в III квартале

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

в III квартале

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные",

Кредит 51

- 120 000 руб. - возвращен аванс в связи с расторжением договора;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 76, субсчет "Авансы полученные",

- 20 000 руб. - НДС принят к вычету.

Таким образом, для вычета "авансового" НДС, уплаченного в бюджет, продавцу нужно:

1) перечислить авансовые платежи покупателю;

2) отразить операцию по возврату аванса в учете;

3) применить вычет до истечения одного года с момента возврата аванса.

Во избежание споров с инспекторами лучше предусмотреть соответствующий пункт об изменении условий в договоре дополнительным соглашением к нему.

Перенос вычета по НДС

Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ разрешает переносить налоговый вычет. Вычет можно заявить не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это правило предусмотрено для вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ):

- предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

- уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Что касается остальных вычетов, не поименованных в п. 2 ст. 171 НК РФ, то их нельзя переносить в пределах трехлетнего периода, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено.

В частности, нельзя переносить вычеты НДС, перечисленного налоговым агентом, уплаченного по командировочным и представительским расходам, авансового НДС, НДС, уплаченного в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора.

Минфин России в Письме от 10.04.2019 N 03-07-11/25201 напомнил, что на вычет НДС по "возвращенному" авансу не распространяется трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Налоговый кодекс РФ специально предусматривает пять случаев, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ). Перечислим все эти случаи.

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу РФ в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.

5. Товары (в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права), купленные банками, реализуются ими до начала использования в банковских операциях, до сдачи в аренду, а также до ввода в эксплуатацию. Причем такие банки должны иметь право применять п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ, то есть включать в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, которые уплачены поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, выставленная ими по операциям, облагаемым НДС, подлежит уплате в бюджет.

Е.В. Натырова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

17.05.2019

⇐ Предыдущая 12