Глава 10. Инвентаризация резервов предстоящих расходов, оценочных резервов

Глава 10. Инвентаризация резервов предстоящих расходов, оценочных резервов

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

Резервы предстоящих расходов

Суммы, зарезервированные под предстоящие расходы фирмы, инвентаризируют на конец отчетного года. Основная цель этого мероприятия - проверить, насколько необходимо создавать такие резервы и правильно ли они были рассчитаны.

Инвентаризация резервов предстоящих расходов проводится на основании приказа руководителя. Унифицированная форма для такой описи не предусмотрена, поэтому бухгалтер может разработать свой бланк. И если на предприятии бухгалтерский учет резервов совпадает с налоговым, то этот документ будет и инвентаризационным актом, и регистром.

Бухгалтер выявляет суммы, которые были перечислены в резерв, и сопоставляет их с выплатами из него. Допустим, резерва не хватило. Тогда суммы, выделенные из других источников, отражаются в составе прочих расходов. Если же затраты меньше зарезервированных сумм, то при расчете налога на прибыль остаток включается во внереализационные доходы.

Также остатки резервов на предстоящие расходы разрешается переносить на следующий год. Например, если затянулся ремонт основных средств или кто-то из работников так и не использовал свой отпуск. Эти суммы включаются в состав резерва будущего года и не участвуют в исчислении налога на прибыль года текущего.

Правда, в некоторых случаях сначала необходимо уточнить переносимую сумму. Так в отношении резерва по гарантийному ремонту принимают во внимание долю реальных затрат на ремонт в общей выручке за товары, на которые распространяется гарантийное обслуживание. Перенос остатка возможен, только если в учетной политике организации на следующий год предусмотрен такой же вид резерва.

Пример

Учетная политика ООО "Ласточка" предусматривает на 2010 год два резерва - на выплату вознаграждений по итогам года и на ремонт основных средств. В учетную политику на 2009 год переходит только положение о создании резерва на выплату вознаграждений.

Ежемесячные отчисления в резерв на вознаграждения составляют 30 000 руб. В связи с приходом новых сотрудников сумма сформированного резерва 31 декабря 2009 года была увеличена на 50 000 руб. Выплатить премии за 2008 год планируется в феврале 2010 года.

ООО "Ласточка" в 2009 году ремонтировало свои автомобили. Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств равны 14 000 руб. Фактические расходы на ремонтные работы и запчасти в 2009 году согласно актам составили 112 000 руб. На следующий год остаток резерва не переносится.

В соответствии с приказом руководителя от 1 декабря 2009 г. N 181 по состоянию на 31 декабря 2009 года проведена инвентаризация созданных резервов. Председателем комиссии назначен заместитель главного бухгалтера Лебедев А.Н., членом инвентаризационной комиссии - кассир Кострюкова Н.Л.

Инвентаризация показала, что оставшаяся сумма резерва на ремонт автомобилей, равная 56 000 руб., включается в состав налоговых внереализационных доходов организации.

Не использованная в 2009 году сумма резерва на выплату вознаграждений - 410 000 руб. переносится на следующий год. В расчете налога на прибыль за 2009 год она не участвует.

⇐ Предыдущая 12 13 14 15 161718 19 20 21 Следующая ⇒