

В случае расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом рекомендовано вести сдвоенный аналитический регистр бухгалтерского и налогового учета «Начисление амортизации основных средств», а также адаптировать расчетную ведомость для исчисления налога на прибыль. Для того, чтобы в расчетной ведомости формировались данные для целей налогообложения, предложено разделить всех работников по предприятию на работников, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и прочих работников. Заработная плата первых будет относиться к переменным расходам на оплату труда, зарплата вторых — к постоянным расходам.

Результаты исследования можно использовать в практической работе предприятий, при разработке программ повышения квалификации для бухгалтеров. Ряд положений диссертационного исследования можно рекомендовать для подготовки учебных пособий по дисциплине «Бухгалтерский учет», «Налоговый учет», создания спецкурсов.

Методические рекомендации по совершенствованию учета расходов будут внедрены в практику деятельности ТОО «ЦУН-Астана».